導(dǎo)語：涉稅違法調(diào)研報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

今年以來，儀征國稅稽查局狠抓涉稅違法案件的查處，持續(xù)加大對各類涉稅違法犯罪行為的打擊力度，有效遏制了涉稅違法犯罪勢頭，提高了納稅人的稅法遵從度。但從查處的涉稅案件看，當(dāng)前涉稅違法犯罪活動(dòng)仍普遍存在，偷稅手段日益隱蔽，并呈現(xiàn)出一些新的趨向，亟待引起社會(huì)的高度關(guān)注。

一、涉稅違法犯罪活動(dòng)的主要特點(diǎn)及作案手段

一是運(yùn)用少列不列收入、虛假申報(bào)等手段偷稅案件比重增大。立案查處的案件中，運(yùn)用少列不列收入、虛假申報(bào)等手段偷稅的一般偷稅案件有123件，占立案案件的61%。其主要手段有二：一是將銷貨款長期掛在往來賬不作銷售申報(bào)納稅。如某公司將其收到的銷貨款12.8萬元掛在應(yīng)收賬款的貸方三年之久，既也不開票，不作銷售處理，也不進(jìn)行納稅申報(bào)，以此方式偷逃增值稅2.2萬元；二是在進(jìn)貨退出、折讓或存貨盤虧時(shí)，不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金。如某化纖紡織廠因購進(jìn)材料重量短少和質(zhì)量問題，接受的供貨單位賠款80.6萬元，卻未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元。以隱匿收入、虛假申報(bào)的手段偷稅大都存在主觀故意，因此可以看出納稅人故意偷稅的現(xiàn)象還是比較普遍。

二是虛開增值稅專用發(fā)票案件時(shí)有發(fā)生。目前增值稅防偽稅控系統(tǒng)有效遏制了虛假專用發(fā)票，但未能杜絕虛開現(xiàn)象。其手段一是為他人虛開或接受虛開。今年該局查處了3戶企業(yè)為他人虛開專用發(fā)票案件，虛開專用發(fā)票7份，價(jià)稅合計(jì)7.8萬元；2戶善意接受虛開專用發(fā)票案，接受虛開發(fā)票3份，查補(bǔ)稅款3.4萬元；非善意接受虛開專用發(fā)票18件，查補(bǔ)稅款23.7萬元；二是利用“銷項(xiàng)負(fù)數(shù)”發(fā)票偷稅。今年5月，該局查處了一起利用“銷項(xiàng)負(fù)數(shù)”專用發(fā)票偷稅的案件。某船舶修造有限公司今年7月開具專用發(fā)票銷售給某汽渡公司船舶1327.8萬元，同月底開具三張總金額250萬元的銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票，沖減了當(dāng)期收入。但該企業(yè)一直未把這三張負(fù)數(shù)發(fā)票交給某汽渡公司，以此手段偷逃增值稅36.3萬元。這是該局查處的第一起利用開具銷項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票進(jìn)行偷稅的案例，這種偷稅新動(dòng)向應(yīng)引起管理部門的高度重視。

三是接受虛開或虛假其他抵扣憑證案件呈上升趨勢。隨著防偽稅控系統(tǒng)全國聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行，利用增值稅專用發(fā)票作案的空間越來越小。不法分子便把目光轉(zhuǎn)向了同樣能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票等“四小票”。由于“運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)完稅憑證”不屬國稅部門直接管轄，且無須防偽認(rèn)證即可抵扣稅款，因此此類案件迅速增多。今年以來，該局查處接受虛開、虛假其他抵扣憑證案件43件，占立案數(shù)量的21%，利用虛假運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅款12.4萬元。另外，目前海關(guān)完稅憑證先在基層分局申報(bào)抵扣，其真?zhèn)位驑I(yè)務(wù)的真實(shí)性要根據(jù)次月甚至數(shù)月后國家稅務(wù)總局的比對結(jié)果才能確定。犯罪分子也正是利用上述的時(shí)間差，鉆了政策的空子。今年上半年，該局查處此類案件2件。某服裝廠2004年接受假海關(guān)完稅憑證2份，抵扣稅款4.3萬元；某化纖公司2004年接受假海關(guān)完稅憑證3份，抵扣稅款24萬元。

四是利用企業(yè)改制進(jìn)行偷稅。納稅企業(yè)發(fā)生改制重組、清產(chǎn)核資以及轉(zhuǎn)讓、兼并或被兼并等重大的涉稅事項(xiàng)時(shí)，不及時(shí)向國稅部門報(bào)告，致使國稅部門對納稅人重大涉稅事項(xiàng)監(jiān)控不力。該局在開展內(nèi)資高新技術(shù)及軟件企業(yè)專項(xiàng)檢查時(shí)，就查處了一起此類案件。某照明電器有限公司清產(chǎn)核資時(shí)處理產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等非正常損失812萬元，企業(yè)雖已估算出其耗用的外購原料及輔助材料、燃料動(dòng)力等進(jìn)項(xiàng)稅額，但在2004年底賬務(wù)處理時(shí)僅將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”科目貸方，并未列入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目貸方核算，未能向國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，以此手段少繳增值稅105.4萬元。

五是利用賬外賬進(jìn)行偷稅。今年，該局查處了一起利用賬外賬進(jìn)行偷稅的案件，查補(bǔ)總額397萬元。此類案件具有案值較大、手段隱蔽、檢查難度高等特點(diǎn)。隨著企業(yè)改制的不斷深入，民營私營經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增加，此類案件也有所增加。

二、查處涉稅違法案件的典型做法及成功經(jīng)驗(yàn)

針對不同的案源類型，該局集思廣益、對癥下藥，確定不同的檢查方式和側(cè)重點(diǎn)，收到了較好的效果。

一是專項(xiàng)檢查從行業(yè)解剖做起。根據(jù)專項(xiàng)檢查的要求，查前對所查行業(yè)基本情況進(jìn)行梳理，分析行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)狀，剖析企業(yè)的經(jīng)營模式，分析納稅人的征管資料，分析行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率、違法行為的規(guī)律和特點(diǎn)，找準(zhǔn)突破口，有的放矢地開展工作，起到了事半功倍的效果，保證專項(xiàng)檢查查深查透。今年4月，在造船行業(yè)專項(xiàng)檢查前，該局虛心地向納稅態(tài)度較好的船廠負(fù)責(zé)人請教、走訪技術(shù)人員、請船舶修造專家釋疑解惑，使稽查人員迅速完成了由外行向內(nèi)行的轉(zhuǎn)變，掌握了有關(guān)造船業(yè)務(wù)工藝流程，各類原材料、生產(chǎn)費(fèi)用消耗計(jì)算方法，船舶工藝制造要求和各項(xiàng)費(fèi)用耗用指標(biāo)，基本能根據(jù)船舶的外觀和型號確定噸位，根據(jù)噸位確定耗用鋼材的數(shù)量、耗電量等，指導(dǎo)稽查工作的開展。專項(xiàng)檢查共檢查造船企業(yè)10戶，已查結(jié)9戶,查補(bǔ)稅款總額103.4萬元。另有1戶正上報(bào)市局大要案審理委員會(huì)進(jìn)行審理。

二是舉報(bào)檢查從受理溝通做起。該局在受理群眾舉報(bào)案件時(shí)，要求受理人員認(rèn)真負(fù)責(zé)、耐心宣傳、熱情服務(wù)，力爭在受理時(shí)能夠了解到更多的違法線索，從而促使查處工作事半功倍。今年7月，舉報(bào)人在現(xiàn)場舉報(bào)市區(qū)某金店偷稅案時(shí)吞吞吐吐、似有顧慮。受理人員及時(shí)向其宣傳了舉報(bào)保密和獎(jiǎng)勵(lì)制度，在取得互信的前提下，引導(dǎo)舉報(bào)人提供違法證據(jù)。舉報(bào)人終于消除了后顧之憂，具體提供了賬外賬的銀行賬戶和營業(yè)員營業(yè)款的銀行交款單據(jù)等資料，根據(jù)舉報(bào)人提供的詳細(xì)線索，該局迅速查處了該金店1996年4月至2000年12月利用賬外經(jīng)營少繳增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅共計(jì)397萬元的違法事實(shí)，成為近年來我局查處總額最大的一起涉稅違法案件。

三是發(fā)票案件從尋求部門協(xié)作做起。近年來，針對虛開增值稅專用發(fā)票，以及運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等“四小票”案件的上升趨勢，該局堅(jiān)持與公安、地稅部門密切配合，聯(lián)合查案，形成打擊涉稅違法行為的合力。今年10月，在查處某虛開增值稅專用發(fā)票案時(shí)，該局及時(shí)與公安部門聯(lián)合成立了專案組，按各自的職責(zé)范圍共同檢查，充分發(fā)揮角色優(yōu)勢。公安部門迅速從外圍調(diào)查取證，使5戶受票單位在最短的時(shí)間內(nèi)受到查處，共查獲虛開的增值稅專用發(fā)票45份，查補(bǔ)稅款4.97萬元，罰款4.97萬元，加收滯納金2.08萬元，該案主要涉案人被判處有期徒刑6個(gè)月，并處罰金2.5萬元。

四是個(gè)體檢查從軟件選案和證據(jù)收集做起。目前，對個(gè)體工商戶的征收一般以定額征收為主，其規(guī)模較小，基本無賬冊資料，歷來是稅務(wù)稽查的難點(diǎn)。而總局推行的個(gè)體稅收定額軟件則涵蓋了個(gè)體工商戶諸如營業(yè)面積、從業(yè)人數(shù)、稅款定額等多項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息，對稅務(wù)稽查起著一定的指導(dǎo)作用。今年，該局大膽嘗試，依托個(gè)體稅收定額軟件，從中篩選出規(guī)模較大的個(gè)體戶、專賣店、品牌產(chǎn)品商等大戶進(jìn)行稅務(wù)檢查。在檢查中，不斷創(chuàng)新檢查理念和檢查方式，重點(diǎn)圍繞如何合法有效的收集證據(jù)展開。為此還專門請名師開辦講座，對稽查人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。在個(gè)體檢查過程中，該局雙管齊下，一方面采取突擊檢查的方式，檢查人員在同一時(shí)間內(nèi)開展稽查，突擊進(jìn)行庫存盤點(diǎn)、檢查營業(yè)場所的銷售流水賬，迅速掌握了納稅人的銷售情況。另一方面，結(jié)合外圍調(diào)查收集到的信息，對主要負(fù)責(zé)人及營業(yè)人員進(jìn)行詢問，制作詢問筆錄，同時(shí)復(fù)印獲得的銷售記錄固定證據(jù)。針對拒不提供相關(guān)資料的個(gè)體工商戶，在弄清其上游或下游的廠商后，在第一時(shí)間外調(diào)檢查取證，獲得進(jìn)、銷貨準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，從而掌握了檢查工作的主動(dòng)權(quán)。今年該局共檢查個(gè)體工商戶18戶，查補(bǔ)總額50萬元。

五是查處效率和威懾力從曝光和執(zhí)行做起。今年以來，該局以各種形式公開曝光案件20件（次），其中14件在征收服務(wù)廳、市局一樓大廳等顯著位置進(jìn)行公告，3件在稅法宣傳活動(dòng)現(xiàn)場曝光，3件在某人民廣播電臺(tái)法制長廊節(jié)目中公開曝光。今年稅收宣傳月活動(dòng)中，該局將今年以來查處的4起稅收違法典型案例在江蘇網(wǎng)站進(jìn)行了公開曝光。同時(shí),該局充分行使《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行手段，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，確保查補(bǔ)稅款、滯納金的及時(shí)入庫。今年6月10日，該局委托揚(yáng)州某拍賣行有限公司將查封的市區(qū)某金店的一批金銀首飾制品依法進(jìn)行了公開整體拍賣，取得拍賣收入155萬元，剔除拍賣相關(guān)費(fèi)用后，其余所得全部用于抵繳稅款和滯納金，從而切實(shí)提高了案件查處效率、稽查威懾力和影響力，充分發(fā)揮了稽查的威懾作用。

三、防范、打擊涉稅違法犯罪的措施及建議

一是盡快建立和完善“運(yùn)輸發(fā)票”、海關(guān)完稅憑證相關(guān)制度和措施。一是充分利用金稅工程現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)資源，將海關(guān)完稅憑證等“四小票”納入金稅工程系統(tǒng)，建立“先認(rèn)證后抵扣”制度。經(jīng)過認(rèn)證比對確認(rèn)真實(shí)無誤后，再允許抵扣。二是管理部門要嚴(yán)格審查抵扣憑證的真實(shí)性，要求企業(yè)提供有關(guān)進(jìn)口協(xié)議、銀行對賬單原件、進(jìn)口協(xié)議書等信息，核查企業(yè)進(jìn)口貨物的真實(shí)性，嚴(yán)防涉稅違法行為的發(fā)生。三是積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型，將運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)改征增值稅，將能抵扣稅款的各類發(fā)票統(tǒng)一由國稅部門印制管理，進(jìn)一步堵塞稅收漏洞。

二是充實(shí)稽查隊(duì)伍，提高人員素質(zhì)。要充分發(fā)揮稽查職能，提高稽查的質(zhì)量和效率，就必須將業(yè)務(wù)精、好鉆研、原則性強(qiáng)的年青同志充實(shí)到稽查隊(duì)伍，為稽查隊(duì)伍注入新鮮血液和活力。同時(shí)要采取形式多樣的以崗帶訓(xùn)、崗位練兵活動(dòng)，提高稽查隊(duì)伍政策業(yè)務(wù)水平，做到既要掌握必備的稅收財(cái)會(huì)、涉稅法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)核算軟件等專業(yè)知識，又要善于從財(cái)務(wù)核算中發(fā)現(xiàn)偷逃稅行為的違法線索，發(fā)現(xiàn)偷逃稅的途徑和方法，不斷提高查賬能力。

三是強(qiáng)化取證手段，堅(jiān)持依法查案。取證工作是稅收稽查執(zhí)法的重要環(huán)節(jié)，證據(jù)不全不實(shí)，整個(gè)案件就不能成立。因此要在全面提高稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，堅(jiān)持依法查案，強(qiáng)化稽查取證手段，用現(xiàn)代化技術(shù)裝備稽查隊(duì)伍，采用攝像、錄音等現(xiàn)代科技手段進(jìn)行取證，減輕取證工作難度，確保所取證據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

四是曝光典型案例，實(shí)現(xiàn)以查促管。對偷逃稅案件，特別對重大稅務(wù)違法案件及時(shí)公開曝光，增強(qiáng)稅法的威懾力，促使其他納稅人引以為戒。同時(shí)加強(qiáng)對案例進(jìn)行研究，了解重大稅務(wù)違法案件查處的全過程，指導(dǎo)重大稅務(wù)違法案件查處的實(shí)踐活動(dòng)，從而推動(dòng)和加大對涉稅違法犯罪活動(dòng)的打擊力度，保障國稅中心工作的順利完成。

五是堅(jiān)持部門配合，形成打擊合力。建立納稅評估和稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制，構(gòu)建信息共享、良性互動(dòng)、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局和運(yùn)行機(jī)制。同時(shí)，明確納稅評估環(huán)節(jié)移送的案源與稽查案源的內(nèi)在聯(lián)系，確保評估選戶、評估檢查與稅務(wù)稽查的緊密銜接。從外部來講，國地稅及公安部門應(yīng)利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，加速國稅、地稅、工商、銀行、財(cái)政、金庫、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅務(wù)稽查的質(zhì)量和效率，同時(shí)加強(qiáng)與社會(huì)護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的溝通，在全社會(huì)形成打擊涉稅違法行為的合力。