導(dǎo)語(yǔ)：資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)交流一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，改革開(kāi)放的不斷深入，生態(tài)資源、環(huán)境保護(hù)已經(jīng)成為黨中央關(guān)注的重大戰(zhàn)略問(wèn)題。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家專(zhuān)門(mén)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，有必要通過(guò)開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)為環(huán)境資源保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航，使國(guó)家的環(huán)境政策得到貫徹落實(shí)，促使環(huán)保資金得到合理利用，從而減少環(huán)境污染、提高自然資源的利用率，促進(jìn)國(guó)家、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

一、我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

20世紀(jì)七十年代初期，西方一些企業(yè)基于對(duì)環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí)，自發(fā)地制定了一些環(huán)境保護(hù)方面的審計(jì)計(jì)劃，作為檢查評(píng)價(jià)本企業(yè)環(huán)境問(wèn)題的內(nèi)部管理手段。雖然是各自為政無(wú)統(tǒng)一的方法和體系，但正因?yàn)樗麄兊倪@一舉動(dòng)，使得資源環(huán)境審計(jì)作為一種新的審計(jì)門(mén)類(lèi)得以迅速發(fā)展起來(lái)。

我國(guó)自1973年8月國(guó)務(wù)院召開(kāi)的第一次全國(guó)環(huán)境保護(hù)會(huì)議起，特別是改革開(kāi)放以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視環(huán)保工作，把保護(hù)和改善生產(chǎn)環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防止污染和其他公害，確立為一項(xiàng)基本國(guó)策，制定了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)社會(huì)相互協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方針。30多年來(lái)，我國(guó)不斷加強(qiáng)環(huán)境教育，領(lǐng)導(dǎo)層及民眾的環(huán)境意識(shí)得到了加強(qiáng)。環(huán)境教育不僅作為我國(guó)可持續(xù)發(fā)展能力建設(shè)的突破口，也對(duì)增強(qiáng)國(guó)民環(huán)保意識(shí)，促進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展起了推動(dòng)的作用。在1998年政府機(jī)構(gòu)改革中，國(guó)務(wù)院在批準(zhǔn)審計(jì)署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)的職能，審計(jì)署據(jù)此設(shè)立了有關(guān)環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)農(nóng)業(yè)與資源保護(hù)審計(jì)司，審計(jì)署18個(gè)駐地方特派員辦事處，31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市政府的審計(jì)機(jī)關(guān)也分別設(shè)立了從事資源環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)。我國(guó)政府十分重視環(huán)境外交和國(guó)際合作，已同幾十個(gè)國(guó)家簽署了雙邊環(huán)境合作協(xié)定，在國(guó)際環(huán)境外交事務(wù)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，這種形勢(shì)更有利于積極推進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展。

近年來(lái)，我國(guó)在環(huán)境治理方面投入了巨額資金，環(huán)境污染、生態(tài)惡化趨勢(shì)得到了有效遏制，為加強(qiáng)環(huán)保資金的使用管理，維護(hù)資金安全，真實(shí)反映環(huán)保資金的真實(shí)性、合法性、和效益性，為此，資源環(huán)境審計(jì)逐漸成為審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)之一。

二、現(xiàn)階段資源環(huán)境審計(jì)開(kāi)展中的問(wèn)題

雖然資源環(huán)境審計(jì)開(kāi)展在我國(guó)已有二十幾年的歷史，但是現(xiàn)階段仍存在以下幾個(gè)主要問(wèn)題：

1、資源環(huán)境審計(jì)的理論依據(jù)不足。我國(guó)進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)的法律法規(guī)依據(jù)不健全。例如，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第二條規(guī)定“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”，但僅是在資金的效益方面做出了規(guī)定，而績(jī)效審計(jì)所包含的其他很多內(nèi)容，如對(duì)政策制定的評(píng)價(jià)、對(duì)政府環(huán)境管理績(jī)效的評(píng)價(jià)等，沒(méi)有在法律上予以直接規(guī)定。同時(shí)，我國(guó)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)還沒(méi)有普遍可接受的技術(shù)方法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家也沒(méi)有制定專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也沒(méi)有制定一個(gè)完整的環(huán)境審計(jì)程序模式和科學(xué)的環(huán)境審計(jì)管理體系，這使得審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)有難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)重視不夠。環(huán)境審計(jì)目前進(jìn)行的主要是環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支審計(jì)和重點(diǎn)項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。從現(xiàn)階段開(kāi)展環(huán)境審計(jì)情況來(lái)看，由于一些條件的限制，在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)都是以環(huán)保資金使用項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)的模式逐步展開(kāi)，而不是建立在對(duì)該項(xiàng)目帶來(lái)的社會(huì)效益和生態(tài)效益的基礎(chǔ)上，對(duì)資金的績(jī)效沒(méi)有給予足夠的重視。對(duì)于涉及環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)不同于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目或其他建設(shè)工程項(xiàng)目，其評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)難以確定。此類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金大多是體現(xiàn)惠農(nóng)政策、節(jié)能減排政策的政府投資，其效益更多是以社會(huì)效益和生態(tài)效益的形式來(lái)體現(xiàn)的，而社會(huì)效益和生態(tài)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)不易量化，并且需要完善的財(cái)政績(jī)效預(yù)算支出體系做支撐，而目前審計(jì)人員難以取到足夠的審計(jì)證據(jù)支撐我們發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。此外，以資金到位率、資金利用率和資金綜合有效率等財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)環(huán)境資源保護(hù)方面專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益，要建立在被審計(jì)單位按項(xiàng)目核算，規(guī)范管理的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的有效管理的依賴(lài)性較強(qiáng)，使得很多項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果不夠公正客觀。

3、資源環(huán)境審計(jì)信息化建設(shè)不完善。目前，各類(lèi)環(huán)境審計(jì)信息資源不能實(shí)現(xiàn)信息資源的高度共享，不同部門(mén)數(shù)據(jù)口徑不一致，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。各省市、各地區(qū)的環(huán)境審計(jì)工作各自為政，信息無(wú)法全面溝通。這將直接導(dǎo)致各部門(mén)、各地區(qū)“責(zé)權(quán)利”的不統(tǒng)一，難以形成綜合的監(jiān)控信息平臺(tái)。

4、審計(jì)人員素質(zhì)不高。環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。首先，審計(jì)人員必須懂得環(huán)境方面的知識(shí)，環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等方面的知識(shí)，是一門(mén)系統(tǒng)的、綜合的學(xué)科，相當(dāng)多的審計(jì)人員還缺乏開(kāi)展環(huán)境審計(jì)所需要的多方面知識(shí)和技能，學(xué)習(xí)積極性不夠，僅靠現(xiàn)有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)不能滿(mǎn)足開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的要求；其次，還要具備社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)。目前，審計(jì)人員在實(shí)施環(huán)境審計(jì)中普遍存在缺乏環(huán)境科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)和科學(xué)理論支持的問(wèn)題。

三、資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展對(duì)策

環(huán)境問(wèn)題是我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，經(jīng)濟(jì)要健康穩(wěn)定的發(fā)展，那就離不開(kāi)環(huán)境審計(jì)。充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的功能，才能對(duì)將要發(fā)生的問(wèn)題提出預(yù)警，防微杜漸；對(duì)已存在的問(wèn)題進(jìn)行查處和修補(bǔ)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行揭示和抵御。

1、建立健全資源環(huán)境審計(jì)法律規(guī)章。我國(guó)雖然早在1982年就制定了環(huán)境保護(hù)法，但無(wú)法與西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家完備、嚴(yán)密的環(huán)境法相比較。尤其是，我國(guó)公民缺乏強(qiáng)烈的環(huán)境意識(shí)和法律意識(shí)，而這是依法進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的必要基礎(chǔ)。因此，我們一是要盡快制定或健全環(huán)境審計(jì)政策、法律、規(guī)章制度，以法規(guī)的形式規(guī)定環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方法、程序、報(bào)告準(zhǔn)則等，使審計(jì)組織在環(huán)境監(jiān)督、管理方面有特定的審計(jì)權(quán)限，能充分發(fā)揮審計(jì)的作用；二是要進(jìn)一步制定和完善相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，如國(guó)家對(duì)太湖流域的減排指標(biāo)僅考核COD和二氧化硫，而未對(duì)總磷、總氮做考核，而引起太湖藍(lán)藻爆發(fā)的主要原因是水體富營(yíng)養(yǎng)化；三是盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)，規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露。目前，環(huán)境信息的披露已被各國(guó)政府、企業(yè)和會(huì)計(jì)界廣泛接受，如美國(guó)證券交易委員會(huì)要求公開(kāi)發(fā)行股票的公司披露其所有的有關(guān)環(huán)境的負(fù)債；挪威要求公司董事會(huì)在其年度報(bào)告中必須披露企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響，以及企業(yè)采取的措施；在德國(guó)，環(huán)境披露已成為一些大公司年度報(bào)告的重要組成部分。我國(guó)要結(jié)合實(shí)際，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)立法，完善環(huán)境審計(jì)的理論依據(jù)。

2、推動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)模式由合法合規(guī)審計(jì)向效能審計(jì)轉(zhuǎn)型。我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)體制上的問(wèn)題，由于公民的環(huán)境意識(shí)和法律意識(shí)都比較薄弱，合法合規(guī)審計(jì)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)仍將是主要的審計(jì)的內(nèi)容。但是作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾十分尖銳。我們應(yīng)該有力推動(dòng)環(huán)境審計(jì)由合法合規(guī)審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向效能審計(jì)。首先，要加強(qiáng)環(huán)境決策行為審計(jì)，通過(guò)對(duì)環(huán)境決策行為的有關(guān)信息、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審查，監(jiān)督評(píng)價(jià)決策行為的合理性和可行性，如項(xiàng)目規(guī)劃中有沒(méi)有考慮環(huán)境問(wèn)題，對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視程度如何，采沒(méi)采取環(huán)境治理措施；其次，要加強(qiáng)環(huán)境管理效能審計(jì)，將審計(jì)調(diào)查與效益評(píng)估、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，嘗試對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行環(huán)境效益評(píng)價(jià)。加強(qiáng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)，政府一方面要建立有效的環(huán)境問(wèn)責(zé)制度，將環(huán)境指標(biāo)納入官員考核機(jī)制，建立起跨部門(mén)、跨流域的統(tǒng)一綜合治理機(jī)制，實(shí)行“流域限批”、“掛牌督辦”，借環(huán)境問(wèn)責(zé)制度的實(shí)施，帶動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展；另一方面要建立公眾參與的環(huán)境督察和評(píng)估機(jī)制，減少企業(yè)非法排污“一查就關(guān)，一走就開(kāi)”的現(xiàn)象。

3、加快資源環(huán)境審計(jì)信息化建設(shè)。逐步建立和實(shí)施環(huán)境審計(jì)信息化應(yīng)用系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和安全系統(tǒng)。建立數(shù)據(jù)共享的辦公和業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)，根據(jù)資源流域的整體性，把審計(jì)、環(huán)保、水利、城建、林業(yè)、農(nóng)業(yè)等部門(mén)的環(huán)境審計(jì)信息全部納入系統(tǒng)，實(shí)施環(huán)境審計(jì)信息的全程跟蹤和關(guān)聯(lián)，提高環(huán)境審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性、可行性，降低環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的信息化，才能實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)管理部門(mén)之間、環(huán)境審計(jì)管理部門(mén)與政府各部門(mén)、被審計(jì)單位之間信息的快速查詢(xún)、歸集和匯總，保證實(shí)現(xiàn)快速、準(zhǔn)確和高效的服務(wù)。只有實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)的信息化，才能從事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合；從靜態(tài)審計(jì)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合；從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，才能盡快建立跨省市、跨區(qū)域、跨部門(mén)的環(huán)境污染防治機(jī)制和環(huán)境審計(jì)運(yùn)行體系。

4、加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)人員培訓(xùn)。環(huán)境審計(jì)涉及范圍極其廣泛，專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性都很強(qiáng)，與法律、管理和科學(xué)技術(shù)的關(guān)系非常密切，故對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求比較高。例如德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院的工作人員中，大多數(shù)是學(xué)法律的，其次是學(xué)工程技術(shù)的，然后是學(xué)經(jīng)濟(jì)的。人員培訓(xùn)工作根據(jù)我國(guó)目前審計(jì)人員狀況采取兩種方法進(jìn)行解決。第一，由于我們短期內(nèi)不可能改變傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使其能立即適應(yīng)環(huán)境審計(jì)工作方面的需要，所以我們要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，加緊對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員環(huán)境知識(shí)方面的后續(xù)教育和培訓(xùn)，使其增加環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)、環(huán)境法學(xué)等多方面知識(shí)，成為既懂財(cái)會(huì)又懂環(huán)境科學(xué)的環(huán)境審計(jì)人才；第二，從社會(huì)上招聘環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才或引進(jìn)熟悉環(huán)保知識(shí)、環(huán)保技術(shù)的專(zhuān)門(mén)人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，為搞好環(huán)境審計(jì)工作打下人才基礎(chǔ)。

綜上所述，我國(guó)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的研究與探索仍處在起步階段，法律法規(guī)、政策制度尚不足，一些細(xì)節(jié)問(wèn)題沒(méi)有深入。資源環(huán)境審計(jì)仍需在免疫系統(tǒng)這一新的理論研究空間下進(jìn)一步探索，逐步完善，使其順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。