導(dǎo)語：融資租賃稅收交流材料一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)容提要：融資租賃是一種重要的融資方式，在全球發(fā)展迅速。相比之下，我國融資租賃業(yè)仍然存在較大差距。稅收政策是促進(jìn)融資租賃業(yè)快速發(fā)展的關(guān)鍵因素，本文考察了國外對(duì)融資租賃的稅收支持政策，并分析我國在這方面稅收安排存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出稅收激勵(lì)的相關(guān)政策建議。

關(guān)鍵詞：融資租賃;稅收政策;激勵(lì)

現(xiàn)代融資租賃業(yè)起源于20世紀(jì)50年代的美國，它是指出租人根據(jù)承租人的要求購入指定設(shè)備，并出租給其使用，定期收取租金，租賃期滿時(shí)承租人可選擇退回、續(xù)租或者以象征性的價(jià)款購買租進(jìn)設(shè)備的一種交易行為。融資租賃兼有買賣、信貸和租賃的功能，通過“融物”的形式實(shí)現(xiàn)“融資”的目的，其獨(dú)特的作用和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)日益受到各國的廣泛重視，是與銀行、信貸、證券并駕齊驅(qū)的三大金融工具之一，在促進(jìn)一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要角色。

我國融資租賃業(yè)起步較晚，與國外相比，租賃交易額、租賃市場(chǎng)滲透率及其對(duì)GDP的貢獻(xiàn)等方面都存在較大的差距。據(jù)《世界租賃年鑒》統(tǒng)計(jì)，全球20*年租賃總額達(dá)4616億美元，美國、日本、德國分別以2040億美元、621億美元、398億美元位居前三名，而我國的租賃額只有22億美元。根據(jù)中國人民銀行非銀行金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管司提供的資料，發(fā)達(dá)國家融資租賃的市場(chǎng)滲透率（租賃交易總額占固定資產(chǎn)投資總額的比率）基本保持在15%～20%之間，而我國僅為1.5%左右；從對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)來看，20*年美國租賃業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)已超過30%，而我國租賃業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)僅有萬分之三。從這些數(shù)據(jù)可以看出，我國租賃業(yè)的發(fā)展還較落后，需要采取有效措施加以扶持。一般認(rèn)為，法律、財(cái)稅、會(huì)計(jì)及監(jiān)管是融資租賃發(fā)展的四大支柱。筆者擬就融資租賃稅收政策進(jìn)行探討，提出相關(guān)政策建議。

一、國外對(duì)融資租賃業(yè)的稅收支持

融資租賃既涉及投資行為，又涉及融資行為。稅收政策對(duì)融資租賃的影響，需要將租賃雙方的成本收益納入考慮。西方國家為了促進(jìn)融資租賃的發(fā)展，利用相關(guān)稅收政策工具（如投資稅收抵免、加速折舊、稅前支出扣除等），采取了一系列支持融資租賃發(fā)展的稅收舉措。

（一）投資稅收抵免（InvestmentTaxCredit）的制度安排

世界上租賃業(yè)發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行“投資抵免”的稅收制度。為了鼓勵(lì)投資，1962年美國的稅法首次提出“投資稅收抵免”，規(guī)定在設(shè)備投資的當(dāng)年，投資者可從企業(yè)應(yīng)納稅額中直接扣除投資額一定百分比的稅收，即出租人可以從應(yīng)納稅的收入中抵免設(shè)備投資的一部分支出。之后，美國還提高了抵免比例，擴(kuò)大了優(yōu)惠范圍。美國的投資稅收抵免政策雖然不是直接針對(duì)融資租賃，但這一稅收抵免制度也適用于融資租賃。英國也從1970年開始實(shí)施“第一年減稅”的投資稅收抵免政策，并根據(jù)形勢(shì)調(diào)節(jié)投資減稅率。在英美，資產(chǎn)的法定所有者被看成是納稅者而享有稅收優(yōu)惠，出租人可以通過優(yōu)惠租金的方法將這一優(yōu)惠轉(zhuǎn)移給承租人，由出租人和承租人共同享有。日本政府為促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，在《“機(jī)電復(fù)合”減稅法》中規(guī)定，出租人投資購置并出租設(shè)備，可在第一年度把所有收入的30%作為特別折舊費(fèi)或扣除7%的應(yīng)納稅額。

（二）加速折舊政策

加速折舊是拉動(dòng)設(shè)備投資的有效措施之一，很多國家都對(duì)融資租賃設(shè)備制定了加速折舊的鼓勵(lì)制度?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，融資租賃投資設(shè)備按照折舊年限與租賃年限兩者孰低的原則計(jì)提折舊，而通常情況下，租賃年限低于折舊年限。如美國稅法規(guī)定，融資租賃的期限比法定折舊年限短10%～25%，并允許在租期內(nèi)足額折舊；日本稅法規(guī)定，現(xiàn)代租賃的租期一般為設(shè)備法定耐用年限的60%～70%.在加速折舊中，雖然提取的折舊總額沒變，但法定折舊可以提前完成，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)延期納稅、獲得資金時(shí)間價(jià)值的好處，從而降低設(shè)備更新?lián)p失以及通脹風(fēng)險(xiǎn)。目前大部分國家是由出租人提取折舊，并通過租金的增減轉(zhuǎn)移，使租賃雙方都能獲得利益。加速折舊制度充分發(fā)揮了融資租賃在促進(jìn)設(shè)備投資方面的功能，大大促進(jìn)了租賃業(yè)的發(fā)展。

（三）租金稅前扣除政策

許多國家允許承租人把租賃的總成本當(dāng)作費(fèi)用在稅前扣除。如美國規(guī)定，采取“真實(shí)租賃”（TrueLease）的承租人，可以把租賃總成本在繳納所得稅之前扣除；在日本，承租人可把租賃合同中一定金額（一般為合同額的60%）的7%用來扣除稅款，也即獲得整個(gè)租金4.2%的稅收減免。由于融資租賃的期限一般要比法定折舊年限短，這一制度可以使承租人獲得類似加速折舊的好處，從而鼓勵(lì)承租人采取融資租賃設(shè)備的方式。

（四）準(zhǔn)備金及虧損處理政策

從財(cái)務(wù)審慎原則出發(fā)，西方發(fā)達(dá)國家普遍允許出租人根據(jù)應(yīng)收租金的拖欠情況，提取足額的呆賬準(zhǔn)備金，及時(shí)核銷壞賬損失，且不同程度地對(duì)準(zhǔn)備金給予稅收優(yōu)惠。如美國規(guī)定出租人可以自定呆賬準(zhǔn)備金比率并自主提取，雖然準(zhǔn)備金提取時(shí)不免稅，但一旦發(fā)生損失，損失的部分就可以免稅；日本政府規(guī)定，當(dāng)債務(wù)人（承租人）無法償還債務(wù)、債權(quán)人（出租人）無法回收資金時(shí)，其債權(quán)額作為呆賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可計(jì)入呆賬發(fā)生日的年度損失額中。

（五）杠桿租賃的稅收優(yōu)惠

20世紀(jì)60年代以來，西方國家出現(xiàn)一種特殊的融資租賃方式——杠桿租賃。杠桿租賃的出租人在購買設(shè)備時(shí)僅需用自有資金支付設(shè)備款的一小部分，其余款項(xiàng)通過將要出租的設(shè)備作為抵押品向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)貸款取得并支付，然后用該項(xiàng)設(shè)備的租金來償還貸款?？梢?，利用貸款購買設(shè)備對(duì)出租人有杠桿作用的好處，使出租人獲得租賃收入超過貸款成本的那部分收益。美國稅法規(guī)定，貸款利息可以在稅前作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支，出租人可相對(duì)減少所得稅的支出。出租人進(jìn)而通過降低租金的形式使承租人也分享到該優(yōu)惠。二、我國融資租賃稅收政策存在的問題

（一）融資租賃的投資稅收抵免不夠明確

各國實(shí)踐表明，投資稅收抵免具有降租節(jié)稅的作用，能夠有效刺激融資租賃業(yè)的發(fā)展。我國雖然也出臺(tái)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]13號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[2000]49號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定也有利于鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)設(shè)備的投資，但沒有明確指出是否適用于融資租賃業(yè)，更沒有明確規(guī)定在融資租賃業(yè)務(wù)中如何實(shí)施，甚至還有限制性規(guī)定：如果企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在購置之日起5年內(nèi)出租轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅。這其實(shí)是限制了融資租賃業(yè)利用投資稅收抵免政策，不利于融資租賃業(yè)的發(fā)展。

（二）設(shè)備折舊政策不夠靈活

加速折舊是許多國家支持融資租賃業(yè)發(fā)展的重要的稅收優(yōu)惠措施之一，我國也制定了一些關(guān)于加速折舊的規(guī)定，如《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字[1996]41號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年?！钡撏ㄖ贿m用于國有企業(yè)和集體工業(yè)企業(yè)，其他所有制企業(yè)被排除在外，對(duì)大量中小企業(yè)融資租賃機(jī)器設(shè)備并沒有適用加速折舊的相關(guān)規(guī)定。另外，在《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的加速折舊條文中，也沒有明確指出這種加速折舊是否適用于融資租賃業(yè)。

（三）租賃的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度不夠完善

融資租賃業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大，一旦承租企業(yè)停產(chǎn)、破產(chǎn)，就會(huì)形成呆賬、壞賬。我國會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照規(guī)定，出租人按應(yīng)收款項(xiàng)納稅，若承租人未按時(shí)付租，那么出租人即使收不到租金也要按時(shí)繳納稅款；若這部分租金日后成為呆賬，出租人除了要承擔(dān)本金以及利潤的損失之外，還要承擔(dān)稅金的支付義務(wù)。提取呆賬準(zhǔn)備金可以在一定程度上減輕出租人這方面的風(fēng)險(xiǎn)。我國2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》規(guī)定：“出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！钡牵?dāng)前風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取比例偏低，僅為年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額的1%，并且缺少租賃壞賬損失科目，不利于出租人的風(fēng)險(xiǎn)防范。

（四）稅收政策不統(tǒng)一

在我國，不同的租賃公司開展的融資租賃業(yè)務(wù)承擔(dān)的稅負(fù)不同。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2000]909號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國人民銀行和外經(jīng)貿(mào)部（現(xiàn)為商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅?？梢钥闯觯谫Y租賃稅收政策存在歧視性，使得融資租賃行業(yè)內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)不統(tǒng)一，有失公平，不利于推動(dòng)融資租賃業(yè)的快速發(fā)展。另外，內(nèi)外資租賃企業(yè)也存在差別，外資和中外合資租賃企業(yè)享受到超國民待遇，內(nèi)資租賃企業(yè)較少享受到稅收優(yōu)惠政策。

（五）折舊由承租人提取，租金未在稅前扣除

在國外，融資租賃的出租人一般被稅務(wù)部門認(rèn)定為投資者，從而享受投資抵免、加速折舊等優(yōu)惠，而承租人也可以把租金當(dāng)作費(fèi)用扣除。但在我國，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。”可見，我國融資租賃的設(shè)備折舊由承租人提取折舊并做稅前扣除，但租金支出未能享受稅前扣除。承租人提取折舊的做法固然有利于企業(yè)更多采用融資租賃方式而非購買方式進(jìn)行設(shè)備更新，但從出租人角度看，其作為租賃資產(chǎn)所有者卻沒能享受折舊扣除的減稅效果，導(dǎo)致投資以及資產(chǎn)管理的積極性受到抑制，不利于融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

三、政策建議

（一）明確融資租賃購置設(shè)備可以享有投資稅收抵免優(yōu)惠政策

融資租賃其實(shí)就是設(shè)備投資，融資租賃企業(yè)作為設(shè)備購買和投資的主體，只要符合國家產(chǎn)業(yè)政策，就可以享受所購設(shè)備成本一定比例的稅收優(yōu)惠，以刺激出租企業(yè)加大設(shè)備投資和承租企業(yè)及時(shí)更新設(shè)備，并進(jìn)而促進(jìn)融資租賃業(yè)的發(fā)展。另外，還可以根據(jù)國家政策的需要，對(duì)不同的租賃設(shè)備實(shí)行不同的稅收減免率，以實(shí)現(xiàn)政策導(dǎo)向作用，強(qiáng)化政策效果。

（二）實(shí)行更加靈活的折舊政策，在融資租賃中允許企業(yè)采用加速折舊法

加速折舊具有刺激投資的效應(yīng)，我國應(yīng)將加速折舊政策放寬到非國有、非集體企業(yè)，減少歧視性；同時(shí)放寬加速折舊的機(jī)器設(shè)備要求，將符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的機(jī)器設(shè)備均納入允許加速折舊的范圍；將目前采用的審核或報(bào)批的方法改為備案制，允許企業(yè)按照有關(guān)折舊規(guī)定自主選擇加速折舊方法，從而鼓勵(lì)企業(yè)投資及設(shè)備更新。

（三）建立租賃風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，提高融資租賃呆賬準(zhǔn)備金提取標(biāo)準(zhǔn)

融資租賃面臨的風(fēng)險(xiǎn)較高，允許融資租賃企業(yè)提取一定比例的呆賬準(zhǔn)備金有利于其審慎經(jīng)營和抵御風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取比例單一而且偏低，不利于融資租賃企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范。筆者建議借鑒銀行的做法，按照不同層次計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，如未到期的應(yīng)收租賃款按照3%提取，逾期在2年以內(nèi)的按照5%～10%提取，超過2年或者雖未達(dá)到規(guī)定年限但已停產(chǎn)、停建的項(xiàng)目則按更高的比率提取。同時(shí)應(yīng)設(shè)置呆壞賬損失科目，以便利稅務(wù)處理。

（四）統(tǒng)一融資租賃稅收規(guī)定

雖然《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[20*]16號(hào)）統(tǒng)一了經(jīng)中國人民銀行和當(dāng)時(shí)的外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司的稅收政策，但對(duì)不是由這些部門批準(zhǔn)的融資租賃公司則有不同的規(guī)定。此外，在內(nèi)外資融資租賃企業(yè)的稅收安排上也存在歧視。為了創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建議以現(xiàn)有外資和合資租賃企業(yè)的稅收政策為標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的所有企業(yè)的稅收規(guī)定。

（五）調(diào)整我國融資租賃設(shè)備折舊扣除稅收政策的適用主體

目前我國對(duì)租賃業(yè)務(wù)所得稅扣除的規(guī)定采取與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相近的標(biāo)準(zhǔn)，即由承租人提取折舊，承租人的租金不能當(dāng)作費(fèi)用扣除。但很多國家為了鼓勵(lì)生產(chǎn)設(shè)備的使用和融資，均采用“出租人享受加速折舊、承租人租金作為生產(chǎn)費(fèi)用稅前扣除”的雙贏做法，促進(jìn)租賃業(yè)的發(fā)展。從稅收政策的刺激效果看，我國應(yīng)轉(zhuǎn)由出租人計(jì)提折舊，發(fā)揮其對(duì)出租人的稅收激勵(lì)，同時(shí)，允許租金費(fèi)用的扣除，降低承租人的融資成本。

參考文獻(xiàn)（1） 財(cái)政部稅收制度國際比較課題組《美國稅制》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2000年版。

（2） 財(cái)政部稅收制度國際比較課題組《英國稅制》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2000年版。

（3） 財(cái)政部稅收制度國際比較課題組《日本稅制》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2000年版。

（4） 梁飛媛《融資租賃稅收政策的國際比較》，《集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究》2005第11期。

（5） 李銀珠《西方國家融資租賃稅收優(yōu)惠政策及對(duì)我國的啟示》，《涉外稅務(wù)》2005年第2期。

（6） 陳翠玲《完善我國融資租賃業(yè)稅制》，《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2005年第4期。

（7）&nbsp;屈延凱《金融租賃公司發(fā)展問題研究報(bào)告》，<Ahref="http://"></A>.

作者單位：廈門大學(xué)金融系