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提高增值稅和營業(yè)稅的起征點是國家鼓勵和支持個體經(jīng)濟發(fā)展，促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)的一項重要舉措。為了進一步確保這一稅收優(yōu)惠政策貫徹落實到位，*州國家稅務(wù)局經(jīng)*州人民政府同意，下發(fā)了《*州國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅起征點調(diào)整有關(guān)問題的通知》（延州國稅發(fā)〔20*〕125號），自20*年1月1日起調(diào)整我州個體經(jīng)營者增值稅起征點：銷售貨物的納稅人增值稅起征點一律調(diào)整為月銷售額5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人增值稅起征點一律調(diào)整為月銷售額3000元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額200元。提高起征點不僅是對下崗失業(yè)人員的一項稅收優(yōu)惠，同時也惠及所有個體經(jīng)營者，而且不受執(zhí)行期限的限制。僅以琿春為例，20*年1月1日由納稅戶變?yōu)槲催_起征點個體工商戶達到1700戶。在落實這項政策的過程中，地稅稅收工作受到了很大沖擊，引發(fā)了很多難以解決的問題。

一、存在的主要問題

（一）是否達到起征點難以準(zhǔn)確核定

起征點是征稅對象達到征稅數(shù)額的界限，即稅法規(guī)定課稅對象開始征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)額未達到起征點，其全部數(shù)額都不征稅；達到或超過起征點，其全部數(shù)額都征稅。由此可見，起征點規(guī)定得越高，則起征點臨近點的稅賦差距就越大。以市場內(nèi)兩個相鄰攤床為例，甲業(yè)戶月銷售額為4950元，乙業(yè)戶月銷售額為5000元，根據(jù)現(xiàn)行起征點規(guī)定，甲業(yè)戶不需繳納增值稅及相關(guān)的城建稅和教育附加，而乙業(yè)戶則要繳納220元的稅金（這里不考慮個人所得稅因素），多賣50元卻要多交220元，這樣顯失公平。此外，由于起征點臨近點稅賦差距的加大，準(zhǔn)確核定納稅人的銷售收入、合理確定征與不征的范圍顯得尤為重要。然而，以我們現(xiàn)有的征管手段，對個體工商戶的銷售額是否達到起征點并沒有科學(xué)合理的確定依據(jù)，也不可能達到上述的精度，只能根據(jù)投資、規(guī)模、地段、人員等因素來確定其銷售收入。對于相對集中的市場，考慮到平衡，一般情況只能采取一刀切的辦法，全部放棄征收，這樣不僅損失了稅收收入，同時也喪失了稅收的公平。

（二）國地稅信息溝通困難

地稅部門征收的城建稅、教育費附加是以入庫的增值稅為計稅依據(jù)的，增值稅未達起征點的戶不應(yīng)征收城建稅及教育費附加，這對國地稅間的信息溝通提出了要求。當(dāng)前，國稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)分別采用兩套稅收征管軟件，信息共享程度低，信息化水平不同步，無對接條件，要達到信息溝通非常困難。以琿春為例，年初取得國稅確定的1700戶未達起征點名單，除企業(yè)名稱外沒有可用信息，尤其是企業(yè)的經(jīng)營地址無法取得，使得信息比對工作成為難點，增值稅起征點調(diào)高后相應(yīng)稅種的調(diào)整工作不能及時開展。盡管州局明確要求“在辦理未達起征點納稅人認定時，應(yīng)要求納稅人出具國稅部門下達的未達起征點通知書后進行認定?！钡捎谄鹫鼽c無執(zhí)行期限的限制，對于那些不是新開業(yè)的業(yè)戶，不可能持國稅的未達起征點通知書專門到地稅部門辦理重新認定，這是國地稅分設(shè)給納稅人造成的不便。而且起征點政策不是一項依申請行為，因此，不能因為納稅人未主動申請就不予落實。為在稅收執(zhí)法上不出問題，大部分地區(qū)只能采取變通的辦法，即對于銷售貨物的納稅人城建稅在14元以下的及銷售應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人城建稅在12.6元以下的，（納稅人所在地在城鎮(zhèn)、農(nóng)村的依相應(yīng)稅率計算），將城建稅及教育附加全部調(diào)整為零，這種方法又造成了事實上的不公平。此外，在地稅日常稅收征管中，也發(fā)現(xiàn)部分被國稅確定為未達起征點戶的實際經(jīng)營收入超過了起征點，但是由于城建稅及教育費附加無法單獨核定，只能放棄征收。

（三）納稅人有政策空子可鉆

依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，每個納稅人都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定及時足額地繳納稅款。但是作為納稅人，從其自身利益出發(fā)，總是希望少繳點稅。增值稅起征點的提高無疑為某些納稅人提供了偷逃稅的機會，他們紛紛采取化整為零、回避起征點的手段，將一個納稅人分解為若干個不需納稅的個體，個體工商戶戶數(shù)激增，父子齊上陣、夫妻分經(jīng)營、換湯不換藥旨在謀求各項稅費的減免。僅琿春市購物中心一個市場今年新辦稅務(wù)登記500余戶，有的業(yè)戶更是一分為七，而面對這種合理的“節(jié)稅”，稅務(wù)機關(guān)沒有有效的控制方法及依據(jù)加以制約，不僅擾亂了正常的稅收秩序，給稅收管理造成了極大困難，而且對于那些守法經(jīng)營及無法分割經(jīng)營的行業(yè)也不公平。

（四）稅收成本加大

由于個體工商戶戶數(shù)大量增加，需要投入更多的人力進行個體稅收征管。此外，增值稅起征點的提高，分布在農(nóng)村、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及集貿(mào)市場的個體工商戶絕大部分達不到起征點。按照國稅發(fā)〔2003〕80號文件規(guī)定，對未達到增值稅、營業(yè)稅起征點的納稅人，除稅收政策規(guī)定的以外，一律不得免征個人所得稅。而個體工商戶的個人所得稅沒有明確的起征點規(guī)定，對于無法查帳征收的個體工商戶，其必要費用也無法扣除，按照延州地稅發(fā)〔20*〕90號文件規(guī)定，對于小規(guī)模經(jīng)營的納稅人按照應(yīng)稅所得率計征個人所得稅，即使銷售收入幾百元的個體戶仍要繳納個人所得稅。在這種情況下，對于地處偏遠的業(yè)戶，地稅部門只能上門征收，有時為了征收幾十元的稅款要花費上百元的汽油費，不僅征收阻力很大，而且也加大了稅收成本，這與稅收效率原則相悖。

（五）對地稅軟環(huán)境建設(shè)存在不可忽視的影響

軟環(huán)境建設(shè)是當(dāng)前稅收工作的一項重要內(nèi)容，而納稅人滿意不滿意又是衡量軟環(huán)境建設(shè)的一個硬指標(biāo)。對于未達起征點的納稅人來說，如果說原來看到的是收多與收少的問題，那么現(xiàn)在看到的則是收與不收的問題。由于增值稅起征點的提高，許多業(yè)戶從國稅部門得到的是“不收”的實惠，而對于地稅部門只是“減少”部分定額，于是難免產(chǎn)生這樣的想法：同樣是國家稅收，國稅都不收了，地稅為什么還要收，從而導(dǎo)致對地稅產(chǎn)生抵觸情緒，影響地稅部門的軟環(huán)境建設(shè)。因此許多地區(qū)都把增值稅起征點提高作為年初分析軟環(huán)境建設(shè)不利因素的一個重要內(nèi)容，有的地區(qū)甚至為此放棄了對于未達起征點戶的正常所得稅稅收征管。

二、針對上述存在問題，提出如下解決對策

（一）加強國地稅信息溝通，建立科學(xué)合理的定額核定體系

在現(xiàn)有國地稅分設(shè)的條件下，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局要加強對未達起征點戶管理工作的協(xié)調(diào)，及時溝通相關(guān)信息。積極推進計算機核定定額，準(zhǔn)確確定核定參數(shù)及指標(biāo)，提高定額核定的科學(xué)性，有條件的情況下實行國地稅聯(lián)合開展定額核定工作，通過地稅部門的參與來提高核定的準(zhǔn)確度，也確保對同一納稅人的定額核定基數(shù)相同，有效避免定額核定過程中的“人情稅”、“關(guān)系稅”的發(fā)生。積極開發(fā)國地稅征管軟件的接口，使國地稅信息共享程度不斷提高，使地稅部門落實起征點優(yōu)惠政策的工作由原來被動等待納稅人申請轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃訛榧{稅人落實相關(guān)政策。此外，在征管過程中，地稅部門發(fā)現(xiàn)已達到起征點的業(yè)戶，能夠利用征管軟件共享信息進行約束，促使國稅部門合理核定其定額，減少人為因素干擾。

（二）科學(xué)劃分未達起征點戶的類別，降低稅收成本

對于經(jīng)營收入與起征點相差較大的業(yè)戶，如4000元以下的未達起征點戶，減少日常征管工作量，除對個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等實行“簡并征期”的稅收征管辦法外，半年或一年進行一次定期巡查；對于與起征點相近的業(yè)戶，則應(yīng)加強和規(guī)范日常管理，及時掌握其生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，一旦經(jīng)營收入達到起征點，及時進行調(diào)整。通過分類管理將有限的人力資源從繁重的日常征管中解放出來，加強對重點稅源大戶的稅收管理，降低稅收成本，提高工作效率，這樣既鞏固了多年形成的個體稅收征管基礎(chǔ)，同時也符合放水養(yǎng)魚、涵養(yǎng)稅源的要求。

（三）改變優(yōu)惠方式，消除臨界點影響

對于起征點規(guī)定存在的問題，建議采取以下兩種優(yōu)惠方式加以解決：一是改“起征點”為“免征額”，消除臨近點影響。免征額是稅法規(guī)定的課稅對象中免于征稅的數(shù)額，對于免征額部分的課稅對象不征稅，只對超過免征部分征稅。采取免征額的方式，使處于臨近點的業(yè)戶稅賦相近，差距縮小，不會出現(xiàn)跳躍，稅負更趨合理。二是采取全額征收的辦法，不設(shè)起征點，做到應(yīng)收盡收，充分體現(xiàn)稅收的財政職能，而對于下崗失業(yè)人員、殘疾人員等弱勢群體，可采取民政福利部門扶助、財政轉(zhuǎn)移支付等手段進行扶持。

（四）加大稅法宣傳力度，改善稅收服務(wù)環(huán)境

不僅要加強對起征點稅收優(yōu)惠政策的宣傳，確保納稅人的合法權(quán)益得到保護，同時也要加強各項稅收政策的宣傳力度，使納稅人能夠及時掌握了解各項稅收政策和管理規(guī)定，促使其知法、懂法，增強守法觀念，提高納稅的遵從度。深化政務(wù)公開，堅持“公正、公平、公開”的原則，大力推行陽光作業(yè)，對于未達起征點戶實行定額公開，自覺接受納稅人及社會各界的監(jiān)督。不是簡單地以減稅、讓稅來換取納稅人對于地稅部門軟環(huán)境建設(shè)的認可，而是把為納稅人服務(wù)的重點放在規(guī)范執(zhí)法、文明服務(wù)、公平稅負、優(yōu)化環(huán)境上，使納稅服務(wù)工作貫穿于稅收征管工作的全過程，通過構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，消除對軟環(huán)境建設(shè)的不利影響。