導(dǎo)語：稅收執(zhí)法環(huán)境思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

稅收執(zhí)法環(huán)境是指與稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收秩序維護(hù)和稅收執(zhí)法活動相關(guān)的，直接、間接地影響或者作用于稅務(wù)管理活動的主客觀因素的總和。良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，對于促進(jìn)稅收執(zhí)法職能到位，提高工作效率，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)具有十分重要的現(xiàn)實意義；不良的稅收執(zhí)法環(huán)境必然使稅務(wù)管理工作增加更多的行政成本，影響工作效率和工作目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中,遇到了許多問題和困難,稅收執(zhí)法面臨新的環(huán)境和形勢。下面，從內(nèi)外兩個層面就當(dāng)前的稅收執(zhí)法環(huán)境作些探析。

一、稅收執(zhí)法環(huán)境存在的主要問題

(一)外部環(huán)境

1、地方政府干擾稅收執(zhí)法。一些地方政府經(jīng)常是口頭上要求嚴(yán)格執(zhí)法，而實際上常以環(huán)境寬松為名要求執(zhí)法部門放寬政策、降低條件,疏于執(zhí)法。當(dāng)前，主要表現(xiàn)為三大方式：一是干預(yù)稽查部門的檢查工作。當(dāng)稅務(wù)稽查部門對地方一些重點(diǎn)發(fā)展企業(yè)和引資項目的企業(yè)例行檢查或根據(jù)人民來信加強(qiáng)舉報案件檢查時，個別地方政府領(lǐng)導(dǎo)常以維護(hù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加大引資開發(fā)為由，對稅務(wù)部門施加壓力，以行政手段干涉稅收執(zhí)法、阻撓稅務(wù)稽查，忽視公平競爭市場環(huán)境的營造。二是隨意調(diào)度稅務(wù)部門參與各類專項整治。如，地方政府在集中力量進(jìn)行環(huán)境整治、房屋拆遷行動中，常會要求工商、稅務(wù)、環(huán)保、公安等職能部門從嚴(yán)從重從快打擊，這樣會給稅務(wù)檢查人員客觀公正執(zhí)法帶來難度。三是混淆職能，以“服務(wù)型”大帽子影響稅收執(zhí)法。一些地方政府在日常工作中，強(qiáng)調(diào)服務(wù)而忽視管理，過分要求稅務(wù)部門立足于為企業(yè)服務(wù)，從事一些不該做、做不好、做不了的工作,導(dǎo)致稅務(wù)部門在人少事多的情況下，出現(xiàn)一些“種了別人的田,荒了自己的地”的情況。

2、公民與納稅人法律意識不強(qiáng)。盡管普法宣傳活動已經(jīng)開展到第五個五年計劃階段,但公民與納稅人的法律意識離依法治稅的要求還有一定的差距，缺乏納稅的自覺性，缺乏依照稅法維護(hù)自身權(quán)益的意識，一定程度上增加了稅收執(zhí)法難度。當(dāng)前，特別是一些納稅人一方面受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，想方設(shè)法偷、逃、騙稅，致使國家稅收流失；另一方面即使自身權(quán)益受到侵害也因害怕報復(fù)而不敢直接訴諸法律予以維護(hù)。同時，從困擾稅收管理的頑癥——賬外經(jīng)營和財務(wù)假賬現(xiàn)象，可以看到納稅人違規(guī)問題已向隱匿銷售收入、做假賬等方式轉(zhuǎn)變，偷騙稅的手段日趨隱蔽，誠實信用的理想稅收執(zhí)法環(huán)境受到全面沖擊，形勢相當(dāng)嚴(yán)峻。

3、相關(guān)部門的溝通協(xié)作存在盲點(diǎn)?；趯Χ悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助可能會增加本部門工作成本，或者對本部門既得利益造成損害的考慮，一些部門對稅務(wù)部門要求的稅收執(zhí)法的配合協(xié)作往往加以推諉和拒絕。工商部門的溝通協(xié)作上，根據(jù)新征管法規(guī)定，工商機(jī)關(guān)應(yīng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供設(shè)立、變更、注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照等信息，但目前存在遺漏和不及時的情況；又如存在稅務(wù)登記未注銷，工商登記已經(jīng)注銷的情況；還有稅務(wù)機(jī)關(guān)向工商部門提供注銷稅務(wù)登記信息、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照信息和非正常戶等信息，工商部門未及時受理和變更的問題。地稅部門的溝通協(xié)作上，盡管已建立聯(lián)席會議等制度，但仍存在企業(yè)所得稅稅源上的爭奪和日常征管稽查類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源共享上的缺乏。金融部門的溝通協(xié)作上，由于金融部門較多考慮自身利益，存在一些問題。如：金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)欠繳稅款的扣款問題上，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知開戶銀行扣繳企業(yè)稅款時，而銀行往往以《商業(yè)銀行法》和以自身工作程序為由，使稅款扣繳工作有所遲滯，貽誤稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行的時機(jī)；又如，按征管法規(guī)定，銀行需憑稅務(wù)登記證方可為納稅人辦理基本賬戶，但目前操作中，為納稅人多頭開戶的現(xiàn)象屢見不鮮，導(dǎo)致稅務(wù)部門在對納稅人資金流動問題上因其多渠道性而無法查定核實。當(dāng)前，盡管《征管法》對銀行的法律責(zé)任有了明確的規(guī)定，但各地稅務(wù)部門對銀行違法行為進(jìn)行處罰的案例幾乎為零。

(二)內(nèi)部環(huán)境

人是內(nèi)部稅收執(zhí)法環(huán)境中最具決定性的因素。當(dāng)前，內(nèi)部執(zhí)法環(huán)境主要面臨兩大問題：

1、領(lǐng)導(dǎo)層面：盡管對依法治稅有相當(dāng)程度的認(rèn)識，但因財政體制和稅收任務(wù)的影響以及其他方面的阻力與干擾，有時顯得無奈而不得不在稅收執(zhí)法上有所“變通”。當(dāng)前，特別是在各地開展行風(fēng)評議的情況下，一些領(lǐng)導(dǎo)出于部門形象考慮，存在稅收職能理解上的偏差，過度強(qiáng)調(diào)納稅人權(quán)利的尊重，導(dǎo)致執(zhí)法中職責(zé)的輕重、處罰的強(qiáng)弱、程序的先后把握失當(dāng)。如：過分注重納稅人的評價，遷就納稅人，使不應(yīng)該做的事項攬得過多；該處罰的左右顧慮、無原則放松，導(dǎo)致逃稅成堆，增收無望；過多注重特事特辦，把正常的秩序打亂，造成人為的不平等，間接損害其他納稅人的權(quán)益。

2、執(zhí)行層面：通過近幾年的資格考試、能級管理等教育培訓(xùn)，稅務(wù)執(zhí)法人員的學(xué)歷層次得到了明顯提升，但從當(dāng)前稅收發(fā)展大環(huán)境來看，干部的業(yè)務(wù)知識水平和政治素質(zhì)及創(chuàng)新能力與法治要求、信息化進(jìn)程等還難相適應(yīng)。表現(xiàn)為：一是執(zhí)法人員適用法律水平不高，對法律和相關(guān)知識了解甚少，習(xí)慣于用傳統(tǒng)方式執(zhí)法，適應(yīng)新型法律能力不強(qiáng)。學(xué)習(xí)動力不足，遇到問題無從入手，直接影響稅收執(zhí)法。特別是在執(zhí)法辦案中,重罰款輕糾正,重實體輕程序，執(zhí)法水平有待提高。二是執(zhí)法人員應(yīng)用計算機(jī)能力不強(qiáng)，在當(dāng)前戶管數(shù)翻倍增長的情況下，對稅源的機(jī)控尚未真正落實到位，效能執(zhí)法跟不上形勢發(fā)展需要。三是個別執(zhí)法人員文明執(zhí)法、廉政執(zhí)法的意識較差，執(zhí)法中的語言態(tài)度問題以及用國家賦予的稅收執(zhí)法權(quán)作為交易、送人情、撈好處，接受當(dāng)事人宴請，甚至收受賄賂，進(jìn)而在稅收執(zhí)法中喪失原則、私自變通的現(xiàn)象，一定程度助長了違法行為，破壞了稅收法規(guī)的嚴(yán)肅性，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。

二、問題成因探析

探析上述問題的成因，主要有以下幾個方面：

1、分稅制體系的負(fù)面效應(yīng)導(dǎo)致地方政府本位主義思想嚴(yán)重?，F(xiàn)行分稅制加強(qiáng)了中央的宏觀調(diào)控能力，對地方財政保障有所影響。一些地方政府為增強(qiáng)地方調(diào)控能力，往往用本位主義思想強(qiáng)調(diào)地方利益，從而產(chǎn)生了以言代法,以權(quán)代法現(xiàn)象，干預(yù)正常的執(zhí)法活動，影響正常的稅收執(zhí)法秩序。

2、社會傳統(tǒng)觀念作怪，削弱法治執(zhí)行能力。我國是禮儀之邦，現(xiàn)實情況中講人情、講面子等傳統(tǒng)觀念根深蒂固，人們在看待社會現(xiàn)象、處理事務(wù),還不能完全習(xí)慣于首先從是否合法的角度來審視、判別和處置,而首先從“利益”的角度去考慮問題。尤其在復(fù)雜的“人情網(wǎng)”、“關(guān)系網(wǎng)”中間，執(zhí)法人員常常陷入兩難境地,直接給依法行政造成破壞，削弱了法治執(zhí)行能力。

3、納稅人信用缺失嚴(yán)重，惡化了正常的市場競爭環(huán)境。從筆者所在轄區(qū)的情況來看，一些納稅人受利益驅(qū)使，偷逃稅的行業(yè)特點(diǎn)更趨明顯，如摩托車、電動車行業(yè)已引起增值稅一條鏈上的企業(yè)連帶偷稅。且偷逃稅手段更為隱蔽，特別是家族化的管理加之交易過程中大量現(xiàn)金交易、匯票交易、個人信用卡交易的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致了對企業(yè)資金無法掌握和監(jiān)督的局面。同時，一些納稅人受政府的庇護(hù)或其他因素，在對待稅務(wù)行政執(zhí)法的態(tài)度上也由過去的心理對抗轉(zhuǎn)向目前的表面對抗。如筆者所在單位的稅務(wù)檢查人員在一次調(diào)賬過程中，剛拿起一本筆記本，就被老板一把搶過去，當(dāng)場撕毀。如此等等，直接擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)稅收秩序。

4、執(zhí)法人員的管理意識、法制意識和素質(zhì)程度，也影響了依法行政。于領(lǐng)導(dǎo)層面來說，其一，由于近年來，上級撥款逐年減少，納稅人數(shù)量成倍增長，加之基層增支(特別是剛性增支)因素不斷增多，導(dǎo)致稅務(wù)經(jīng)費(fèi)日趨緊張。為緩解該種局面，在執(zhí)法過程中往往有所聽命于地方政府，影響依法行政。其二，考慮到來自社會、上級的各類文明創(chuàng)建考核要求，在某些地方往往遷就納稅人，做了一些不應(yīng)從事的中介服務(wù)工作，而耽擱了自身執(zhí)法職能的執(zhí)行。于執(zhí)行層面來說，一是一些執(zhí)法人員對依法行政的意義認(rèn)識不深,加上工作任務(wù)繁重,在思想上不重視行政執(zhí)法程序,產(chǎn)生執(zhí)法中隨意簡化甚至規(guī)避執(zhí)法程序的現(xiàn)象。二是執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度的浮于表面、落實不力，也使部分同志心存僥幸，一定程度縱容了不文明、不廉潔執(zhí)法行為。三是執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)能力、工作效率由于當(dāng)前無法予以考核，也影響了執(zhí)法效能。四是執(zhí)法過程中自由裁量權(quán)彈性大,也影響了法律的公正性和人們對行政執(zhí)法活動的認(rèn)同程度。

三、改善稅收執(zhí)法環(huán)境的對策

針對上述執(zhí)法環(huán)境現(xiàn)狀，提出如下建議：

1、改革和完善現(xiàn)行分稅制體系。要想減少地方政府對稅收執(zhí)法的行政干預(yù)，必須適當(dāng)考慮賦予地方適度的稅權(quán)，調(diào)動地方政府協(xié)調(diào)支持稅收執(zhí)法工作的積極性。

2、轉(zhuǎn)變政府職能，成立專門的督查機(jī)構(gòu)。一方面，要按照建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)和法制國家的要求，出臺相關(guān)政策，督促各級政府及其領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變職能，堅持依法行政，用法律和法規(guī)來規(guī)范政府的行政行為。另一方面，也要借鑒當(dāng)前國土管理和環(huán)境保護(hù)方面的做法，成立專門的督查機(jī)構(gòu)，以增強(qiáng)法律的剛性效力，督查各級政府及其有關(guān)部門在維護(hù)和支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政、依法征稅、依法管理方面的問題，切實為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅保駕護(hù)航。

3、建立公民和納稅人誠信納稅機(jī)制。要結(jié)合“五五普法”計劃，對公民和納稅人進(jìn)一步宣傳普及稅收法律法規(guī)，不斷增強(qiáng)公民和納稅人依法誠信納稅意識。要在規(guī)范管理中尊重納稅人，強(qiáng)化文明辦稅，陽光作業(yè)，保障納稅人對稅收管理活動的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，切實維護(hù)納稅人合法權(quán)益，提高稅法的透明度。要以納稅信用等級評定為載體，建立誠信納稅制度，并通過全面落實差別化的分類管理措施，嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙、抗稅行為，嚴(yán)格控制欠稅，提高納稅人的基本素質(zhì)，全面提高稅法遵從度，構(gòu)建和諧誠信納稅環(huán)境。

4、加大部門協(xié)作力度，實現(xiàn)社會綜合治稅。一是要繼續(xù)主動爭取各級黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)對稅收工作的重視與支持，主動向各級政府匯報和聯(lián)絡(luò)，與相關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系溝通和協(xié)調(diào)，爭取社會各界對依法治稅的理解與配合。二是要繼續(xù)深化電子稅務(wù)一體化管理，加大對相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門和執(zhí)法部門信息交換、采集和處理等過程的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)信息共享，盡可能地減少人為因素對稅收執(zhí)法的影響。三是要根據(jù)征管法的要求，加強(qiáng)與公安、司法部門的協(xié)作，做好涉稅違法案件的查處，切實維護(hù)好正常的稅收秩序；加強(qiáng)與工商、地稅部門的聯(lián)系，落實稅源和納稅戶管理，最大限度地減少漏征漏管戶；加強(qiáng)與海關(guān)、外經(jīng)貿(mào)、外匯管理等部門的溝通，規(guī)范出口退稅管理，防范和打擊騙稅行為的發(fā)生；加強(qiáng)與金融部門的協(xié)作，履行好稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等措施，按規(guī)定程序落實好稅款解繳和扣繳義務(wù)。四是要進(jìn)一步加強(qiáng)與財政部門的協(xié)作與配合。特別是在企業(yè)會計誠信教育方面，要倡導(dǎo)會計道德，建立誠信檔案，健全會計誠信管理制度，遏制企業(yè)造假行為，提高企業(yè)財會信息質(zhì)量。五是要在以往探索建立行業(yè)管理小組的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓寬監(jiān)控渠道。并充分依托網(wǎng)絡(luò)，及時宣傳稅收政策，及時傳達(dá)工作要求，及時采集征收數(shù)據(jù)，增強(qiáng)稅收執(zhí)法合力。

5、建立健全稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制。內(nèi)部，結(jié)合當(dāng)前正在開展的集中查辦稅務(wù)人員瀆職犯罪專項工作，要強(qiáng)化防范執(zhí)法風(fēng)險的認(rèn)識，按照“合法行政、合理行政、程序正當(dāng)、高效便民、誠實守信、權(quán)責(zé)統(tǒng)一”的要求，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政。一要深入推進(jìn)稅收執(zhí)法責(zé)任制，強(qiáng)化監(jiān)督制約。要貫徹落實總局稅收執(zhí)法責(zé)任制一個意見和兩個辦法，健全稅收執(zhí)法責(zé)任制和過錯責(zé)任追究制，完善監(jiān)督制約和糾錯機(jī)制，做到有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究。二要突出重點(diǎn)部位和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，如：日常監(jiān)控中存在的調(diào)查不充分、管理不到位、檢查不深入、定性不準(zhǔn)確的問題，比較突出或容易產(chǎn)生重大執(zhí)法后果的執(zhí)法環(huán)節(jié)，強(qiáng)化執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察。三要加強(qiáng)內(nèi)部人員的執(zhí)法培訓(xùn)，提高執(zhí)法執(zhí)紀(jì)人員素質(zhì)，不斷提高辦案質(zhì)量和水平。四要落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行政紀(jì)規(guī)定，認(rèn)真開展明查暗訪，切實加強(qiáng)稅務(wù)行風(fēng)建設(shè)方面的行政監(jiān)察，糾正損害納稅人利益的不正之風(fēng)，防止“吃拿卡要報”現(xiàn)象。外部，一要充分發(fā)揮各級人大、政協(xié)等機(jī)關(guān)的職能作用，加強(qiáng)對稅務(wù)部門貫徹執(zhí)行各項稅收法律、法規(guī)情況的監(jiān)督和建議。二要注意發(fā)揮各級紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察等機(jī)關(guān)職能作用，加強(qiáng)對稅收執(zhí)法者遵守黨紀(jì)、政紀(jì)和法紀(jì)的情況的監(jiān)督。三要積極發(fā)揮社會特約監(jiān)察員及廣大納稅人對稅收執(zhí)法情況的監(jiān)督。

稅收執(zhí)法環(huán)境的改善是一項循序漸進(jìn)的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。作為稅收執(zhí)法主體的稅務(wù)部門，尤其要從觀念上、體制上、執(zhí)法上加以研究,并當(dāng)好表率，引領(lǐng)好改善稅收執(zhí)法環(huán)境的重任。