導語：科學發(fā)展觀對企業(yè)財務報告影響論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：科學發(fā)展觀對社會目標、企業(yè)經(jīng)營目標產(chǎn)生重大影響，進而也影響企業(yè)財務報告目標。本文透視了科學發(fā)展觀下“受托責任觀”和“決策有用觀”財務報告目標定位的缺陷，提出“監(jiān)管有用觀”財務報告目標并分析其合理性。

關鍵詞：財務報告；目標定位；監(jiān)管有用觀

企業(yè)財務報告是企業(yè)財務會計的“最終產(chǎn)品”，是企業(yè)與其利益關系人的鏈接點，它能夠全面、系統(tǒng)、綜合地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，并成為廣大用戶了解企業(yè)運營情況的重要信息資料。財務報告目標作為信息使用者對會計信息系統(tǒng)期望達到的目的或標準，是在不確定會計環(huán)境下提出的一種主觀愿望，按照辯證唯物主義客觀決定主觀、存在決定意識的基本原理，不同客觀環(huán)境決定了不同主觀目標的形成，會計目標的提出不能脫離它所依存的客觀環(huán)境，否則就不現(xiàn)實。財務報告目標是連接內(nèi)部會計系統(tǒng)和外部會計環(huán)境的橋梁，它的定位不僅受會計本質(zhì)所決定，更受會計環(huán)境的直接影響，并隨著會計環(huán)境的變化而變化。不管財務報告目標如何定位，財務報告目標至少要反映三方面內(nèi)容，即三W標準：(1)財務報告的信息使用者是誰(who)；(2)財務報告應當提供哪些會計信息(which)；(3)財務報告信息對使用者有什么用途(what)。當前會計界關于財務報告目標定位主要有兩種觀點：一是受托責任觀，二是決策有用觀，二者都是在特定的經(jīng)濟環(huán)境下提出來的，財務報告只強調(diào)經(jīng)濟信息的披露。然而，在科學發(fā)展觀下將財務報告目標定位在“受托責任觀”或“決策有用觀”難免有些力不從心。

一、科學發(fā)展觀對社會目標、企業(yè)經(jīng)營目標和企業(yè)財務報告目標的影響

科學發(fā)展觀是黨的十六屆三中全會提出來的，“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”是它的全部內(nèi)容?！耙匀藶楸尽本褪且鹬厝?、依靠人、發(fā)展人，人人平等，以實現(xiàn)人的全面發(fā)展。“全面、協(xié)調(diào)”就是要以經(jīng)濟建設為中心，全面推進經(jīng)濟、政治、文化等建設，協(xié)調(diào)好各方面的社會關系，以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和社會全面進步。“可持續(xù)發(fā)展”是以生態(tài)和諧、代際公平為主要特征，促進人與自然的和諧，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，發(fā)展要處理好兩方面關系，一是要處理好經(jīng)濟與環(huán)境的關系，當代人發(fā)展經(jīng)濟要以不破壞環(huán)境為限度，做到人與自然和諧，保持生態(tài)平衡：二是要處理好當代與后代的關系，資源在兩代人之間如何分配，環(huán)境在兩代人之間如何共享。

科學發(fā)展觀對社會目標、企業(yè)經(jīng)營目標產(chǎn)生重大影響，進而也影響企業(yè)財務報告目標。從科學發(fā)展觀看社會目標，就是要處理好人與自我的關系、人與人的關系、人與自然的關系，促進社會和人的全面發(fā)展。從科學發(fā)展觀看企業(yè)經(jīng)營目標，就是要實現(xiàn)以經(jīng)濟利益為基礎、以社會公平為目的，以生態(tài)和諧為限度的可持續(xù)發(fā)展。從科學發(fā)展觀看企業(yè)財務報告目標，財務報告應當反映經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的會計信息，這是財務報告應當反映的全部內(nèi)容，即“三w”標準中的“which”。按照科學發(fā)展觀，并借助于“三w”標準來看“三w”中的“who”，財務報告的信息使用者應當是對企業(yè)產(chǎn)生影響的或受到企業(yè)影響的需要協(xié)調(diào)的社會各方關系人，即利益相關者；“三w”中的“what”，信息使用者獲取財務報告信息的價值取向以及與企業(yè)保持什么樣的關系，按照科學發(fā)展觀，與企業(yè)有業(yè)務往來且利益相互影響的信息使用者(如投資者、債權(quán)人、客戶、供應商等)，要加強自有資金管理并對企業(yè)實施有效監(jiān)督，避免資金低效周轉(zhuǎn)或無效運營；與企業(yè)無業(yè)務往來但其權(quán)利受到影響的信息使用者(如企業(yè)員工、社區(qū)居民、稅務機關、競爭對手等)，要加強對企業(yè)廣泛監(jiān)督，以保護自己的合法權(quán)益不受侵犯。

二、科學發(fā)展觀下“受托責任觀”和“決策有用觀”目標定位存在的缺陷

科學發(fā)展觀是在當前經(jīng)濟增長迅速、安全隱患嚴重、財富分配不公、資源短缺、環(huán)境惡化等背景下提出來的，科學發(fā)展觀不僅影響社會目標、企業(yè)經(jīng)營目標，還影響企業(yè)財務報告目標，并對現(xiàn)有的“受托責任觀”和“決策有用觀”目標定位產(chǎn)生沖擊。

1．科學發(fā)展觀下“受托責任觀”財務報告目標定位存在的缺陷?！笆芡胸熑斡^”(account－ability)產(chǎn)生及存在背景是資財所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的公司制企業(yè)，財務報告目標是向資財所有者如實反映受托人對資財使用狀況和經(jīng)營業(yè)績的受托責任履行情況的財務信息。從科學發(fā)展觀看“受托責任觀”目標定位主要存在以下缺陷：一是信息使用者的局限性。受托責任存在的前提基礎是兩權(quán)分離，產(chǎn)生比較明確的資財委托——關系，所有者和經(jīng)營者能夠直接地溝通和交流，信息使用者只是建立在資財委托和受托關系上的利益關系人，主要包括現(xiàn)有的投資者、債權(quán)人和管理層，不涉及潛在的投資者、債權(quán)人以及其他利益關系人。二是財務報告反映內(nèi)容的局限性。“受托責任觀”下的財務報告只是反映保證對委托人所托付資財安全完整的財務狀況信息以及保證對委托人所托付資財運營增值的經(jīng)營業(yè)績信息，即只是反映委托人資財保值、增值的財務信息，而不注重現(xiàn)金流量、社會責任、環(huán)保收益等信息。三是財務報告編報的出發(fā)點違背市場理論。按照市場供求原理，信息的需求決定信息的供給，在“受托責任觀”下，編制財務報告目的主要是從受托人的角度出發(fā)，即從信息供給方考慮，企業(yè)管理層為了解除自己的受托責任才向資財委托人主動解釋、說明其業(yè)務活動和經(jīng)營業(yè)績，而委托人使用財務報告則是一種被動需求。四是會計信息質(zhì)量特征反映不夠全面。在受托責任的指導下，財務報告主要反映過去的交易或事項而形成的歷史的、客觀的信息，采用歷史成本計量屬性，強調(diào)會計信息的真實性、可靠性而忽視會計信息的相關性。

2．科學發(fā)展觀下“決策有用觀”財務報告目標定位存在的缺陷?！皼Q策有用觀”(decision－usefulness)產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達的資本市場，財務報告目標是向信息使用者(主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及企業(yè)管理當局等)提供有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的經(jīng)濟信息。從科學發(fā)展觀看“決策有用觀”目標定位主要存在以下缺陷：一是財務報告反映內(nèi)容的局限性?！皼Q策有用觀”下的財務報告只是反映企業(yè)有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務信息為主的經(jīng)濟信息，而忽視社會責任和環(huán)保收益等非財務信息。二是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用會計信息對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控；

社區(qū)居民、新聞媒體等利用會計信息對企業(yè)違法、違規(guī)活動進行舉報監(jiān)督；注冊會計師利用會計信息進行審計簽證或管理咨詢；投資人利用會計信息加強自有資金管理，規(guī)避風險以獲得安全、較好的報酬，等等。一些內(nèi)部信息使用者也沒有完全履行決策職能，也是履行監(jiān)督管理職能，如管理層利用會計信息進行下年度預算以及對經(jīng)營過程實行控制和檢查；董事會利用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價、考核管理層，等等。三是信息使用者的局限性。在“決策有用觀”下，盡管編制財務報告目的是從信息使用者角度出發(fā)，但其前提必須存在一個較為發(fā)達的資本市場，通過市場中介將信息使用者尤其是潛在的投資者、債權(quán)人與公司聯(lián)系起來，以便出資人利用會計信息做出是否投資、信貸以及類似的決策。決策有用的前提過于嚴格，資本市場以外的利益相關者難免被忽視，如政府機關、社區(qū)居民等。四是會計信息質(zhì)量特征反映不全面。在“決策有用觀”下，財務報告主要反映企業(yè)現(xiàn)時的、未來的不確定性和風險的經(jīng)濟信息，注重公允價值計量屬性，強調(diào)會計信息的相關性、有用性而忽視會計信息的可靠性。

三、科學發(fā)展觀下“監(jiān)管有用觀”財務報告目標提出及合理性分析

從科學發(fā)展觀看企業(yè)財務報告目標，就是向利益相關者提供有關經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益“監(jiān)管有用”的會計信息?！氨O(jiān)管有用觀”(supervision—usefulness)目標定位產(chǎn)生及存在背景是基于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而可持續(xù)發(fā)展的指導思想又是科學發(fā)展觀。按照理性經(jīng)濟人假設，企業(yè)都會追求自身經(jīng)濟利益最大化而忽視社會責任，尤其是高危險、高污染的行業(yè)，企業(yè)逐利的短期行為會引發(fā)一系列不良社會經(jīng)濟后果，如資源枯竭、環(huán)境污染、安全事故頻繁、權(quán)利主體地位不平等，等等，“監(jiān)管有用觀”下的信息披露可以全面協(xié)調(diào)經(jīng)濟、社會、環(huán)境之間的關系，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。“監(jiān)管有用觀”目標定位合理性在于：一是信息使用者的多元性。將利益相關者作為財務報告使用者，既包含與企業(yè)有業(yè)務往來且利益相互影響的信息使用者又包含無業(yè)務往來但其權(quán)利受到企業(yè)影響的信息使用者，使得能夠影響企業(yè)或受到企業(yè)影響的集團或個人都能得到應有的重視。二是財務報告內(nèi)容的全面性。會計信息既立足于企業(yè)微觀個體又面向于社會、自然外部環(huán)境，全面反映企業(yè)自身發(fā)展的經(jīng)濟效益、人與人公平的社會效益以及人與自然和諧的生態(tài)效益。三是監(jiān)管體現(xiàn)對會計環(huán)境的適應性。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，資本市場發(fā)育不完善，截至2006年9月，我國上市公司數(shù)量為1470家，A股為1361家，B股為109家，其中屬于國有控股的上市公司為378家，占比例為25．71％，盡管實行股權(quán)分置改革，控股股東一股獨大現(xiàn)象仍然存在，難免出現(xiàn)大股東侵占中小股東的利益，需要有關部門監(jiān)管。我國非上市公司和中小企業(yè)占絕大比例，政府管理也不是很到位，偷稅漏稅、拖欠工資、環(huán)境污染等現(xiàn)象屢屢發(fā)生，引發(fā)許多社會、環(huán)境問題，需要有關部門或人員進行監(jiān)管。更何況市場也并不總是有效的，市場失靈時政府必須充分發(fā)揮它的監(jiān)管職能。四是反映會計信息質(zhì)量特征的充分性。真實可靠地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的歷史信息，采用歷史成本計量屬性，便于利益相關者對企業(yè)實施有效的監(jiān)督，這是監(jiān)督職能對會計信息的披露要求；相關反映企業(yè)現(xiàn)時的、未來的不確定和風險信息，采用公允價值計量屬性，便于利益相關者對自有資金管理和經(jīng)濟決策，這是管理職能對會計信息的披露要求。2006年2月，財政部頒布新的《企業(yè)會計準則》對歷史成本和公允價值在會計計量上都做了具體規(guī)定，為“監(jiān)管有用觀”目標定位提供了必要條件，使得可靠性和相關性兩個重要信息質(zhì)量特征能夠完美地結(jié)合。

財務報告目標不是一成不變的，它隨著會計環(huán)境的變化而變化，從“受托責任觀”到“決策有用觀”就是例證，筆者認為，將財務報告目標發(fā)展到“監(jiān)管有用觀”是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求，也是科學發(fā)展觀的客觀要求。