導(dǎo)語：國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:碳達(dá)峰與碳中和是實(shí)現(xiàn)我國高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，綠色、低碳、環(huán)保的發(fā)展理念對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新的要求。本文從“雙碳”目標(biāo)的背景出發(fā)，介紹ESG框架的發(fā)展現(xiàn)狀與成果，在此基礎(chǔ)上，分析在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入ESG框架的必要性，并從立足國家重大發(fā)展戰(zhàn)略、改進(jìn)審計(jì)方法、優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)等方面對(duì)ESG框架下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新提出了若干建議，以期為新時(shí)代國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展提供新思路。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);國有企業(yè);ESG框架

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為規(guī)范國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履職行為、提升履職質(zhì)量的重要抓手，在這場(chǎng)“碳達(dá)峰行動(dòng)”中自然不能缺位。如何助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)成為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)需要重點(diǎn)考慮的問題。在此背景下，得到各主要經(jīng)濟(jì)體及大型投資機(jī)構(gòu)廣泛認(rèn)可的，用以評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益，促使企業(yè)妥善處理其與環(huán)境、社會(huì)相互關(guān)系的評(píng)價(jià)體系ESG（EnvironmentalsocialandGov?ernance，即環(huán)境、社會(huì)和治理）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新具有良好的借鑒意義和參考價(jià)值。

一、ESG框架的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，全球氣候與環(huán)境保護(hù)問題愈發(fā)嚴(yán)峻，人類命運(yùn)共同體的理念日益強(qiáng)化，企業(yè)作為人類社會(huì)組成的細(xì)胞，單純的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)已不能全面揭示其可持續(xù)發(fā)展所面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)，更無法客觀地反映企業(yè)面對(duì)投資者、社會(huì)公眾等其他利益攸關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任情況。為此，國內(nèi)外學(xué)者與實(shí)務(wù)界人士在過往的幾十年間不斷地探尋、實(shí)踐其破解之道。近年來，ESG受到學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注，逐漸成為被普遍認(rèn)可的用來衡量企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的分析框架，一些代表性的ESG框架如表1所示。不難看出，雖然目前國際社會(huì)還沒有完全統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的ESG報(bào)告框架，但ESG所強(qiáng)調(diào)的低碳綠色、高效治理、責(zé)任承擔(dān)等發(fā)展理念已深入人心。2015年起，香港聯(lián)合交易所開始建議上市公司披露ESG信息，2020年進(jìn)一步強(qiáng)化ESG信息的披露，將“建議披露”改為“不遵循就解釋”。為配合環(huán)保趨勢(shì)與節(jié)能減排，中國證監(jiān)會(huì)于2021年5月就企業(yè)年報(bào)內(nèi)容與格式的修訂發(fā)布公開征求意見稿，新增環(huán)境和社會(huì)責(zé)任章節(jié)，要求所有上市公司如有發(fā)生關(guān)于環(huán)保問題的處罰與事故，均需主動(dòng)披露，并鼓勵(lì)公司向社會(huì)公眾展現(xiàn)其所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，如為減少碳排放做出的努力、在鄉(xiāng)村振興或脫貧攻堅(jiān)工作中的參與度等。可以預(yù)見，我國對(duì)企業(yè)ESG報(bào)告或相關(guān)信息披露的要求將同其他發(fā)達(dá)國家一樣趨于嚴(yán)格。

二、在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入ESG框架的必要性分析

（一）國有企業(yè)特殊地位的必然要求

國有企業(yè)是深化改革創(chuàng)新的中堅(jiān)力量，是履行社會(huì)責(zé)任的核心關(guān)鍵，更是社會(huì)穩(wěn)定的“壓艙石”。當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)也處在“雙碳”“雙循環(huán)”的兩大發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，掌握著國家經(jīng)濟(jì)金融命脈的國有企業(yè)，應(yīng)努力推動(dòng)制度優(yōu)勢(shì)向治理效能的轉(zhuǎn)化，遵循“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念，在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、踐行低碳環(huán)保、保障員工福利等方面發(fā)揮先行模范作用，而ESG框架為衡量國有企業(yè)非財(cái)務(wù)效益提供了切實(shí)可行的新思路。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)的具體體現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特色社會(huì)主義民主政治的重要保障機(jī)制，在全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況和日常管理監(jiān)督中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。“綠水青山就是金山銀山”。在我國政府提出“碳中和”“碳達(dá)峰”的“雙碳”目標(biāo)背景下，經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展路徑、發(fā)展要求已發(fā)生了明顯變化，對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，除了關(guān)注國有資產(chǎn)的保值增值、重大經(jīng)營決策的內(nèi)部控制、財(cái)經(jīng)法紀(jì)的遵守執(zhí)行外，如何更好地衡量國有企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的外部經(jīng)濟(jì)效益，如環(huán)境保護(hù)、增加就業(yè)、行業(yè)創(chuàng)新引領(lǐng)等，成為審計(jì)人員不得不面臨的現(xiàn)實(shí)問題。而日臻成熟的ESG框架為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了很好的審計(jì)思路。環(huán)境（E）視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為落腳點(diǎn)，將環(huán)保政策的實(shí)施、環(huán)境污染的治理、節(jié)能減排的成效等納入審計(jì)范圍，達(dá)到以審促改，以改促建的審計(jì)效果。社會(huì)（S）視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要著眼于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，以創(chuàng)新的評(píng)價(jià)視角督促企業(yè)管理者踐行社會(huì)責(zé)任，彰顯國企擔(dān)當(dāng)，以維護(hù)國有企業(yè)的聲譽(yù)與長遠(yuǎn)利益。治理（G）視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以企業(yè)內(nèi)部治理為主線，除了檢查財(cái)務(wù)收支是否規(guī)范、重大決策程序是否正當(dāng)外，還應(yīng)落實(shí)追責(zé)制度，健全國有企業(yè)信息披露，運(yùn)用審計(jì)成果幫助企業(yè)平衡多方利益，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，促使企業(yè)通過完善治理機(jī)制妥善處理好其與環(huán)境和社會(huì)的相互關(guān)系。

三、ESG框架下開展國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的若干建議

（一）立足國家戰(zhàn)略，切實(shí)把握問題導(dǎo)向

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是完善國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督與制約機(jī)制的關(guān)鍵一環(huán)，也是對(duì)國家重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略落實(shí)情況的調(diào)查與反饋。審計(jì)人員在運(yùn)用ESG框架的過程中，要不斷提高政治站位，堅(jiān)持鮮明的問題導(dǎo)向，從國家戰(zhàn)略的大局出發(fā)，把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵與重要意義，避免掉入“拿來主義”的陷阱。針對(duì)ESG中的“E（環(huán)境）”模塊，審計(jì)人員除了考察常規(guī)的污染治理問題，還應(yīng)根據(jù)我國的發(fā)展戰(zhàn)略，加大對(duì)其碳排放的考核。在“S（社會(huì)）”模塊中，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)在開展社會(huì)公益、服務(wù)鄉(xiāng)村振興、推進(jìn)共同富裕等方面的貢獻(xiàn)?？疾炱髽I(yè)“G（治理）”模塊時(shí)，不僅要關(guān)注國有企業(yè)的經(jīng)營治理結(jié)構(gòu)是否合理，也要分析其在社會(huì)責(zé)任履行、環(huán)境保護(hù)實(shí)施中存在的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞等。將ESG框架與國家重大戰(zhàn)略相結(jié)合，全面評(píng)價(jià)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法合規(guī)、堅(jiān)持高質(zhì)量發(fā)展路線的思想自覺和行動(dòng)自覺，切實(shí)推動(dòng)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方法，持續(xù)完善評(píng)價(jià)體系

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代發(fā)展，在實(shí)踐中積極創(chuàng)新審計(jì)方式方法，以應(yīng)對(duì)審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)范圍的變化所帶來的挑戰(zhàn)。一是因地制宜，科學(xué)制定審計(jì)方案。國有企業(yè)千差萬別，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)不同、發(fā)展階段不同，甚至地域市場(chǎng)的不同針對(duì)性地調(diào)整審計(jì)方案，深入了解該企業(yè)的性質(zhì)與行業(yè)特點(diǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)。二是促進(jìn)審計(jì)提質(zhì)增效。ESG框架下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與自然資源資產(chǎn)審計(jì)、業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等不同類型審計(jì)項(xiàng)目之間的有機(jī)結(jié)合，依托信息技術(shù)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，力爭實(shí)現(xiàn)“一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用”，不斷提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)效。三是聚焦主責(zé)主業(yè)，持續(xù)完善ESG框架下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。無論是審計(jì)理念還是審計(jì)方法的創(chuàng)新，最終都需要落實(shí)到具體的考核指標(biāo)上來，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在ESG框架的基礎(chǔ)上，著力探索構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，將“三個(gè)區(qū)分開來”重要精神貫穿其中，實(shí)現(xiàn)對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的精準(zhǔn)畫像，力保全面、客觀、公正地反映出國有企業(yè)的發(fā)展情況與潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，提升綜合素養(yǎng)能力

目前審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)與ESG框架下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求還有一定的差距，突出表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，部分審計(jì)人員依然保持就事論事的審計(jì)習(xí)慣，對(duì)于國家重大戰(zhàn)略部署及相關(guān)政策措施缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與研究，重大問題的思辨能力和敏感度不夠高，導(dǎo)致有些情況下責(zé)任難以把握。另一方面，審計(jì)隊(duì)伍多以財(cái)會(huì)專業(yè)背景的人員為主，而ESG框架下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合性較強(qiáng)，涉及環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、法學(xué)等多個(gè)學(xué)科，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)要求較高。為此，審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，在平時(shí)工作中加強(qiáng)對(duì)黨中央各項(xiàng)重大決策部署以及國家整體經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展運(yùn)行的研究，注重經(jīng)驗(yàn)積累與總結(jié)，精準(zhǔn)把握審計(jì)重點(diǎn)與審計(jì)方向，解決好“審計(jì)為了什么”的問題。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的發(fā)展需要，及時(shí)儲(chǔ)備和培養(yǎng)其他相關(guān)學(xué)科的人才，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高整體業(yè)務(wù)能力。

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作者：李凱樂 胡棟 單位：廣州南方學(xué)院 中國郵政儲(chǔ)蓄銀行審計(jì)局南昌分局