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摘要：“一帶一路”倡議廣泛地聯(lián)系起了沿路的國家，實現(xiàn)了區(qū)域經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，形成了協(xié)同發(fā)展的效應(yīng)，極大地促進了各國經(jīng)濟地發(fā)展和社會的進步。而“一帶一路”當(dāng)前仍然是中國推動對外合作的重要發(fā)展倡議，是中國打造亞太地區(qū)經(jīng)濟優(yōu)勢地位和領(lǐng)導(dǎo)力的重要渠道。“一帶一路”倡議的快速發(fā)展帶擴大了市場，推動了沿線企業(yè)的設(shè)立和經(jīng)濟的發(fā)展，但是“一帶一路”背景下復(fù)雜的經(jīng)營管理環(huán)境也給企業(yè)的審計工作帶來了較大的困難。因此，本文對“一帶一路”背景下企業(yè)審計工作的困境進行了探討，在此基礎(chǔ)上進一步提出了完善企業(yè)審計制度的具體措施，希望能夠為“一帶一路”倡議的有效推進奠定堅實的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”；企業(yè)；審計制度

當(dāng)前是“一帶一路”倡議發(fā)展實施的重要階段，也是“一帶一路”倡議發(fā)展開始明顯且大幅度發(fā)揮其效果和優(yōu)勢的時期。在這個時期，“一帶一路”沿線各類企業(yè)的審計工作關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營管理的狀況，發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)需要立足于“一帶一路”發(fā)展實施的實際情況和發(fā)展的前景，結(jié)合企業(yè)審計制度中存在的問題，探討各種行之有效的審計制度完善措施。此外，還需要關(guān)注“一帶一路”沿線上企業(yè)的境外資產(chǎn)的審計工作，將其與境內(nèi)企業(yè)的審計工作區(qū)分開來，通過優(yōu)化現(xiàn)有的審計制度措施或者是創(chuàng)新提出新的審計方式來對各類資產(chǎn)實施科學(xué)有效的管理，為維護企業(yè)各類資產(chǎn)的安全性奠定基礎(chǔ)。

一、“一帶一路”倡議綜述

“一帶一路”是中國特色社會主義經(jīng)濟體制發(fā)展過程中提出的最具戰(zhàn)略意義的外向型發(fā)展戰(zhàn)略之一，不僅對于中國具有重要的作用，同時也廣泛地影響著“一帶一路”各個沿線國家?！耙粠б宦贰背h是我國為了打造一個更加開放共享且普惠的國際投資貿(mào)易格局體系和多邊投資貿(mào)易體系而推出的戰(zhàn)略，通過建設(shè)“一帶一路”，主要是為了順應(yīng)世界多極化的發(fā)展需求，希望能夠在亞太地區(qū)打在一個高質(zhì)量的經(jīng)濟合作區(qū)域，進一步提高中國在國際經(jīng)濟事務(wù)中的話語權(quán)和影響力?！耙粠б宦贰狈謩e指絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀(jì)海上絲綢之路，希望通過復(fù)興西漢以來的路上絲綢之路和秦以來的海上絲綢之路，打造現(xiàn)代化的海上絲綢之路。并且通過“一帶一路”，以亞洲為中心，廣泛地聯(lián)系“一帶一路”沿線上的國家和地區(qū)，構(gòu)建合作共贏的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系?！耙粠б宦贰背h背景下，我國能夠和沿線的其他國家構(gòu)建起密切的關(guān)系，包括陸上絲綢之路沿線的阿富汗、伊朗等中東國家以及土耳其、意大利等地中海國家和海上絲綢之路沿線的阿拉伯海地區(qū)和非洲東部沿海地區(qū)?！耙粠б宦贰背h的實施能夠挖掘沿線各國的發(fā)展資源，形成資源互補的局面，實現(xiàn)“一帶一路”沿線各國和地區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略的有效銜接，打造一個龐大的國際區(qū)域市場。此外，通過“一帶一路”倡議發(fā)展項目能夠給沿線各國，特別是一些欠發(fā)達的國家?guī)グl(fā)展資金，擴大當(dāng)?shù)厥袌鲂枨螅龠M當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的有效增長。在這樣的背景下，中國的企業(yè)作為“一帶一路”倡議的先行者，積極地到沿線國家投資設(shè)廠或者是設(shè)立分公司，還有一大批優(yōu)秀人才帶著資金到“一帶一路”沿線國家設(shè)立企業(yè)。目前，“一帶一路”背景下成立的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)快速增的趨勢。而境外企業(yè)在審計工作時所面臨的審計環(huán)境和國內(nèi)是有較大差異的。因此，“一帶一路”倡議促進了沿線企業(yè)的快速發(fā)展，也給沿線企業(yè)帶來了較大的審計壓力。

二、企業(yè)審計制度問題的具體表現(xiàn)

（一）企業(yè)境外資產(chǎn)審計風(fēng)險較高

在“一帶一路”背景下，我國在境外投資設(shè)立的企業(yè)在經(jīng)營管理活動中不僅需要受到我國相關(guān)法律法規(guī)的制約，也會受到企業(yè)所在地國家相關(guān)法律法規(guī)的限制。而兩個國家的法律規(guī)范可能存在著不一致甚至互相沖突的地方。基于此，我國“一帶一路”沿線國家的境外資產(chǎn)審計風(fēng)險會比較高。一些企業(yè)為了提高經(jīng)營管理利潤而選擇隱瞞或者是偽造一些記賬內(nèi)容，并且通過企業(yè)所在地的法律法規(guī)漏洞來開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。在兩個國家共同管理和規(guī)范同一個企業(yè)的背景下，難以有效地對企業(yè)的境外資產(chǎn)和經(jīng)營管理績效進行合理科學(xué)的審計檢查。根據(jù)我國現(xiàn)行的審計制度難以充分地發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對“一帶一路”沿線國家所設(shè)立的企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動漏洞和財務(wù)管理活動中不符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的地方。因此，從整體上來看，在“一帶一路”背景下，對我國在境外的企業(yè)實施審計管理仍然存在著較大的風(fēng)險，不利于“一帶一路”倡議的持續(xù)良性發(fā)展。

（二）企業(yè)經(jīng)濟活動較為復(fù)雜

當(dāng)前，“一帶一路”倡議仍然在推進過程中，“一帶一路”涉及的范圍較廣，因此沿線的國家存在的地理差異、文化差異和經(jīng)濟差異相對比較明顯，所遵循的法律規(guī)章制度也有所不同?；诖?，“一帶一路”沿線的企業(yè)在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)項目時所面臨的市場和社會環(huán)境是相對比較復(fù)雜的。為了滿足不同國家和消費者的相關(guān)需求，“一帶一路”沿線的企業(yè)所提供產(chǎn)品和服務(wù)業(yè)務(wù)與項目都比較復(fù)雜，給審計工作帶來了較大的困難。每個國家的企業(yè)審計制度和法律規(guī)范上的差異會導(dǎo)致“一帶一路”沿線國家的企業(yè)受到不同的審計制度約束和規(guī)范，企業(yè)會根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶徲嬛贫纫笳{(diào)整自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，以更加便利地參與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟活動。但是沿線國家發(fā)展水平高低差異明顯，對審計制度的認(rèn)識也不同，因此要想統(tǒng)一和規(guī)范“一帶一路”沿線國家的經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)范和審計規(guī)范是一項工作量比較大且難度較大的管理項目。

（三）金融投資活動的審計工作專業(yè)性不強

由于“一帶一路”倡議是基于國家層面提出來的，是具有國家戰(zhàn)略指向的發(fā)展舉措，所以國家對“一帶一路”沿線企業(yè)的支持力度較大，特別是在融資方面的支持。此外，在一些“一帶一路”基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)中，由于其提供的產(chǎn)品具有社會公共產(chǎn)品的性質(zhì)，國家和政府都愿意大力支持這部分企業(yè)的發(fā)展。因而在對這類企業(yè)開展審計活動時通常目的性和專業(yè)性不強，不太重視對這類提供社會公共產(chǎn)品企業(yè)的審計管理?；诖耍凇耙粠б宦贰毖鼐€上各類投資融資的金融活動作為給廣闊沿線企業(yè)提供支撐的活動，一般都能夠得到國家和政府的支持，但是這部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的審計力度有限。由于“一帶一路”沿線企業(yè)的發(fā)展需求和國際投資的長周期屬性，導(dǎo)致“一帶一路”沿線國家的金融投資和服務(wù)方式比較集中且單一，在實際的金融活動審計工作中沒有嚴(yán)格區(qū)分金融活動審計和投資審計，這兩種職能糅雜在一起，削弱了“一帶一路”沿線國家金融投資活動審計工作的專業(yè)性。

（四）審計信息質(zhì)量良莠不齊

“一帶一路”背景下，扎根于不同國家的企業(yè)不管是從生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模還是從經(jīng)營管理績效來看都存在著較為明顯的差異。一般而言，欠發(fā)達地區(qū)和發(fā)展中地區(qū)的企業(yè)在開展核算內(nèi)部審計工作時相對較為粗略，而發(fā)達地區(qū)的企業(yè)在開展核算和內(nèi)部審計工作時通常更加精細化。因此，在較長的“一帶一路”沿線上，串聯(lián)起了經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)和發(fā)達地區(qū)，不同的地區(qū)對于企業(yè)審計制度的要求和審計工作的具體規(guī)范是不同的，而不同國家的審計人才，核算企業(yè)經(jīng)營績效和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具也存在著明顯的差異?；诖耍凇耙粠б宦贰北尘跋?，各企業(yè)的審計信息質(zhì)量良莠不齊，只有少數(shù)企業(yè)能夠提供高質(zhì)量的審計信息，還有很大一部分企業(yè)卻并不能穩(wěn)定地提供高質(zhì)量的會計信息和審計信息。良莠不齊的企業(yè)審計信息影響著整體的“一帶一路”沿線企業(yè)整體的審計質(zhì)量，不利于“一帶一路”沿線企業(yè)的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級和經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。

三、“一帶一路”背景下完善企業(yè)審計制度的措施

（一）健立健全完善的境外企業(yè)審計制度體系

1.建立境外審計工作流程在“一帶一路”背景下，大部分企業(yè)都設(shè)立到了沿線的各個具有發(fā)展前景的國家，而境外審計工作和境內(nèi)的審計工作相比又存在著較大的差異。因此，應(yīng)當(dāng)針對境外企業(yè)建立起秩序井然的境外審計工作流程。相關(guān)的審計人員要明確境內(nèi)審計和境外審計工作的差別，認(rèn)識到二者本質(zhì)上的一致性。在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)企業(yè)所在國家的具體審計要求適當(dāng)?shù)卣{(diào)整審計的工作內(nèi)容和秩序，確立一個既符合我國企業(yè)審計要求又復(fù)合境外審計要求的審計工作流程。2.構(gòu)建境外審計監(jiān)督機制對“一帶一路”沿線的企業(yè)開展審計工作是一項非常龐大且復(fù)雜的工作，很容易出現(xiàn)差錯，微小的審計失誤都能夠到來較大的審計風(fēng)險。此外，由于地理位置差異，位于不同地區(qū)的企業(yè)在開展審計工作時的相關(guān)資源投入也是不同的，因此審計的強度和力度也存在著差異。為了規(guī)范和統(tǒng)一“一帶一路”沿線國家的企業(yè)審計強度和力度，推動企業(yè)審計制度的完善，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起境外審計的監(jiān)督機制，在各個企業(yè)開展審計工作時對其實施嚴(yán)格有效地監(jiān)督，杜絕瀆職、懈職等狀況的發(fā)生，有效地發(fā)揮國家審計機關(guān)在境外企業(yè)審計監(jiān)督中的作用，為“一帶一路”沿線企業(yè)提供一個規(guī)范化且嚴(yán)格的審計監(jiān)督機制。3.增強績效審計力度當(dāng)前我國“一帶一路”建設(shè)已經(jīng)取得了良好的成效，“一帶一路”沿線的企業(yè)經(jīng)營績效都普遍較為良好。而在“一帶一路”倡議下，我國企業(yè)經(jīng)營管理績效的提升也代表著我國對外投資戰(zhàn)略的正確性，有利于增強我國在國際舞臺中的國際影響力和企業(yè)在世界市場上的競爭力。因此，應(yīng)當(dāng)進一步增強“一帶一路”沿線企業(yè)的績效審計評價，立足于“一帶一路”沿線各個國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展實際狀況，結(jié)合企業(yè)投資所獲得的實際績效進行全面的審計工作。在加強“一帶一路”沿線企業(yè)績效審計力度時需要堅持全面、深入、公平的審計原則，根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r提前制定企業(yè)績效審計目標(biāo)和策略，以更好地反映我國對外投資的整體狀況，推動“一帶一路”倡議的持續(xù)發(fā)展。

（二）推動企業(yè)審計的數(shù)字化和信息化轉(zhuǎn)型

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)以及云計算和云儲存等先進的信息技術(shù)已經(jīng)成為了企業(yè)重要的管理資源，并且隨著應(yīng)用范圍的擴大，相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用成本也實現(xiàn)了較大幅度的下降，給企業(yè)進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級帶來了可行性。此外，“一帶一路”倡議的發(fā)展過程中，信息化產(chǎn)業(yè)和數(shù)字化產(chǎn)業(yè)發(fā)揮了重要的作用，高新技術(shù)企業(yè)往往能夠獲得較大的發(fā)展支持。由此可見，數(shù)字化技術(shù)和信息化技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮的重要作用?；诖?，為了提高“一帶一路”背景下企業(yè)審計制度的完善，應(yīng)當(dāng)大力推動企業(yè)審計工作的數(shù)字化和信息化進程，完善一系列能夠提高企業(yè)審計質(zhì)量和效率的工作機制，建立起相關(guān)的數(shù)字化和信息化管理系統(tǒng)，為企業(yè)開展審計工作奠定堅實的信息基礎(chǔ)。首先，在“一帶一路”沿線的企業(yè)要主動構(gòu)建起與國內(nèi)連接的網(wǎng)絡(luò)鏈接，建立起遠程共享的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息、會計信息和財務(wù)信息的處理系統(tǒng)，并且事先利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對不重要或者沒有價值的信息進行篩選，將有價值的信息上傳到企業(yè)信息共享中心，以位遠程審計工作提供可靠的信息化工作系統(tǒng)，大力推動企業(yè)審計的信息化。此外，“一帶一路”沿線的企業(yè)需要建立健全信息化和數(shù)字化的信息披露制度，通過建立相應(yīng)的信息披露平臺將企業(yè)的境外資產(chǎn)信息和業(yè)務(wù)信息披露整合到相應(yīng)的規(guī)章制度中，以規(guī)范“一帶一路”沿線企業(yè)的信息披露行為，加強有效信息的披露強度。通過構(gòu)建線上的信息披露管理平臺，能夠幫助企業(yè)的審計部門隨時隨地對其境外的業(yè)務(wù)信息和資產(chǎn)信息進行收集和整理，獲得更高質(zhì)量的審計信息，促進“一帶一路”背景下企業(yè)審計管理制度的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型和數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（三）培養(yǎng)國際化的企業(yè)審計人才隊伍

“一帶一路”沿線連接了64個國家和地區(qū)，各個國家的官方語言都存在著一定的差異，因此在“一帶一路”沿線不同國家的企業(yè)所需要的審計人才也是不同的。在不同的語言環(huán)境下，會計財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的呈現(xiàn)形式也可能是該國家的官方語言，而并非全都是中文和英文。因此，還需要增強對小語種專業(yè)人才的培養(yǎng)，推動各語言大學(xué)語言專業(yè)的多樣化，針對“一帶一路”沿線的各個國家培養(yǎng)出更多優(yōu)秀的國際化人才，以為沿線企業(yè)的審計工作提供合適的人才。而為了提高“一帶一路”沿線企業(yè)的審計質(zhì)量和效率，還需要針對“一帶一路”倡議，培養(yǎng)能夠熟練掌握至少一門小語種語言的審計人才。此外，還需要加強當(dāng)前從事“一帶一路”沿線企業(yè)審計工作的人才培養(yǎng)力度，從其綜合素養(yǎng)以及專業(yè)能力出發(fā)，全面提高“一帶一路”沿線企業(yè)審計人員的國際化水平。首先，需要增強審計人員的綜合素養(yǎng)，增強其對“一帶一路”倡議的深入認(rèn)識，創(chuàng)新其指導(dǎo)審計工作的思想觀念，樹立起長遠的發(fā)展戰(zhàn)略眼光和創(chuàng)新意識，以更靈活地適應(yīng)“一帶一路”沿線企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營調(diào)整，更好地開展審計工作。并且通過學(xué)習(xí)“一帶一路”倡議發(fā)展的相關(guān)指導(dǎo)文件提升自己的思想見地，對“一帶一路”倡議形成更加深刻的認(rèn)識。其次，需要提高審計人員的專業(yè)技能，從會計核算實操技能和流程的掌握等角度來增強其審計能力，有效地降低因為人才原因而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，為“一帶一路”背景下完善企業(yè)審計制度奠定堅實的人才基礎(chǔ)。

（四）建立起與國際接軌的審計法律法規(guī)體系

作為國際貿(mào)易大國和“一帶一路”建設(shè)的提出國與建設(shè)國，我國應(yīng)當(dāng)發(fā)揮大國在國際事務(wù)中的重要作用，積極地參與相關(guān)國際法規(guī)和慣例的制定?！耙粠б宦贰毖鼐€國家所遵循的審計法和規(guī)則是有差異的，為了促進“一帶一路”沿線企業(yè)審計制度的統(tǒng)一性，應(yīng)當(dāng)建立起于國際接軌的審計法律法規(guī)體系。對于當(dāng)前仍然和國際上普遍遵守的審計規(guī)則有差別的審計法律法規(guī)，立法部門應(yīng)當(dāng)主動去挖掘我國審計法中不符合時宜且不符合國際總體標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，根據(jù)我國企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r進行相應(yīng)的調(diào)整。此外，還需要針對性地制定符合“一帶一路”沿線企業(yè)發(fā)展的審計法律法規(guī)，廣泛地聯(lián)系“一帶一路”沿線國家。并且充分地結(jié)合沿線國家的審計法律訂立要求，將“一帶一路”沿線企業(yè)作為單獨的審計法律約束和規(guī)范對象，為“一帶一路”沿線企業(yè)提供針對性的審計規(guī)范，為“一帶一路”沿線企業(yè)的審計制度奠定完善的法律基礎(chǔ)。通過這種方式，能夠?qū)ⅰ耙粠б宦贰毖鼐€企業(yè)的審計工作與一般的企業(yè)審計工作區(qū)分開來，有利于促進“一帶一路”背景下企業(yè)特色審計制度的建立。

（五）建立總審計師制度統(tǒng)一規(guī)范各企業(yè)的審計工作

雖然“一帶一路”沿線企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境大不一樣，但是“一帶一路”倡議的最終目標(biāo)就是實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟一體化，獲得高質(zhì)量的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。因此，由于沿線國家的不同而對企業(yè)也實施絕對的差異化管理是不利于區(qū)域經(jīng)濟一體化的發(fā)展的，應(yīng)當(dāng)立足于“一帶一路”倡議，建立起統(tǒng)一的企業(yè)審計制度。為了提高“一帶一路”沿線企業(yè)對統(tǒng)一審計制度的認(rèn)可度，更快地適應(yīng)相關(guān)的審計制度，可以建立“一帶一路”背景下的企業(yè)總審計師制度，通過建立“一帶一路”背景下的企業(yè)的總審計師，對沿線各國企業(yè)的審計工作進集中的處理?！耙粠б宦贰毖鼐€國家的各個企業(yè)要廣泛地建立起密切的聯(lián)系，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)突破時間和空間限制，形成高效的聯(lián)系協(xié)作。而后再在各個形成聯(lián)合協(xié)作關(guān)系的企業(yè)之中設(shè)立總審計師的崗位，統(tǒng)一分配“一帶一路”沿線企業(yè)的審計工作?？倢徲嫀熜枰鶕?jù)企業(yè)所在地的具體審計要求統(tǒng)籌分配審計工作，規(guī)范各個企業(yè)的審計工作。通過設(shè)立總審計師制度，能夠?qū)Α耙粠б宦贰毖鼐€上的各個企業(yè)實施統(tǒng)一的審計監(jiān)督和管理，更加有效地規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理的相關(guān)風(fēng)險，豐富“一帶一路”背景下的企業(yè)審計制度內(nèi)容。

四、結(jié)語

綜上所述，在“一帶一路”倡議的貫徹落實以及巨大優(yōu)勢開始大量顯現(xiàn)出來的時代背景下，“一帶一路”沿線和從事“一帶一路”經(jīng)濟帶貿(mào)易的企業(yè)應(yīng)當(dāng)全方位增強審計監(jiān)督力度，完善內(nèi)外部審計體系，增強對企業(yè)資產(chǎn)的審計力度，避免出現(xiàn)資金無故丟失或者存在著灰色資金等情況，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個清明的良好的環(huán)境。企業(yè)需要有序地按照完善審計制度的工作流程和順序展開相應(yīng)的工作，在保證企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益和社會效益的基礎(chǔ)上為“一帶一路”的繁榮發(fā)展提供穩(wěn)固的審計基礎(chǔ)，切實提高企業(yè)資產(chǎn)的高利用率，促進“一帶一路”倡議的有序合理推進。

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作者：馬千越 單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)