按照與國際會計準則趨同的原則，在充分考慮我國經(jīng)濟發(fā)展階段的基礎上，財政部制定了《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。該準則基本上沿用了《國際會計準則第41號——農(nóng)業(yè)》的思路，但是仍然保持了我國的特色。新準則不僅從定義上明確了生物資產(chǎn)的范圍，改變了以往生物資產(chǎn)確認與計量的思路，而且首次全面系統(tǒng)地對生物資產(chǎn)和農(nóng)業(yè)活動這一特殊領域進行了規(guī)范。

一、生物資產(chǎn)的定義和特征

（一）生物資產(chǎn)的定義農(nóng)業(yè)活動是指企業(yè)將生物資產(chǎn)轉化為可售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉化過程的管理。我國新會計準則中指出，生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，這與國際會計準則所規(guī)定的概念完全相同。在生物學上，生物主要分為植物、動物和微生物。雖然人類對微生物的研究和認識還很有限，但是微生物的生產(chǎn)和經(jīng)營卻是農(nóng)業(yè)活動的重要組成部分。如果只將生物資產(chǎn)定義為植物和動物，缺少微生物，這是不完整的。目前，被企業(yè)作為生產(chǎn)對象進行經(jīng)營管理的還主要是動物和植物，沒有考慮微生物，但是隨著農(nóng)業(yè)科學技術和生物技術的研究與發(fā)展，生物資產(chǎn)的概念將不會只限于動物和植物。

（二）生物資產(chǎn)的特征生物資產(chǎn)作為資產(chǎn)除了具有一般資產(chǎn)的共性外，還有其特殊性，如生物轉化性和自然增值性；生長周期性；多樣性；地域差異性；能夠提供副產(chǎn)品；與其附著物不可分割；未來經(jīng)濟利益不確定性；具有雙重資產(chǎn)特性等。

二、生物資產(chǎn)的分類

國際會計準則鼓勵企業(yè)將生物資產(chǎn)進一步分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。同時，按生物資產(chǎn)的成長特征又可劃分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。我國會計準則充分考慮我國公益性生物資產(chǎn)數(shù)量較多，國有農(nóng)場等實際情況，將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類，并分別規(guī)范了這三大類生物資產(chǎn)的定義、包含的內(nèi)容和相應的會計處理。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，可見，其持有目的是為了長期使用。公益性生物資產(chǎn)，是以防護、環(huán)境保護為主要目的，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。之所以將公益性生物資產(chǎn)也界定為生物資產(chǎn)的一類，是因為企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是具有服務潛能，有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，從而滿足了生物資產(chǎn)的確認條件。因此能更有助生物資產(chǎn)的確認和會計處理。

一、引言

會計上資產(chǎn)計量一直存在著成本與價值之爭。這種爭論緣于會計學者對資產(chǎn)本身以及會計目標認識的不同。20世紀前期，學者們傾向于從成本的角度來理解、界定資產(chǎn)到了20世紀80年代，隨著人們對資產(chǎn)本質(zhì)認識的深入，會計學放棄了資產(chǎn)的成本觀，采納了經(jīng)濟學的觀點，認為資產(chǎn)是“未來的經(jīng)濟利益”，如FASB（1980）就將資產(chǎn)定義為“因為過去的交易或事項而由某一特定主體所擁有或控制的可能的未來經(jīng)濟利益”，這一觀點已得到會計界的普遍認同①。相應的資產(chǎn)也開始越來越多地采用價值計量。

在會計目標上，則存在受托責任觀與決策有用觀兩種觀點。受托責任觀要求會計信息真實、客觀，因此歷史成本是最好的選擇；決策有用觀則強調(diào)會計信息的決策有用性，因而價值計量可以更好的滿足這一目標。對于這兩種會計目標，受托責任觀無論從邏輯上還是實踐上都遠早于決策有用觀，但在資本市場成為企業(yè)的主要籌資場所以后，決策有用觀得到更多認同，會計作為一個信息系統(tǒng)也被普遍接受。與此同時，歷史成本由于只關注過去而不重視未來，導致會計信息的相關性缺乏，要求采用價值計量的呼聲日漸高漲。特別是進入20世紀90年代以后，隨著衍生金融工具的大量使用，公允價值②越來越受到普遍關注，其中公允價值中的現(xiàn)值計量尤為引人注目，F(xiàn)ASB就此專門頒布了SFACNO.7《在會計計量中應用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》。在這份公告中，F(xiàn)ASB鮮明地傾向采用公允價值，并意圖將其運用領域由金融工具擴展到其他領域，由此進一步加深了資產(chǎn)計量模式的成本與價值之爭。

二、會計信息質(zhì)量特征、會計本質(zhì)與資產(chǎn)計量屬性選擇

會計作為一個信息系統(tǒng)，提供決策有用的信息是其主要目標，因此提供當前及未來預期價格（價值）顯然比過去的價格對投資者更有意義。但是，會計提供的信息必須符合會計信息的質(zhì)量特征，要受會計本質(zhì)特征的約束，從而對資產(chǎn)計量屬性的選擇產(chǎn)生直接影響。

在會計信息的質(zhì)量特征中，可靠性與相關性是兩條并列的首要質(zhì)量特征。相關性越大，可靠性越高，越符合使用者的決策需要。但是在實際經(jīng)濟環(huán)境中，在很多情況下，這二者存在著此長彼消的矛盾，如何取舍一直是會計信息面臨的兩難問題，在資產(chǎn)計量屬性的選擇上尤為如此。從資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的本質(zhì)來看，產(chǎn)出價值（價值觀）比投人價值（成本觀）更能反映出資產(chǎn)對于企業(yè)的價值，提供的信息與決策者也更相關。但產(chǎn)出價值的主觀性太強，且不符合會計的實現(xiàn)原則，因此可靠性受到質(zhì)疑。

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

外購或自行建造固定資產(chǎn)初始計量與計稅成本的差異主要表現(xiàn)在以下方面：

1.借款費用停止資本化的時點不同。外購需要安裝的固定資產(chǎn)或者自行建造的固定資產(chǎn)，其借款費用停止資本化的時間為固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的當天。稅法將停止資本化的時間明確為固定資產(chǎn)交付使用的當天。如果達到預定可使用狀態(tài)卻尚未交付使用，會導致會計資本化利息小于按稅法規(guī)定計算的資本化利息，導致固定資產(chǎn)會計成本小于計稅成本，從而產(chǎn)生可抵減暫時性差異。

2.借款費用資本化的金額不同?！镀髽I(yè)會計準則第17號———借款費用》規(guī)定，可以資本化的借款金額包括專門借款和一般借款。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（內(nèi)企）第三十六條規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)方取得的借款，不得超過注冊資本的50%，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。國稅函〔1991〕326號（外企）規(guī)定，外方資本不到位，相當于不到位注冊資本的借款利息，不得在稅前扣除。此外，企業(yè)向非金融部門取得借款發(fā)生的利息支出，不得超過中國人民銀行規(guī)定的同期商業(yè)銀行的基準利率和浮動利率標準，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。浮動利率取消上限后，原則上執(zhí)行浮動利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款費用，如果已按借款費用準則進行資本化處理，則固定資產(chǎn)的計稅成本小于會計成本，以后期間，按計稅成本計算的固定資產(chǎn)折舊與會計折舊之間的差異，需作納稅調(diào)增處理。

3.無論是外購固定資產(chǎn)，或是自行建造（包括自營方式建造和出包方式建造）的固定資產(chǎn)，其初始計量必須取得合法的憑據(jù)。如果固定資產(chǎn)會計成本中一部分金額沒有取得合法憑據(jù)，則這部分金額應從計稅成本中剔除。

4.固定資產(chǎn)計量屬性的差異。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務事項，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資本的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸“長期應付款”科目按其差額，借“未確認融資費用”科目。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應當按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》中規(guī)定的資本化條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

一、生物資產(chǎn)的特征

我國新會計準則《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》準則所定義的生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，與國際會計準則所規(guī)定的活的動物或植物的概念完全相同。而我國會計準則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。作為一種經(jīng)濟資源，生物資產(chǎn)不但具有一般資產(chǎn)的特點，它還有與其它資產(chǎn)不同的生物特性，主要是指生物資產(chǎn)具有生命、是自然生產(chǎn)力形成的價值、生長周期長期性以及部分生物資產(chǎn)與其附著物的不可分割性等特征?！百Y產(chǎn)計量是運用一定的計量單位，選擇被計量對象的合理計量屬性，確定應予記錄的各項資產(chǎn)金額的會計處理過程”。(湯云為，1997)由于生物資產(chǎn)作為計量對象的特殊性，在會計計量上必然要選擇符合生物資產(chǎn)特性的計量模式。

二、生物資產(chǎn)計量模式選擇的影響因素

（一）對資產(chǎn)本質(zhì)的理解

從資產(chǎn)定義的演進過程看，對資產(chǎn)本質(zhì)的理解主要歸集為兩種觀點，資產(chǎn)的成本觀和價值觀。資產(chǎn)的成本觀立足于資產(chǎn)取得的耗費，強調(diào)資產(chǎn)的客觀存在性和可計量性，認為資產(chǎn)是剩余成本或未耗用的成本，將資產(chǎn)的原始購置價格作為合適的期初余額，對以后如何估價不予考慮。因此計量模式是面向過去，選擇歷史成本計量模式。資產(chǎn)的價值觀立足于資產(chǎn)的未來使用能否給企業(yè)創(chuàng)造價值，資產(chǎn)實質(zhì)是企業(yè)預期未來經(jīng)濟利益的體現(xiàn)。理論上計量是面向未來，選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。現(xiàn)行權威會計準則制定機構均采用了資產(chǎn)的價值觀。從現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展來看，資產(chǎn)的價值觀和成本觀都將對資產(chǎn)會計理論與實務產(chǎn)生深遠的影響。(唐國平，2003)

（二）會計目標的選擇

摘要：分析了財政部于2006年2月的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，并與舊準則進行比較，得出發(fā)生變化了的六個方面。

關鍵詞：無形資產(chǎn)；會計準則；無形資產(chǎn)推銷；初始計量

隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，知識創(chuàng)新步伐的不斷加快，企業(yè)資產(chǎn)中無形資產(chǎn)所占的比重越來越大，加強對無形資產(chǎn)的會計核算和信息披露顯得非常重要。因此，在原2001年《無形資產(chǎn)》準則基礎上，充分借鑒了《國際會計準則第38號-無形資產(chǎn)》，分析、吸收各方面反饋的合理建議，財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》。與舊準則相比，新準則主要在以下六個方面發(fā)生了變化：

1無形資產(chǎn)的適用范圍

舊準則中的“無形資產(chǎn)”是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。既包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等可辨認無形資產(chǎn)，也包括商譽等不可辨認無形資產(chǎn)。而新準則中的“無形資產(chǎn)”是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。與舊準則相比，新準則強調(diào)了無形資產(chǎn)的“可辨認性”特征，這樣就把企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等排除在無形資產(chǎn)之外了。這樣就使得我國無形資產(chǎn)的會計確定、計量和報告同國際上的通例具有了可比性，也有利于我國企業(yè)參與國際化的競爭，促進我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

2研究開發(fā)費用的費用化和資本化會計處理的修訂

1資產(chǎn)的定義及屬性

資產(chǎn)的概念是會計學最重要的概念,現(xiàn)行的準則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。它具有以下特征:(1)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;(2)資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

從歷史的發(fā)展來看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說,他們認為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達到營業(yè)成本和費用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn),強調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系。

1.2借方余額觀

一、現(xiàn)行無形資產(chǎn)計量存在的問題

1.無形資產(chǎn)確認項目范圍過窄

隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展，科學技術在經(jīng)濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經(jīng)濟增長的決定性因素，以知識為基礎的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司。《新會計準則》規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)只包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許經(jīng)營權等。新準則規(guī)定，同時滿足下列條件的資產(chǎn)項目，才能確認為無形資產(chǎn)：第一，該資產(chǎn)符合無形資產(chǎn)的定義，即無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。第二，與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。第三，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?？梢?，按新準則的規(guī)定，無形資產(chǎn)應當是具有可辨認性特征的資產(chǎn)，對于企業(yè)合并所形成的商譽，是不具有可辨認性的，由于新準則不應將其確認為無形資產(chǎn)，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟環(huán)境下，還有很多新興的無形資產(chǎn)，如ISO質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等。另外還有人力資源，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認和計量，將導致會計信息嚴重失真。

2.無形資產(chǎn)價值的計量缺乏合理性

對于《準則》規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)，其計量標準亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費用——注冊費和律師費等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而對于其主要的研究開發(fā)費用則作為當期費用，計入當期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負擔大量的研究和開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。

3.無形資產(chǎn)的計量過于注重貨幣實物性

編者按：本文主要從關于換入資產(chǎn)入賬價值的計量；關于非貨幣性資產(chǎn)交換的損益；關于非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項資產(chǎn)的會計處理；關于少量補價規(guī)定的模糊性進行論述。其中，主要包括：換入資產(chǎn)的入賬價值既可以以公允價值為基礎確定、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、取得資產(chǎn)的成本應當按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定、換入資產(chǎn)的入賬價值如果以公允價值為基礎、新準則對投入資產(chǎn)的入賬價值規(guī)定了兩種計量基礎、不同的非貨幣性資產(chǎn)確認的損益的會計處理有所不同、涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性交換包括三種情況、將其總額按一定標準在換入的各項具體資產(chǎn)中進行分配、換入資產(chǎn)價值總額的確定與分配并非彼此孤立，而是相互聯(lián)系等，具體請詳見。

摘要修改后的《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換準則》嵌入了商業(yè)實質(zhì)的概念，為公允價值的應用提供了判斷依據(jù)，也為會計實務操作提供了指南，便于統(tǒng)一會計信息，但由于對準則的理解不同，在各種教材實務舉例中，發(fā)現(xiàn)了確認計量上的不同。文章針對非貨幣性資產(chǎn)交換中的幾個問題，從理論到實務進行剖析，以期規(guī)范其確認與計量。

關鍵詞非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值賬面價值損益多項非貨幣性資產(chǎn)交換

1關于換入資產(chǎn)入賬價值的計量

新修改的《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換準則》規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價值既可以以公允價值為基礎確定，也可以以換入資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定。按照市場的原則，公允價值是最公平合理的，企業(yè)操縱利潤的空間也小?？墒侨绻怨蕛r值為基礎計量換入資產(chǎn)的成本，由于我國市場不是很規(guī)范，公允價值有時并不公允，所以對公允價值的使用有嚴格的規(guī)定，即必須符合兩個條件：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。其中，商業(yè)實質(zhì)包括兩項內(nèi)容：一是換入和換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面要有顯著的不同；二是計算換入與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額占換入與換出資產(chǎn)公允價值的比重是否大。這只是準則給出的對商業(yè)實質(zhì)判斷的標準，在實務中還可以結合具體情況進行分析，比如把換入和換出資產(chǎn)性質(zhì)、盈利方式與換入和換出企業(yè)的經(jīng)營項目、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營方式等相結合，具體分析其是否具有商業(yè)實質(zhì)，同時還要注意關聯(lián)關系對其的影響。

一般來說，取得資產(chǎn)的成本應當按照所放棄資產(chǎn)的對價來確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)就是放棄的對價，如果其公允價值能夠可靠確定，應當優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠，就應當以換入資產(chǎn)公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。

摘要：知識經(jīng)濟時期下，企業(yè)價值來自于不斷創(chuàng)新和不可模仿性的核心能力。企業(yè)的創(chuàng)新主要是通過加大無形資產(chǎn)的投入而實現(xiàn)的。隨著無形資產(chǎn)的大力投入，其在資產(chǎn)比重中的重要性也不斷增強，甚至有超越固定資產(chǎn)的趨勢。新時期下，對無形資產(chǎn)會計的要求必然會被提到新的高度。

關鍵詞：無形資產(chǎn)；確認；計量；研究與開發(fā)費用

1無形資產(chǎn)的概念

根據(jù)我國新頒布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)新的定義與國際會計準則一致，較舊準則“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”來說更加準確和科學地對無形資產(chǎn)進行了定義。準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽己以內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。

2我國無形資產(chǎn)會計確認與計量

2.1無形資產(chǎn)的確認

無形資產(chǎn)是我國國有資產(chǎn)的一個重要組成部分。在股份制改造、“公私混合”經(jīng)營等實現(xiàn)形式的探索中，加強國有無形資產(chǎn)的管理與運營，正確評估其價值，對于加強國有企業(yè)的影響力、競爭力及其與市場環(huán)境的親和、融洽，防止國有資產(chǎn)的流失，都有十分重要的意義。由于體制的緣故，許多部門、地方政府以及國有企業(yè)對中外合資、合作熱情很高，求合心切，而對中央國有企業(yè)“抓大放小”改革的方針政策，卻存在一定程度的誤解。在國企合資、改組過程中，紛紛低價變賣國有資產(chǎn)，導致許多資產(chǎn)的流失。從資產(chǎn)評估的角度分析，是由于會計理論、會計制度（準則）的滯后和混亂，會計政策選擇很不規(guī)范，甚至無章可循，導致了許多固定資產(chǎn)的低估和無形資產(chǎn)的流失。因此有必要從會計立法的高度，加強對國有企業(yè)無形資產(chǎn)的會計計量與管理?？尚械姆椒ㄓ幸韵聨追N：

其一，歷史成本法。這是目前對國有企業(yè)無形資產(chǎn)計量的方法。按照資產(chǎn)來源，分下列三種情況：（1）業(yè)主投入無形資產(chǎn)的歷史成本＝購進確認無形資產(chǎn)價值；（2）外購無形資產(chǎn)的歷史成本＝購買資產(chǎn)費用；（3）自創(chuàng)無形資產(chǎn)的歷史成本＝資產(chǎn)成本+累計開發(fā)費用。很明顯，這種計價方法忽視了無形資產(chǎn)在經(jīng)濟發(fā)展、技術制度創(chuàng)新中的自然或精神上升值和貶值，不能正確評估資產(chǎn)的市場現(xiàn)值，需要改進。

其二，重置成本法。其計算公式：無形資產(chǎn)現(xiàn)行價值＝無形資產(chǎn)重置成本+新增投入－各因素消耗價值。這種方法一般用于價值補償為目的的資產(chǎn)計價，如企業(yè)的抵押貸款、經(jīng)濟擔保、資產(chǎn)轉讓等商業(yè)活動。難點是各因素損耗價值不好度量。

其三，收益現(xiàn)值法。無形資產(chǎn)的對外投資和出售，必須以獲利（轉移價值）為前提。這種方法用來確定轉移價，其公式為：無形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值＝收益折現(xiàn)值×收益期限。該方法用未來收益計算現(xiàn)值，具有一定的客觀性和準確性，一般用于無形資產(chǎn)使用權的轉讓，但由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟的不確定性，會計計價也帶有很強的主觀色彩。在企業(yè)帳目設置上，轉移價格可記為投資成本或轉讓售價，收益部分可作資本公積金處理。其四，超額收益法。指企業(yè)的無形資產(chǎn)在未來期間的收益現(xiàn)值與其它同類企業(yè)的無形資產(chǎn)在未來期間的收益現(xiàn)值的差額。主要用于計量資產(chǎn)的產(chǎn)權轉讓價。其公式可表示為：

Y＝∑1n＝1［p1×R1÷(1－d)n］－∑1n

＝1［p2×R2÷(1－d)n］