財(cái)稅字［1997］14號(hào)、50號(hào)明確規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)出口且辦理出口退稅的貨物必須是自產(chǎn)貨物。由于生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的靈活多樣，“自產(chǎn)”與“非自產(chǎn)”難以界定，國(guó)稅發(fā)[**]165號(hào)文又明確了四種情形的“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”的范圍。1、外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；2、外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3、收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司成員企業(yè)的產(chǎn)品；4、委托加工收回的產(chǎn)品。由此，生產(chǎn)企業(yè)隨意擴(kuò)大“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”范圍以騙取出口退稅的現(xiàn)象應(yīng)運(yùn)而生。為此，國(guó)稅發(fā)[**]152號(hào)文又限制如下：自**年1月1日起，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”，凡超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品50%以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定在報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核準(zhǔn)后方可辦理免抵退稅。然而，筆者在出口退稅管理工作中發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，利用政策的空隙故意混淆“自產(chǎn)及視同自產(chǎn)產(chǎn)品”與“非自產(chǎn)產(chǎn)品”的核算，上述四種情形中尤其以委托加工收回的產(chǎn)品騙取出口退稅為甚，所以，本文將著重對(duì)“如何加強(qiáng)委托加工收回產(chǎn)品的出口退稅管理”這一問(wèn)題提出一些觀點(diǎn)，供各位同仁參考。

一、目前出口企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題

（一）生產(chǎn)企業(yè)故意混水摸魚(yú)，用“外購(gòu)成品”出口以騙取出口退稅。出口企業(yè)采取手段擬造虛假的委托加工業(yè)務(wù)，將“外購(gòu)成品”變成“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”出口。1、要求供貨方將購(gòu)進(jìn)的成品分離成原材料和加工費(fèi)分別開(kāi)票，制造虛假的委托加工業(yè)務(wù)，以騙取出口退稅。2、受托方以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)行生產(chǎn)或受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工，實(shí)為受托方自產(chǎn)貨物，委托方收回后也“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”申報(bào)出口退稅；3、違反規(guī)定變更應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如將外購(gòu)成品開(kāi)成加工費(fèi)或委托加工業(yè)務(wù)的加工費(fèi)開(kāi)成具體產(chǎn)品名稱(chēng)且直接進(jìn)入生產(chǎn)成本故意混淆以騙取出口退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)法制意識(shí)淡薄，不善于利用合同進(jìn)行相互間的制約。委托加工業(yè)務(wù)必須具備以下三個(gè)條件：1、委托方提供原材料；2、受托方不墊付資金；3、受托方只收取加工費(fèi)（含輔料費(fèi)）。由于委托加工的形式多樣且繁雜，有全過(guò)程的委托、有部分工序的委托，甚至有的產(chǎn)品有兩個(gè)以上的委外加工工序，廠家雙方圖省事憑信譽(yù)在不簽訂加工合同或合同不健全的情況下就直接發(fā)貨加工，根本不考慮雙方間可能發(fā)生的違約糾紛，更不在乎其委托加工業(yè)務(wù)在稅法上應(yīng)具備的法定條件。

（三）辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)關(guān)，影響申報(bào)質(zhì)量。外向型經(jīng)濟(jì)在我國(guó)迅猛發(fā)展，但辦稅人員的素質(zhì)卻沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)。就委托加工業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)辦稅人員不能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求正確核算。如：企業(yè)委托加工材料外發(fā)時(shí)，財(cái)務(wù)不通過(guò)“委托加工物資”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，僅倉(cāng)庫(kù)做了出庫(kù)記錄；支付加工費(fèi)時(shí)財(cái)務(wù)上直接進(jìn)“生產(chǎn)成本”科目，也不通過(guò)“委托加工物資”科目進(jìn)行核算；委托加工產(chǎn)品完工后最終進(jìn)“產(chǎn)成品”科目，由于不通過(guò)“委托加工物資”科目正確歸集其生產(chǎn)成本，且與自產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品混合記賬，無(wú)法劃分。因此，企業(yè)不能準(zhǔn)確核算視同自產(chǎn)產(chǎn)品委托加工的外銷(xiāo)收入與當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率，國(guó)稅機(jī)關(guān)無(wú)法執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[**]152號(hào)文的規(guī)定履行省級(jí)報(bào)批手續(xù)。

二、解決問(wèn)題的對(duì)策

今年頒布的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)制劑配制監(jiān)督管理辦法（試行）》規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)配制的中藥制劑可以進(jìn)行委托加工，使得藥品委托加工的適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。公務(wù)員之家，全國(guó)公務(wù)員公同的天地

政策的放開(kāi)，使得上海和廣東、浙江等地區(qū)的沿海城市的藥品委托加工業(yè)務(wù)發(fā)展較為迅速。有數(shù)據(jù)表明，廣東省在藥品委托加工方面發(fā)展最快，各類(lèi)型的藥品委托加工已經(jīng)由××年的宗發(fā)展到××年的宗。為了解藥品委托加工的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展過(guò)程中的實(shí)際困難，本報(bào)記者赴廣東進(jìn)行了實(shí)地采訪和調(diào)研。

委托加工的產(chǎn)業(yè)集群地

去年，廣藥集團(tuán)旗下的廣州中一藥業(yè)有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)中一藥業(yè)），由于老城區(qū)廠房發(fā)展受限不能進(jìn)行改造，新片劑車(chē)間因工程進(jìn)度等原因未能及時(shí)投入生產(chǎn)，使得銷(xiāo)售較好的糖衣片產(chǎn)品面臨斷貨的危險(xiǎn)。了解到這一情況，一個(gè)熟悉中一藥業(yè)的人士建議：糖衣片的生產(chǎn)可以尋找委托加工，并告之，廣東有一家藥企可以生產(chǎn)糖衣片劑型，并且已經(jīng)通過(guò)認(rèn)證，這個(gè)企業(yè)位于惠州市博羅縣。

惠州市博羅縣毗鄰珠三角核心經(jīng)濟(jì)區(qū)，交通四通八達(dá)，到廣州、深圳、東莞等地都十分便利，勞動(dòng)力成本和基本建設(shè)費(fèi)用卻比其他地區(qū)低，具有較強(qiáng)的環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)力。這些先天條件，決定著惠州市除了有等大型電子企業(yè)之外，更有便利條件發(fā)展藥品委托加工。

據(jù)惠州市食品藥品監(jiān)督管理局局長(zhǎng)陳錫江介紹，惠州有家已通過(guò)的醫(yī)藥企業(yè)，其中家從事藥品委托加工業(yè)務(wù)。據(jù)了解，這樣的產(chǎn)業(yè)聚集程度在廣東省也是不多見(jiàn)的。

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例），制定本細(xì)則。

第二條條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。

條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

第三條條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第四條條例第三條所稱(chēng)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例），制定本細(xì)則。

第二條條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。

條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

第三條條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第四條條例第三條所稱(chēng)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。

摘要:為降低經(jīng)營(yíng)成本以及保證刊物異地同步、同質(zhì)上市，有些出版企業(yè)會(huì)對(duì)印刷企業(yè)采購(gòu)紙張的渠道進(jìn)行控制，從而形成“受限委托印刷業(yè)務(wù)”關(guān)系。在受限委托印刷業(yè)務(wù)中，出版企業(yè)獲取增值稅發(fā)票的稅目(包括子目)，存在“加工勞務(wù)”和“有刊號(hào)的期刊”兩種相互爭(zhēng)議的認(rèn)定方法，這就構(gòu)成了出版企業(yè)在印刷環(huán)節(jié)的增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。文章在厘清受限委托印刷業(yè)務(wù)運(yùn)作模式的基礎(chǔ)上，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定和征管實(shí)際，深入分析了出版企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提出了通過(guò)優(yōu)化業(yè)務(wù)模式控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理策略，同時(shí)達(dá)到了降低涉稅成本的目的。

關(guān)鍵詞:出版企業(yè);受托印刷;增值稅;風(fēng)險(xiǎn);控制

一、問(wèn)題的提出

出版物是以知識(shí)、信息為主體元素的特殊商品，其生產(chǎn)過(guò)程是物質(zhì)生產(chǎn)與精神生產(chǎn)的統(tǒng)一，包括選題、選題報(bào)批、組稿、編輯、審稿、申報(bào)書(shū)號(hào)、確定印數(shù)、定價(jià)、校對(duì)、排版、印刷、發(fā)行和銷(xiāo)售等諸多環(huán)節(jié)。以上每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，除內(nèi)部人工成本和外部個(gè)人勞務(wù)外，都是潛在的增值稅涉稅點(diǎn)。然而相對(duì)而言，印刷環(huán)節(jié)在將精神產(chǎn)品以物質(zhì)產(chǎn)品形式呈現(xiàn)過(guò)程中發(fā)揮了不可或缺的作用，且其支出是構(gòu)成出版物成本的重要組成部分。目前，在出版行業(yè)印制費(fèi)(紙張費(fèi)和印刷費(fèi))一般占圖書(shū)直接成本的60%以上［1］。因此，對(duì)印刷環(huán)節(jié)增值稅風(fēng)險(xiǎn)的防控，成為出版企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵。從出版物的生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以看出，作為出版物的發(fā)行方，出版企業(yè)既要對(duì)出版物內(nèi)容負(fù)責(zé)，又要保證出版物物質(zhì)生產(chǎn)的質(zhì)量。然而在出版物實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，出版企業(yè)受技術(shù)條件限制或者出于成本因素的考量，一般僅完成出版物具體內(nèi)容的制作，而出版物物質(zhì)部分的生產(chǎn)往往是委托其他企業(yè)完成，比如由印刷企業(yè)完成出版物的印刷。由此就產(chǎn)生了出版企業(yè)從印刷企業(yè)獲取增值稅發(fā)票時(shí)稅目稅率的認(rèn)定問(wèn)題。據(jù)筆者調(diào)研，針對(duì)上述問(wèn)題，各地出版企業(yè)有以加工勞務(wù)獲取發(fā)票的，有以貨物銷(xiāo)售獲取發(fā)票的。在假定涉稅要素相同的情況下，這當(dāng)中隱藏著什么樣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?如何處理既能降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)又能降低涉稅成本?本文以國(guó)內(nèi)知名出版企業(yè)D傳媒公司為例，厘清其委托印刷業(yè)務(wù)運(yùn)作模式，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，深入分析所涉增值稅風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

二、D傳媒公司委托印刷業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式

1．D傳媒公司概況D傳媒公司主營(yíng)教材和雜志的出版及版權(quán)服務(wù)、發(fā)行、進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)，公司年出版圖書(shū)900余種、期刊近10種，發(fā)行數(shù)千萬(wàn)冊(cè)。公司核心雜志多年來(lái)在全國(guó)保持較大影響力，單刊期銷(xiāo)量位列全國(guó)同類(lèi)期刊前列。2．委托印刷業(yè)務(wù)運(yùn)作模式近年來(lái)，隨著自媒體的興起，消費(fèi)者對(duì)D傳媒公司主辦刊物的及時(shí)性要求越來(lái)越高，以往委托一家企業(yè)集中統(tǒng)一印刷后再向全國(guó)配發(fā)的模式暴露出兩方面的問(wèn)題。一方面，由于采取的是集中統(tǒng)一印刷模式，刊物需要從集中印刷點(diǎn)向全國(guó)各銷(xiāo)售終端配送，最遠(yuǎn)運(yùn)輸距離達(dá)2000多公里。整個(gè)配送過(guò)程公司需要額外支出較大的配送和運(yùn)輸成本，這加大了公司經(jīng)營(yíng)成本，攤薄了公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。另一方面，刊物銷(xiāo)售終端遍布全國(guó)各地，從集中印刷點(diǎn)統(tǒng)一配送，由于運(yùn)輸時(shí)間不一致，難以保證同期刊物在全國(guó)同步上市。為了降低經(jīng)營(yíng)成本和保證刊物異地同步上市，該公司2020年底重新規(guī)劃了銷(xiāo)售片區(qū)，同一片區(qū)內(nèi)委托一家企業(yè)集中統(tǒng)一印刷，成品經(jīng)配送系統(tǒng)分發(fā)至銷(xiāo)售終端。但刊物由不同企業(yè)印刷，勢(shì)必存在刊物用紙、印刷質(zhì)量能否一致的問(wèn)題。為了解決多點(diǎn)印刷可能產(chǎn)生的用紙質(zhì)量不一致問(wèn)題，D傳媒公司與印刷企業(yè)在合同中約定刊物用紙規(guī)格、質(zhì)量，還經(jīng)過(guò)考察、比選，確定了紙張供應(yīng)企業(yè)，并以口頭形式約定雜志用紙須由雙方認(rèn)可的紙張生產(chǎn)商供貨。以上業(yè)務(wù)模式有三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):第一，紙張由印刷企業(yè)直接采購(gòu)，D傳媒公司不與印刷企業(yè)發(fā)生直接經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除合同明確約定外，也不在紙張采購(gòu)中向印刷企業(yè)預(yù)支資金。第二，印刷企業(yè)按照D傳媒公司要求完成印刷。第三，印刷企業(yè)采購(gòu)紙張受到D傳媒公司的嚴(yán)格控制。印刷企業(yè)不僅要采購(gòu)符合質(zhì)量要求的紙張，還必須從特定紙張供應(yīng)商處采購(gòu)。與后文稅法中所指委托加工勞務(wù)不同，以上委托印刷業(yè)務(wù)中，委托方(D傳媒公司)并不向受托方(印刷企業(yè))直接提供所需“原料及主要材料”。從形式上看，“原料及主要材料”由印刷企業(yè)自行采購(gòu)。但從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析，D傳媒公司對(duì)“原料及主要材料”的采購(gòu)實(shí)施控制，嚴(yán)重影響了印刷企業(yè)的自主性。為了將這類(lèi)業(yè)務(wù)和一般委托印刷業(yè)務(wù)相區(qū)別，本文將符合以上三個(gè)條件的委托印刷業(yè)務(wù)稱(chēng)之為“受限委托印刷業(yè)務(wù)”。

摘要：科研院所的合同類(lèi)型較多，合同管理在分類(lèi)、簽訂、管理人員和合同履行等方面都存在很多問(wèn)題，本文建議從完善相關(guān)制度、建立合同模板、規(guī)范合同簽訂、提高管理人員水平、加強(qiáng)信息化建設(shè)和建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制等方面加強(qiáng)科研院所的合同管理。

關(guān)鍵詞：科研院所;合同管理;建議

我國(guó)的科研院所大部分是財(cái)政差額撥款的事業(yè)單位，收入來(lái)源除了一部分由財(cái)政撥款以外，還有向科技部、基金委等各部委申請(qǐng)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和其他對(duì)外爭(zhēng)取的合同經(jīng)費(fèi)等，科研院所的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出中很大一部分是購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、材料、委托加工測(cè)試等費(fèi)用，不管是對(duì)外爭(zhēng)取的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)還是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出都需要簽訂合同來(lái)完成，目前科研院所在合同管理上還存在很多不完善的地方，這些不完善的地方給科研院所的管理帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，需要加以規(guī)范和解決。本文結(jié)合實(shí)際工作對(duì)如何加強(qiáng)科研院所的合同管理進(jìn)行了探討。

一、科研院所合同類(lèi)型

(一)按合同簽訂方。按照合同簽訂方來(lái)分，科研院所的合同可以分為兩種，一種是科研院所作為合同的甲方，這種合同是由科研院所主導(dǎo)完成，合同履行對(duì)應(yīng)的是科研院所的經(jīng)費(fèi)支出；另一種是科研院所作為合同的乙方，這種合同是由合同簽訂的甲方主導(dǎo)完成，合同履行對(duì)應(yīng)的是科研院所的經(jīng)費(fèi)收入。(二)按合同業(yè)務(wù)類(lèi)型。按照合同涉及的科研業(yè)務(wù)類(lèi)型來(lái)分，可以分為四種：第一是科研協(xié)作合同，就是合同雙方共同承擔(dān)某一科研任務(wù)而簽訂的合同；第二是采購(gòu)合同，就是采購(gòu)設(shè)備、材料等簽訂的合同；第三是委托加工合同，就是委托加工材料、委托測(cè)試、委托服務(wù)等簽訂的合同；第四是技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，就是進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)服務(wù)等簽訂的合同。

二、科研院所合同管理現(xiàn)狀

摘要：目前，對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為在會(huì)計(jì)核算上是否確認(rèn)為收入存在不同的處理方法，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了困惑。文章根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為進(jìn)行性質(zhì)區(qū)分并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：增值稅；視同銷(xiāo)售；會(huì)計(jì)處理

增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中銷(xiāo)售貨物的定義即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時(shí)要視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅的行為。目前對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的會(huì)計(jì)處理有不同的觀點(diǎn)，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了困惑。為此，筆者根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2006）、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等規(guī)定，對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)增值稅會(huì)計(jì)研究有所裨益。

一、增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為不同觀點(diǎn)下會(huì)計(jì)處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，避免貨物銷(xiāo)售稅收負(fù)擔(dān)的不平衡，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物”等八種行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。目前對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的會(huì)計(jì)處理，存在著三種不同的觀點(diǎn)：

（一）對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部作為銷(xiāo)售處理

企業(yè)要做到正確繳納消費(fèi)稅，就必須充分掌握消費(fèi)稅的處理技巧，故對(duì)有關(guān)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理辦法介紹如下：

（1）交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

一提單的法律性質(zhì)

從有關(guān)提單的國(guó)際公約和國(guó)內(nèi)立法來(lái)看，很少有對(duì)提單作出明確的定義，《海牙規(guī)則》和《維斯比規(guī)則》均沒(méi)有給提單下一個(gè)明確的定義，直到《1978年聯(lián)合國(guó)海上貨物運(yùn)輸公約》即《漢堡規(guī)則》出現(xiàn)，國(guó)際上才有了被若干國(guó)家共同接受的、統(tǒng)一的提單的明確定義。按照《漢堡規(guī)則》，提單是指用以證明海上貨物運(yùn)輸合同和貨物已經(jīng)由承運(yùn)人接收或者裝船，以及承運(yùn)人保證據(jù)以交付貨物的單證?！稘h堡規(guī)則》已經(jīng)于1992年11月生效，但海運(yùn)大國(guó)均未加入該規(guī)則，目前締約國(guó)擁有的船隊(duì)總噸位尚不足2％，尚缺乏國(guó)際普遍性。

英國(guó)法院在1794年LickBarrow訴Mason一案中首次確認(rèn)提單具有documentoftitle的功能，國(guó)內(nèi)將其譯作物權(quán)憑證，學(xué)術(shù)界關(guān)于提單的物權(quán)憑證功能的學(xué)說(shuō)歸納起來(lái)，主要有四種，即物權(quán)憑證說(shuō)，所有權(quán)憑證說(shuō)，抵押權(quán)憑證說(shuō)和可轉(zhuǎn)讓的權(quán)利說(shuō)。

1物權(quán)憑證說(shuō)是最傳統(tǒng)的一種學(xué)說(shuō)，該學(xué)說(shuō)認(rèn)為為適應(yīng)國(guó)際貿(mào)易中單證買(mǎi)賣(mài)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的要求，提單應(yīng)具有船舶所載貨物物權(quán)憑證的效力，提單代表著貨物，誰(shuí)持有提單，誰(shuí)就有權(quán)要求承運(yùn)人交付貨物并對(duì)該貨物享有所有權(quán)。

2所有權(quán)憑證說(shuō)將提單所具有的物權(quán)效力歸結(jié)為一種所有權(quán)效力。此說(shuō)依據(jù)對(duì)提單的所有權(quán)效力的強(qiáng)調(diào)程度不同而形成絕對(duì)所有權(quán)憑證說(shuō)和相對(duì)所有權(quán)憑證說(shuō)兩種觀點(diǎn)。絕對(duì)所有權(quán)憑證說(shuō)認(rèn)為，承運(yùn)人、船長(zhǎng)或者承運(yùn)人的人簽發(fā)提單給托運(yùn)人之后，提單上記載的貨物所有權(quán)即依附在提單之上，對(duì)提單的擁有等于無(wú)條件的擁有貨物，即使貨物已經(jīng)不在承運(yùn)人或船長(zhǎng)占有之下，提單持有人仍可向?qū)嶋H占有人無(wú)條件的主張對(duì)貨物的所有權(quán)，提單的轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)讓?zhuān)^對(duì)的產(chǎn)生貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移；相對(duì)所有權(quán)憑證說(shuō)認(rèn)為，提單不具有絕對(duì)的所有權(quán)效力，貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，除提單的轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)讓外，還需要滿足民商法中所有權(quán)轉(zhuǎn)移的條件。

3抵押權(quán)憑證說(shuō)認(rèn)為提單物權(quán)效力不僅包括所有權(quán)效力，而且也體現(xiàn)出抵押權(quán)效力，因?yàn)樘釂慰梢杂脕?lái)抵押以融通資金或?yàn)槠渌麄鶆?wù)提供擔(dān)保。

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）第二十八條的規(guī)定，制定本細(xì)則。

第二條條例第一條所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱(chēng)加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱(chēng)修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

第三條條例第一條所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱(chēng)提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。本細(xì)則所稱(chēng)有償，包括從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

第四條單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

第五條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。本條第一款所稱(chēng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。

第六條納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。