財稅字［1997］14號、50號明確規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)出口且辦理出口退稅的貨物必須是自產(chǎn)貨物。由于生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營方式的靈活多樣，“自產(chǎn)”與“非自產(chǎn)”難以界定，國稅發(fā)[**]165號文又明確了四種情形的“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”的范圍。1、外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；2、外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3、收購經(jīng)主管出口退稅機關(guān)認可的集團公司成員企業(yè)的產(chǎn)品；4、委托加工收回的產(chǎn)品。由此，生產(chǎn)企業(yè)隨意擴大“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”范圍以騙取出口退稅的現(xiàn)象應(yīng)運而生。為此，國稅發(fā)[**]152號文又限制如下：自**年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)出口的“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”，凡超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品50%以上的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定在報經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市國家稅務(wù)局核準后方可辦理免抵退稅。然而，筆者在出口退稅管理工作中發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)受利益驅(qū)動，利用政策的空隙故意混淆“自產(chǎn)及視同自產(chǎn)產(chǎn)品”與“非自產(chǎn)產(chǎn)品”的核算，上述四種情形中尤其以委托加工收回的產(chǎn)品騙取出口退稅為甚，所以，本文將著重對“如何加強委托加工收回產(chǎn)品的出口退稅管理”這一問題提出一些觀點，供各位同仁參考。

一、目前出口企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)存在的問題

（一）生產(chǎn)企業(yè)故意混水摸魚，用“外購成品”出口以騙取出口退稅。出口企業(yè)采取手段擬造虛假的委托加工業(yè)務(wù)，將“外購成品”變成“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”出口。1、要求供貨方將購進的成品分離成原材料和加工費分別開票，制造虛假的委托加工業(yè)務(wù)，以騙取出口退稅。2、受托方以委托方的名義購進原材料進行生產(chǎn)或受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，實為受托方自產(chǎn)貨物，委托方收回后也“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”申報出口退稅；3、違反規(guī)定變更應(yīng)稅項目開具增值稅專用發(fā)票，如將外購成品開成加工費或委托加工業(yè)務(wù)的加工費開成具體產(chǎn)品名稱且直接進入生產(chǎn)成本故意混淆以騙取出口退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)法制意識淡薄，不善于利用合同進行相互間的制約。委托加工業(yè)務(wù)必須具備以下三個條件：1、委托方提供原材料；2、受托方不墊付資金；3、受托方只收取加工費（含輔料費）。由于委托加工的形式多樣且繁雜，有全過程的委托、有部分工序的委托，甚至有的產(chǎn)品有兩個以上的委外加工工序，廠家雙方圖省事憑信譽在不簽訂加工合同或合同不健全的情況下就直接發(fā)貨加工，根本不考慮雙方間可能發(fā)生的違約糾紛，更不在乎其委托加工業(yè)務(wù)在稅法上應(yīng)具備的法定條件。

（三）辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)，影響申報質(zhì)量。外向型經(jīng)濟在我國迅猛發(fā)展，但辦稅人員的素質(zhì)卻沒有與時俱進。就委托加工業(yè)務(wù)來說，大多數(shù)辦稅人員不能按照《企業(yè)會計制度》的要求正確核算。如：企業(yè)委托加工材料外發(fā)時，財務(wù)不通過“委托加工物資”科目進行賬務(wù)處理，僅倉庫做了出庫記錄；支付加工費時財務(wù)上直接進“生產(chǎn)成本”科目，也不通過“委托加工物資”科目進行核算；委托加工產(chǎn)品完工后最終進“產(chǎn)成品”科目，由于不通過“委托加工物資”科目正確歸集其生產(chǎn)成本，且與自產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品混合記賬，無法劃分。因此，企業(yè)不能準確核算視同自產(chǎn)產(chǎn)品委托加工的外銷收入與當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率，國稅機關(guān)無法執(zhí)行國稅發(fā)[**]152號文的規(guī)定履行省級報批手續(xù)。

二、解決問題的對策

今年頒布的《醫(yī)療機構(gòu)制劑配制監(jiān)督管理辦法（試行）》規(guī)定，醫(yī)療機構(gòu)配制的中藥制劑可以進行委托加工，使得藥品委托加工的適用范圍進一步擴大。公務(wù)員之家，全國公務(wù)員公同的天地

政策的放開，使得上海和廣東、浙江等地區(qū)的沿海城市的藥品委托加工業(yè)務(wù)發(fā)展較為迅速。有數(shù)據(jù)表明，廣東省在藥品委托加工方面發(fā)展最快，各類型的藥品委托加工已經(jīng)由××年的宗發(fā)展到××年的宗。為了解藥品委托加工的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展過程中的實際困難，本報記者赴廣東進行了實地采訪和調(diào)研。

委托加工的產(chǎn)業(yè)集群地

去年，廣藥集團旗下的廣州中一藥業(yè)有限公司（簡稱中一藥業(yè)），由于老城區(qū)廠房發(fā)展受限不能進行改造，新片劑車間因工程進度等原因未能及時投入生產(chǎn)，使得銷售較好的糖衣片產(chǎn)品面臨斷貨的危險。了解到這一情況，一個熟悉中一藥業(yè)的人士建議：糖衣片的生產(chǎn)可以尋找委托加工，并告之，廣東有一家藥企可以生產(chǎn)糖衣片劑型，并且已經(jīng)通過認證，這個企業(yè)位于惠州市博羅縣。

惠州市博羅縣毗鄰珠三角核心經(jīng)濟區(qū)，交通四通八達，到廣州、深圳、東莞等地都十分便利，勞動力成本和基本建設(shè)費用卻比其他地區(qū)低，具有較強的環(huán)境競爭力。這些先天條件，決定著惠州市除了有等大型電子企業(yè)之外，更有便利條件發(fā)展藥品委托加工。

據(jù)惠州市食品藥品監(jiān)督管理局局長陳錫江介紹，惠州有家已通過的醫(yī)藥企業(yè)，其中家從事藥品委托加工業(yè)務(wù)。據(jù)了解，這樣的產(chǎn)業(yè)聚集程度在廣東省也是不多見的。

第一條根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。

條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。

第三條條例所附《消費稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費品的具體征稅范圍，由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

第四條條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。

第一條根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。

條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。

第三條條例所附《消費稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費品的具體征稅范圍，由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

第四條條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。

摘要：目前，對于增值稅視同銷售貨物行為在會計核算上是否確認為收入存在不同的處理方法，給會計工作帶來了困惑。文章根據(jù)新企業(yè)會計準則及稅法的有關(guān)規(guī)定，對增值稅視同銷售貨物行為進行性質(zhì)區(qū)分并作相應(yīng)的會計處理。

關(guān)鍵詞：增值稅；視同銷售；會計處理

增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實施細則》中銷售貨物的定義即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理有不同的觀點，給會計工作帶來了困惑。為此，筆者根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2006）、《增值稅暫行條例實施細則》和《企業(yè)所得稅法實施條例》等規(guī)定，對增值稅視同銷售貨物行為的會計處理進行探討，以期對增值稅會計研究有所裨益。

一、增值稅視同銷售貨物行為不同觀點下會計處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實施，避免貨物銷售稅收負擔的不平衡，《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，“銷售代銷貨物”等八種行為應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理，存在著三種不同的觀點：

（一）對增值稅視同銷售貨物行為，會計核算上全部作為銷售處理

摘要：科研院所的合同類型較多，合同管理在分類、簽訂、管理人員和合同履行等方面都存在很多問題，本文建議從完善相關(guān)制度、建立合同模板、規(guī)范合同簽訂、提高管理人員水平、加強信息化建設(shè)和建立績效評價機制等方面加強科研院所的合同管理。

關(guān)鍵詞：科研院所;合同管理;建議

我國的科研院所大部分是財政差額撥款的事業(yè)單位，收入來源除了一部分由財政撥款以外，還有向科技部、基金委等各部委申請的科研項目經(jīng)費和其他對外爭取的合同經(jīng)費等，科研院所的科研項目經(jīng)費支出中很大一部分是購買設(shè)備、材料、委托加工測試等費用，不管是對外爭取的科研項目經(jīng)費還是科研項目經(jīng)費支出都需要簽訂合同來完成，目前科研院所在合同管理上還存在很多不完善的地方，這些不完善的地方給科研院所的管理帶來了風險，需要加以規(guī)范和解決。本文結(jié)合實際工作對如何加強科研院所的合同管理進行了探討。

一、科研院所合同類型

(一)按合同簽訂方。按照合同簽訂方來分，科研院所的合同可以分為兩種，一種是科研院所作為合同的甲方，這種合同是由科研院所主導完成，合同履行對應(yīng)的是科研院所的經(jīng)費支出；另一種是科研院所作為合同的乙方，這種合同是由合同簽訂的甲方主導完成，合同履行對應(yīng)的是科研院所的經(jīng)費收入。(二)按合同業(yè)務(wù)類型。按照合同涉及的科研業(yè)務(wù)類型來分，可以分為四種：第一是科研協(xié)作合同，就是合同雙方共同承擔某一科研任務(wù)而簽訂的合同；第二是采購合同，就是采購設(shè)備、材料等簽訂的合同；第三是委托加工合同，就是委托加工材料、委托測試、委托服務(wù)等簽訂的合同；第四是技術(shù)開發(fā)合同，就是進行技術(shù)開發(fā)研究、技術(shù)開發(fā)服務(wù)等簽訂的合同。

二、科研院所合同管理現(xiàn)狀

摘要:為降低經(jīng)營成本以及保證刊物異地同步、同質(zhì)上市，有些出版企業(yè)會對印刷企業(yè)采購紙張的渠道進行控制，從而形成“受限委托印刷業(yè)務(wù)”關(guān)系。在受限委托印刷業(yè)務(wù)中，出版企業(yè)獲取增值稅發(fā)票的稅目(包括子目)，存在“加工勞務(wù)”和“有刊號的期刊”兩種相互爭議的認定方法，這就構(gòu)成了出版企業(yè)在印刷環(huán)節(jié)的增值稅涉稅風險。文章在厘清受限委托印刷業(yè)務(wù)運作模式的基礎(chǔ)上，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定和征管實際，深入分析了出版企業(yè)增值稅涉稅風險，提出了通過優(yōu)化業(yè)務(wù)模式控制涉稅風險的管理策略，同時達到了降低涉稅成本的目的。

關(guān)鍵詞:出版企業(yè);受托印刷;增值稅;風險;控制

一、問題的提出

出版物是以知識、信息為主體元素的特殊商品，其生產(chǎn)過程是物質(zhì)生產(chǎn)與精神生產(chǎn)的統(tǒng)一，包括選題、選題報批、組稿、編輯、審稿、申報書號、確定印數(shù)、定價、校對、排版、印刷、發(fā)行和銷售等諸多環(huán)節(jié)。以上每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，除內(nèi)部人工成本和外部個人勞務(wù)外，都是潛在的增值稅涉稅點。然而相對而言，印刷環(huán)節(jié)在將精神產(chǎn)品以物質(zhì)產(chǎn)品形式呈現(xiàn)過程中發(fā)揮了不可或缺的作用，且其支出是構(gòu)成出版物成本的重要組成部分。目前，在出版行業(yè)印制費(紙張費和印刷費)一般占圖書直接成本的60%以上［1］。因此，對印刷環(huán)節(jié)增值稅風險的防控，成為出版企業(yè)增值稅風險管理的關(guān)鍵。從出版物的生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以看出，作為出版物的發(fā)行方，出版企業(yè)既要對出版物內(nèi)容負責，又要保證出版物物質(zhì)生產(chǎn)的質(zhì)量。然而在出版物實際生產(chǎn)過程中，出版企業(yè)受技術(shù)條件限制或者出于成本因素的考量，一般僅完成出版物具體內(nèi)容的制作，而出版物物質(zhì)部分的生產(chǎn)往往是委托其他企業(yè)完成，比如由印刷企業(yè)完成出版物的印刷。由此就產(chǎn)生了出版企業(yè)從印刷企業(yè)獲取增值稅發(fā)票時稅目稅率的認定問題。據(jù)筆者調(diào)研，針對上述問題，各地出版企業(yè)有以加工勞務(wù)獲取發(fā)票的，有以貨物銷售獲取發(fā)票的。在假定涉稅要素相同的情況下，這當中隱藏著什么樣的涉稅風險?如何處理既能降低涉稅風險又能降低涉稅成本?本文以國內(nèi)知名出版企業(yè)D傳媒公司為例，厘清其委托印刷業(yè)務(wù)運作模式，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，深入分析所涉增值稅風險，并提出相應(yīng)的風險控制策略。

二、D傳媒公司委托印刷業(yè)務(wù)的運作模式

1．D傳媒公司概況D傳媒公司主營教材和雜志的出版及版權(quán)服務(wù)、發(fā)行、進出口相關(guān)業(yè)務(wù)，公司年出版圖書900余種、期刊近10種，發(fā)行數(shù)千萬冊。公司核心雜志多年來在全國保持較大影響力，單刊期銷量位列全國同類期刊前列。2．委托印刷業(yè)務(wù)運作模式近年來，隨著自媒體的興起，消費者對D傳媒公司主辦刊物的及時性要求越來越高，以往委托一家企業(yè)集中統(tǒng)一印刷后再向全國配發(fā)的模式暴露出兩方面的問題。一方面，由于采取的是集中統(tǒng)一印刷模式，刊物需要從集中印刷點向全國各銷售終端配送，最遠運輸距離達2000多公里。整個配送過程公司需要額外支出較大的配送和運輸成本，這加大了公司經(jīng)營成本，攤薄了公司經(jīng)營利潤。另一方面，刊物銷售終端遍布全國各地，從集中印刷點統(tǒng)一配送，由于運輸時間不一致，難以保證同期刊物在全國同步上市。為了降低經(jīng)營成本和保證刊物異地同步上市，該公司2020年底重新規(guī)劃了銷售片區(qū)，同一片區(qū)內(nèi)委托一家企業(yè)集中統(tǒng)一印刷，成品經(jīng)配送系統(tǒng)分發(fā)至銷售終端。但刊物由不同企業(yè)印刷，勢必存在刊物用紙、印刷質(zhì)量能否一致的問題。為了解決多點印刷可能產(chǎn)生的用紙質(zhì)量不一致問題，D傳媒公司與印刷企業(yè)在合同中約定刊物用紙規(guī)格、質(zhì)量，還經(jīng)過考察、比選，確定了紙張供應(yīng)企業(yè)，并以口頭形式約定雜志用紙須由雙方認可的紙張生產(chǎn)商供貨。以上業(yè)務(wù)模式有三個關(guān)鍵點:第一，紙張由印刷企業(yè)直接采購，D傳媒公司不與印刷企業(yè)發(fā)生直接經(jīng)濟往來，除合同明確約定外，也不在紙張采購中向印刷企業(yè)預(yù)支資金。第二，印刷企業(yè)按照D傳媒公司要求完成印刷。第三，印刷企業(yè)采購紙張受到D傳媒公司的嚴格控制。印刷企業(yè)不僅要采購符合質(zhì)量要求的紙張，還必須從特定紙張供應(yīng)商處采購。與后文稅法中所指委托加工勞務(wù)不同，以上委托印刷業(yè)務(wù)中，委托方(D傳媒公司)并不向受托方(印刷企業(yè))直接提供所需“原料及主要材料”。從形式上看，“原料及主要材料”由印刷企業(yè)自行采購。但從業(yè)務(wù)實質(zhì)分析，D傳媒公司對“原料及主要材料”的采購實施控制，嚴重影響了印刷企業(yè)的自主性。為了將這類業(yè)務(wù)和一般委托印刷業(yè)務(wù)相區(qū)別，本文將符合以上三個條件的委托印刷業(yè)務(wù)稱之為“受限委托印刷業(yè)務(wù)”。

企業(yè)要做到正確繳納消費稅，就必須充分掌握消費稅的處理技巧，故對有關(guān)消費稅會計處理辦法介紹如下：

（1）交納消費稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細科目進行會計核算。

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費稅的消費品，在銷售時應(yīng)當按照應(yīng)交消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

一提單的法律性質(zhì)

從有關(guān)提單的國際公約和國內(nèi)立法來看，很少有對提單作出明確的定義，《海牙規(guī)則》和《維斯比規(guī)則》均沒有給提單下一個明確的定義，直到《1978年聯(lián)合國海上貨物運輸公約》即《漢堡規(guī)則》出現(xiàn)，國際上才有了被若干國家共同接受的、統(tǒng)一的提單的明確定義。按照《漢堡規(guī)則》，提單是指用以證明海上貨物運輸合同和貨物已經(jīng)由承運人接收或者裝船，以及承運人保證據(jù)以交付貨物的單證?！稘h堡規(guī)則》已經(jīng)于1992年11月生效，但海運大國均未加入該規(guī)則，目前締約國擁有的船隊總噸位尚不足2％，尚缺乏國際普遍性。

英國法院在1794年LickBarrow訴Mason一案中首次確認提單具有documentoftitle的功能，國內(nèi)將其譯作物權(quán)憑證，學術(shù)界關(guān)于提單的物權(quán)憑證功能的學說歸納起來，主要有四種，即物權(quán)憑證說，所有權(quán)憑證說，抵押權(quán)憑證說和可轉(zhuǎn)讓的權(quán)利說。

1物權(quán)憑證說是最傳統(tǒng)的一種學說，該學說認為為適應(yīng)國際貿(mào)易中單證買賣的正常運轉(zhuǎn)的要求，提單應(yīng)具有船舶所載貨物物權(quán)憑證的效力，提單代表著貨物，誰持有提單，誰就有權(quán)要求承運人交付貨物并對該貨物享有所有權(quán)。

2所有權(quán)憑證說將提單所具有的物權(quán)效力歸結(jié)為一種所有權(quán)效力。此說依據(jù)對提單的所有權(quán)效力的強調(diào)程度不同而形成絕對所有權(quán)憑證說和相對所有權(quán)憑證說兩種觀點。絕對所有權(quán)憑證說認為，承運人、船長或者承運人的人簽發(fā)提單給托運人之后，提單上記載的貨物所有權(quán)即依附在提單之上，對提單的擁有等于無條件的擁有貨物，即使貨物已經(jīng)不在承運人或船長占有之下，提單持有人仍可向?qū)嶋H占有人無條件的主張對貨物的所有權(quán)，提單的轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)讓，絕對的產(chǎn)生貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移；相對所有權(quán)憑證說認為，提單不具有絕對的所有權(quán)效力，貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，除提單的轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)讓外，還需要滿足民商法中所有權(quán)轉(zhuǎn)移的條件。

3抵押權(quán)憑證說認為提單物權(quán)效力不僅包括所有權(quán)效力，而且也體現(xiàn)出抵押權(quán)效力，因為提單可以用來抵押以融通資金或為其他債務(wù)提供擔保。

第一條根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第二十八條的規(guī)定，制定本細則。

第二條條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。

第三條條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

第四條單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。

第六條納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。