導(dǎo)語：委托加工調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

財稅字［1997］14號、50號明確規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)出口且辦理出口退稅的貨物必須是自產(chǎn)貨物。由于生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營方式的靈活多樣，“自產(chǎn)”與“非自產(chǎn)”難以界定，國稅發(fā)[**]165號文又明確了四種情形的“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”的范圍。1、外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；2、外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3、收購經(jīng)主管出口退稅機關(guān)認可的集團公司成員企業(yè)的產(chǎn)品；4、委托加工收回的產(chǎn)品。由此，生產(chǎn)企業(yè)隨意擴大“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”范圍以騙取出口退稅的現(xiàn)象應(yīng)運而生。為此，國稅發(fā)[**]152號文又限制如下：自**年1月1日起，對生產(chǎn)企業(yè)出口的“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”，凡超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品50%以上的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定在報經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市國家稅務(wù)局核準后方可辦理免抵退稅。然而，筆者在出口退稅管理工作中發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)受利益驅(qū)動，利用政策的空隙故意混淆“自產(chǎn)及視同自產(chǎn)產(chǎn)品”與“非自產(chǎn)產(chǎn)品”的核算，上述四種情形中尤其以委托加工收回的產(chǎn)品騙取出口退稅為甚，所以，本文將著重對“如何加強委托加工收回產(chǎn)品的出口退稅管理”這一問題提出一些觀點，供各位同仁參考。

一、目前出口企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)存在的問題

（一）生產(chǎn)企業(yè)故意混水摸魚，用“外購成品”出口以騙取出口退稅。出口企業(yè)采取手段擬造虛假的委托加工業(yè)務(wù)，將“外購成品”變成“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”出口。1、要求供貨方將購進的成品分離成原材料和加工費分別開票，制造虛假的委托加工業(yè)務(wù)，以騙取出口退稅。2、受托方以委托方的名義購進原材料進行生產(chǎn)或受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，實為受托方自產(chǎn)貨物，委托方收回后也“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”申報出口退稅；3、違反規(guī)定變更應(yīng)稅項目開具增值稅專用發(fā)票，如將外購成品開成加工費或委托加工業(yè)務(wù)的加工費開成具體產(chǎn)品名稱且直接進入生產(chǎn)成本故意混淆以騙取出口退稅。

（二）生產(chǎn)企業(yè)法制意識淡薄，不善于利用合同進行相互間的制約。委托加工業(yè)務(wù)必須具備以下三個條件：1、委托方提供原材料；2、受托方不墊付資金；3、受托方只收取加工費（含輔料費）。由于委托加工的形式多樣且繁雜，有全過程的委托、有部分工序的委托，甚至有的產(chǎn)品有兩個以上的委外加工工序，廠家雙方圖省事憑信譽在不簽訂加工合同或合同不健全的情況下就直接發(fā)貨加工，根本不考慮雙方間可能發(fā)生的違約糾紛，更不在乎其委托加工業(yè)務(wù)在稅法上應(yīng)具備的法定條件。

（三）辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)，影響申報質(zhì)量。外向型經(jīng)濟在我國迅猛發(fā)展，但辦稅人員的素質(zhì)卻沒有與時俱進。就委托加工業(yè)務(wù)來說，大多數(shù)辦稅人員不能按照《企業(yè)會計制度》的要求正確核算。如：企業(yè)委托加工材料外發(fā)時，財務(wù)不通過“委托加工物資”科目進行賬務(wù)處理，僅倉庫做了出庫記錄；支付加工費時財務(wù)上直接進“生產(chǎn)成本”科目，也不通過“委托加工物資”科目進行核算；委托加工產(chǎn)品完工后最終進“產(chǎn)成品”科目，由于不通過“委托加工物資”科目正確歸集其生產(chǎn)成本，且與自產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品混合記賬，無法劃分。因此，企業(yè)不能準確核算視同自產(chǎn)產(chǎn)品委托加工的外銷收入與當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率，國稅機關(guān)無法執(zhí)行國稅發(fā)[**]152號文的規(guī)定履行省級報批手續(xù)。

二、解決問題的對策

（一）提高辦稅人員素質(zhì)，規(guī)范委托加工業(yè)務(wù)的會計核算

按照執(zhí)行國稅發(fā)[**]152號文的規(guī)定，正確計算企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率在實際工作中雖難度很大但勢在必行，國稅機關(guān)輔導(dǎo)并督促企業(yè)按《企業(yè)會計制度》的要求正確使用“委托加工物資”科目歸集委托加工產(chǎn)品的成本并遵守合同法及稅法的要求規(guī)范簽訂委托加工合同如實申報出口退稅已刻不容緩。另外，企業(yè)還要加強產(chǎn)品種類的明細核算，規(guī)范財務(wù)管理。只有這樣才能有效地遏制出口廠家混水摸魚的行為。

（二）嚴格審查委托加工業(yè)務(wù)的真實性及視同自產(chǎn)產(chǎn)品的范圍

1、嚴格審核進項發(fā)票，特別是審查其貨物及應(yīng)稅勞務(wù)名稱與真實業(yè)務(wù)是否相符。2、嚴格對照國稅函[**]1170號文從以下方面審核委托加工收回的產(chǎn)品是否具備“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”的條件：（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進口給本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。只有嚴格區(qū)分“自產(chǎn)及視同自產(chǎn)產(chǎn)品”與“非自產(chǎn)產(chǎn)品”，才能遏制騙稅行為的發(fā)生。

（三）增設(shè)“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”的退稅申報明細項目

目前，我省現(xiàn)行的退免稅申報項目中還沒有“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”等分類申報內(nèi)容，企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率是否超過50%純靠企業(yè)主動手工申報，筆者建議在申報軟件中增設(shè)此類申報欄目，并自動計算企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品與當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的比率，同時還應(yīng)要求企業(yè)報送“委托加工物資”明細賬復(fù)印件、委外加工合同清單以及其它類型的視同自產(chǎn)產(chǎn)品的證明材料。

（四）測算企業(yè)的生產(chǎn)能力，加大日常管理深度

稅務(wù)機關(guān)不能滿足于審核退稅企業(yè)申報的書面或電子數(shù)據(jù)，必須深入一線了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝流程及生產(chǎn)能力、購銷往來業(yè)務(wù)等情況。尤其是要掌握企業(yè)的生產(chǎn)能力，要設(shè)定不同設(shè)備、不同物耗、電耗、人工等的產(chǎn)成品的產(chǎn)出參數(shù)，凡超出參數(shù)50%以上的要列入重點跟蹤管理對象。

（五）嚴格辦稅人員辦稅資質(zhì)管理，努力提高申報質(zhì)量

筆者認為出口退稅辦稅人員必須通過考試并具備三種資質(zhì)證件后方可上崗操作。一是《會計證》；二是《辦稅人員上崗證》；三是《退稅人員辦稅證》。稅務(wù)機關(guān)要加強三種證件的資質(zhì)管理，凡年檢考試不過關(guān)的一律取消辦稅資格；對申報差錯實行積分考核，一年內(nèi)積分已滿的一律停崗；另外，稅務(wù)機關(guān)還要限制辦稅人員多家任職的現(xiàn)象，應(yīng)將辦稅人員身份證號作為退稅登記證的基本信息錄入退稅審核系統(tǒng)以供比對，用現(xiàn)代信息技術(shù)控制辦稅人員多家服務(wù)。只有這樣才能迫使會計人員主動鉆研業(yè)務(wù)，提高他們的業(yè)務(wù)技能及責(zé)任心，也只有這樣對提升出口退稅申報質(zhì)量才能起到事半功倍的效果。

（六）要加大依法查處的力度，落實執(zhí)法責(zé)任追究制

《征管法》第六十六條規(guī)定：以假報出口和其它欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。面對日漸猖獗的偷騙稅行為，稅務(wù)機關(guān)要強化執(zhí)法力度，切實做到發(fā)現(xiàn)一起，查處一起，處罰一起，打擊一片。對由于稅務(wù)機關(guān)及工作人員徇私舞弊、相互勾結(jié)的，要嚴肅執(zhí)法責(zé)任追究制。