[摘要]作為高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，美國的稅收制度、稅收管理和征管水平具有法制化、現(xiàn)代化、社會化、科學化等一系列顯著特點。這些特點在完善我國稅收法律、深化稅制改革、優(yōu)化機構(gòu)設置等方面給我們帶來了很多啟示。

[關鍵詞]美國；稅收制度；稅收管理；啟示

作為發(fā)達的資本主義國家，美國現(xiàn)行稅務管理體制具有明顯特點。其聯(lián)邦、州和地方三級政府都有相應的稅收立法權(quán)，并根據(jù)本級政府的情況制定稅收征管措施。美國稅務管理體制的獨特之處，給我們帶來許多啟示。

一、美國現(xiàn)行稅務管理體制的基本運行狀態(tài)

美國現(xiàn)行稅務管理體制與聯(lián)邦制相適應，由聯(lián)邦、州和地方三級構(gòu)成，各級政府都有獨立的課稅權(quán)和固定的收入來源。聯(lián)邦政府主要征收個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、國內(nèi)消費稅、關稅、遺產(chǎn)與贈予稅，其中個人所得稅和公司所得稅為其主要收入來源。州政府主要征收銷售稅、州個人所得稅、州公司所得稅、州消費稅等，銷售稅為其主要收入來源。地方政府則主要征收財產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個人所得稅等，其中財產(chǎn)稅為其主要收入來源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60％左右，州和地方占40％左右。

1立法形成及工作權(quán)限。美國聯(lián)邦稅法由國會制定和修改，由財政部頒布實施細則，由稅務局解釋執(zhí)行；各州和地方議會可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。美國聯(lián)邦、州、地方三套稅務機構(gòu)，分屬各級政府，各司其職，不存在領導與被領導關系。美國國稅局局長必須由總統(tǒng)提名，經(jīng)國會通過后任命。國稅局、州稅局和地稅局擁有獨立的執(zhí)法權(quán)，有權(quán)根據(jù)稅法解釋稅法執(zhí)行中的具體問題，如果納稅人不服，可申請法院裁決解釋，其他部門無權(quán)干預；有權(quán)根據(jù)稅法對欠稅多少進行估算，欠稅人如不服，須負舉證責任。

當前大企業(yè)稅收管理工作存在三個突出問題亟待解決：

一是信息不對稱問題。信息是21世紀的第一生產(chǎn)力，比爾蓋茨也說過，未來要么是電子商務，要么沒有商務。在信息時代無法掌握信息，將成為功能性管理文盲，這是擺在我們面前最為嚴峻的課題。毫不客氣地說，我們目前的大企業(yè)稅收管理工作，正在墮落為功能性文盲，與大企業(yè)集團相比，稅務局的稅收管理在很大程度上被排除在信息系統(tǒng)之外。大企業(yè)集團是依靠高度發(fā)達的信息技術作支撐發(fā)展壯大起來的，如果沒有信息技術，大企業(yè)集團不會發(fā)展到今天這樣全球化的規(guī)模。比如沃爾瑪實現(xiàn)了在深圳總部財務核算的體制，它給各個分支機構(gòu)鋪設專線進行信息化管理。大型企業(yè)集團都有專門量身定做的管理軟件，東風汽車公司及其分公司使用的ORCALE軟件、神龍汽車公司、東風汽車有限公司使用的SAP軟件、東風康明斯發(fā)動機有限公司使用的是QAD軟件，東風隨州專用汽車有限公司和東風汽車車輪有限公司隨州車輪廠分別使用的是用友和EC。這些企業(yè)花重金定做管理軟件，除了自身發(fā)展需要以外，也為規(guī)避稅收預留了極大空間。既使是用友和EC這樣相對簡單的管理軟件，在稅務系統(tǒng)內(nèi)部，由于管理體制和基層管理人員素質(zhì)問題，使得能夠熟悉操作用友和EC的人員都非常缺乏，而對于相對復雜得多SAP軟件和ORCALE軟件，能夠懂的人更少了。內(nèi)行看門道，外行看熱鬧，大企業(yè)集團先進的操作軟件，復雜的管理系統(tǒng)，將稅務管理與企業(yè)管理隔成兩個世界，從而使稅務管理隔山看海，隔霧看花，鞭長莫及，被人牽著鼻子走，失去稅收管理主動權(quán)，淪落為企業(yè)的辦事員。在征納雙方信息不對稱問題上，稅務局還存著巨大的政策設計缺陷和稅收數(shù)據(jù)管理體制缺陷，我們法律規(guī)定要求企業(yè)上報的數(shù)據(jù)非常有限，與當前大企業(yè)海量的數(shù)據(jù)形成巨大的反差，因此必須明確界定大企業(yè)標準，重新規(guī)定大企業(yè)上報的數(shù)據(jù)表格，并以法律的形式固定下來。此外，大力改革當前稅收管理數(shù)據(jù)高度分離相互封閉的稅收管理數(shù)據(jù)體系，建立綜合型的數(shù)據(jù)分析管理體制，這都是極為迫切的任務。

二是體制不適應問題。當前的稅收屬地管理原則、多級行政管理原則、分稅種設內(nèi)部機構(gòu)原則、國地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應大企業(yè)快速發(fā)展形勢，而且與大企業(yè)要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優(yōu)化配置效率來說，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實現(xiàn)了省級財務集中核算，市州局分公司都是報賬制單位，所有的會計核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤蘇果超市有限公司今年分別要求實現(xiàn)稅務集中管理與稽查。隨著大企業(yè)發(fā)展狀大和對分支機構(gòu)控制手段增強，總部經(jīng)濟特征明顯突出。如果不改革現(xiàn)有大企業(yè)稅收管理體制，因勢而為，順勢而變，我們的稅收管理工作將始終是被動的，無論從大企業(yè)稅收管理角度，還是從提供納稅服務方面，都會與大企業(yè)的期望遙遠。

三是信任不對接問題。一切的管理與服務問題，最終體為某種關系，這是潛在的核心問題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問題，無論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財為國，執(zhí)法為民”的稅收管理職能，最終還是體現(xiàn)為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問責問卷調(diào)查的實際情況看，企業(yè)對我省稅務局信任是有限度的，我想這不是湖北國稅的個案，在全國應該都是這樣的情況。我們對企業(yè)的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務管理思想、稅務管理體制到稅務管理人員素質(zhì)，全面體現(xiàn)了中國式的管理思維，寫滿了中國式的管理特征，如果不是對權(quán)力的畏懼，或者是蔑視，不會有人真正對這樣的管理抱有實在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關系，真正尊重企業(yè)，建立坦誠溝通關系，信息不對稱問題與管理模式問題都會迎刃而解。稅企信任不對接問題其實深刻而微妙地反映了體制管理問題與思維方式問題。

要從根本上解決上述問題，我認為必須做到以下三個方面：

一是重構(gòu)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)管理體系。主要有三個方面：（一）必須從立法的角度重新規(guī)定大企業(yè)申報的各項報表數(shù)據(jù)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第二章第三節(jié)第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”在《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并報送財務會計報表及其說明材料。而相應納稅申報表和財務會計報表，分別體現(xiàn)在各個相關稅種的管理條例中。也就是說，法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)上報的數(shù)據(jù)具體體現(xiàn)為《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》、《企業(yè)所得稅納稅申報表》以及財務會計報表，這構(gòu)成了當前稅收數(shù)據(jù)體系的基本框架。問題在于，法定上報的數(shù)據(jù)與企業(yè)實際的海量數(shù)據(jù)形成了巨大反差，當前大型企業(yè)集團組織架構(gòu)錯綜復雜，核算體系龐雜，呈現(xiàn)出跨地域、跨行業(yè)、跨國家、跨文化、跨階層、高專業(yè)、高科技、高戰(zhàn)略、高集中、高籌劃和高風險等復雜特征，僅納稅申報表和財務會計報表，無法全面真實地反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，與當前國際上通行的稅收風險管理要求相去甚遠，從而全面地影響稅收征管質(zhì)量。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)管理也發(fā)生質(zhì)的改變，歐洲最有影響的商業(yè)思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對企業(yè)的評價已經(jīng)不再是簡單的銷售與盈利的評價，而個體表現(xiàn)在六個方面：即市場地位、創(chuàng)新業(yè)績、生產(chǎn)力、人才吸引力、財力和盈利能力。沃爾財務狀況綜合評價模型，用十項財務指標來評價企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力。當前我國法定的數(shù)據(jù)采集模式與企業(yè)的管理模式形成了巨大的反差，大企業(yè)集團不僅可以利用我國稅制設計和管理體制的巨大缺陷，進行充分的稅收籌劃，稅收調(diào)配也達到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國稅收管理者扮演的是現(xiàn)實版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務局稅收管理離真正意義上的現(xiàn)代化稅收管理差距遙遠。因此，必須學習美國國內(nèi)收入局的做法，明確界定大企業(yè)的標準，重新規(guī)定大企業(yè)納稅申報表的相關內(nèi)容，全面改革現(xiàn)有的管理方式，并以法律形式固定下來，實現(xiàn)大企業(yè)集團數(shù)據(jù)管理體系的重構(gòu)，從根本上解決征納雙方信息不對稱問題。如果不改變這一現(xiàn)狀，任何征管模式改革都將無功而返，現(xiàn)代化稅收管理目標無法實現(xiàn)。（二）必須實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務局電子申報軟件的直接自動對接。目前大企業(yè)都實現(xiàn)了電子報稅，電子申報軟件取代紙質(zhì)報表，提高了數(shù)據(jù)采集能力。但這不是真正意義上的電子申報，真正意義上的電子申報是大企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務局的電子申報管理軟件直接自動對接，企業(yè)每發(fā)生一筆業(yè)務，開具一張發(fā)票，記錄一個會計憑證，稅務局電子申報系統(tǒng)都會自動反映和記錄，根本不需要企業(yè)財務會計人員將企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)過人工工序錄入到稅務局的電子申報軟件中。從本質(zhì)上說，當前的電子申報仍然是手工申報的現(xiàn)代版，只不過在手工操作手段上從紙質(zhì)進化到電子信息系統(tǒng)，企業(yè)申報數(shù)據(jù)調(diào)整空間仍然存在，數(shù)據(jù)真實性得不到保障。實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務局的電子申報軟件直接自動對接，才是真正意義上的信息管稅，這一點并非難以做到。今年五月份我?guī)ьI湖北省國稅局大企業(yè)稅收管理部門赴四川省考察大企業(yè)稅收管理工作時了解到，四川省國稅局在稅收綜合績效評估工作中使用無錫奇星公司開發(fā)的《國稅評估軟件》和《數(shù)據(jù)采集軟件》，自動獲取企業(yè)完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對稱問題。2010年四川省稅收征管質(zhì)量綜合績效考核工作查補入庫稅收18.2億元，很好地說明了獲取真實數(shù)據(jù)并非是一個不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺得國家稅務總局大企業(yè)司開發(fā)的《大企業(yè)稅務風險管理信息系統(tǒng)》是一個很好的數(shù)據(jù)管理與分析工具。（三）必須實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理。當前的稅收數(shù)據(jù)管理在法定上報內(nèi)容和上報途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數(shù)據(jù)，仍能發(fā)揮應有的作用。但事實上大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)分布在不同的部門之中，高度分離且相互封閉，形成數(shù)據(jù)管理的孤島,難以發(fā)揮綜合效能。同時，在各層級之間，數(shù)據(jù)也呈相互封閉狀態(tài)，以重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)為例，省局統(tǒng)計年納稅500萬元以上的企業(yè)，而市州局統(tǒng)計的是年納稅50—100萬元以上的企業(yè)，縣區(qū)局則可能將年納稅10萬元以上的企業(yè)都包括在內(nèi)，這樣在各個管理層級之間，都有各自統(tǒng)計而其他層級并不知情的企業(yè)。此外，統(tǒng)計、商貿(mào)、財政、銀行、地稅、國庫、海關等政府各個職能部門都有相關的涉稅信息，但是國稅部門取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時靠部門協(xié)調(diào)解決不了問題，甚至需要政府主要領導出面才能獲取。為了發(fā)揮數(shù)據(jù)的綜合管理效能，迫切需要實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來構(gòu)建，重新設置內(nèi)設機構(gòu)職責與稅收管理層級與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。

[內(nèi)容摘要]：稅收征管是整個稅務工作的前沿陣地和關鍵環(huán)節(jié)。為了建立適應社會主義市場經(jīng)濟體制要求，符合我國國情，科學嚴密的稅收征管體系，確保稅收各項職能作用充分發(fā)揮，從1994年起在一些地方試行“納稅申報、稅務、稅務稽查”三位一體的稅收征管模式，到1996年建立以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收、重點稽查的新的征管模式。到本世紀來，先在全國的城市和縣城實施，并逐步向農(nóng)村推進，力爭在2010年基本完成這項改革。

[關鍵詞]：稅收征收管理分稅制事權(quán)與財權(quán)征管模式

ZhaoyubaozhangjihuiYuanxiaodong

(AnHuiInstituteofFinanceandTradeBengbu233041)

[ABSTRACTS]:Taxlevyandmanagementisthefrontierandkeypartofthewhoretaxingwork;Inordertoestablishsuchascientrfictaxlevysystemthatcanadopttotherequirementofsocialistmarketeconomy.Andthatfitoncountryenvironment,thatCanensureourtaxlevyfunctionsworkfully;since1994,therehasbeen:“Taxespayingdeclaration、taxesdeputy,taxeschecking”Until1996,WelaneestablishedsuchaNewlevyandmanagementmodethatbasedontaxespayingdeclarationandserviceperfection.Relyingonthecomputerandinternettechnology.Levyfocusly,checkingstresslyInthenowlevyandmanagement,Weenforcefirstinanthecitiesinourcountryandputforwardtothecountrysidestepbystep.Andtryourbesttocompletethisreformbasallyin2010.

[Keywords]:Taxestaxeslevyandmanagementaffairrightsandcontroloverwealthlevyandmanagementmode

[主題詞：稅務思想政治工作模式研究]

[內(nèi)容提要：本文從領導模式的視角，對現(xiàn)行稅務思想政治工作領導理念、方式、方法及存在的問題進行系統(tǒng)闡釋和剖析，提出了創(chuàng)新新時期稅務思想政治工作領導模式的思路、取向和實踐對策。]

思想政治工作是稅收工作的生命線，其“生命線”的作用發(fā)揮如何，關鍵在于領導。適應新形勢的要求，全面加強改進稅務思想政治工作，必須注重思想政治工作領導問題的研究。本文試圖從領導模式的視角，對現(xiàn)行思想政治工作領導狀況及其經(jīng)驗教訓，進行系統(tǒng)梳理和剖析，在此基礎上，提出創(chuàng)新思想政治工作領導模式的思路。

一、稅務思想政治工作領導模式的特征與意義

稅務思想政治工作領導模式是稅務機關的領導者根據(jù)相關法律法規(guī)、組織賦予的權(quán)力，借助諸多非權(quán)力因素，指揮、影響下級和稅務干部開展思想政治工作，客觀形成的領導思想、領導組織、領導行為的有機體。準確把握稅務思想工作領導模式的特征與意義，對于我們理清現(xiàn)行領導模式存在的問題和成因，創(chuàng)新新時期稅務思想政治工作領導模式具有十分重要的意義。

（一）領導模式的特征

摘要：一般來說，會計管理體制指的是企業(yè)的會計管理，這是許多人已經(jīng)形成的刻板印象。實際上并不是這樣的。會計是一個非常寬泛的概念，如果只針對企業(yè)的會計進行管理體制的研究的話，那么其他領域的會計工作就沒有辦法有效開展。我們今天要涉及到的是從公共財政視角論公共會計管理體制的構(gòu)建研究。本文將對公共會計管理體制的相關意義進行探討，對公共會計管理體制的構(gòu)建展開研究。

關鍵詞：公共財政；公共會計；管理體制

公共會計管理體制事關小到一個組織，大到一個政府的財政健康狀況，是不能忽視的。但是目前相關領域的研究還沒有全面開展，急需我們建立相關的理論體系。在開始研究之前，我們首先要了解構(gòu)建公共會計管理體制的必要性。

一、公共會計管理體制的概念及建立的必要性

(一)公共會計管理體制的概念

所謂公共會計管理體制，包括會計相關機構(gòu)的設置、會計人員的職責和權(quán)限以及會計制度的運行機制等方面的內(nèi)容。它與普通會計不同的一點在于這里的公共會計指的是特定國家組織和管理會計事物的方式。公共會計管理體制是公共財政的會計管理體制，是對政府職能的強調(diào)。所謂的公共財政指的就是政府在向整個社會提供各種服務的支出和收入情況。對于公共財政的財務會計管理有助于政府公共財政的健康，讓公共財政能夠更好的維持社會運轉(zhuǎn)，造福社會大眾，營造一個良好的市場環(huán)境[1]。

區(qū)、區(qū)人民政府，開發(fā)區(qū)，市政府有關部門：

為進一步規(guī)范市城區(qū)財政分配關系，理順市城區(qū)財政稅收征管體制，調(diào)動市、區(qū)兩級政府發(fā)展經(jīng)濟、培植財源、組織收入的積極性，促進市城區(qū)經(jīng)濟又好又快發(fā)展，根據(jù)《省人民政府關于進一步調(diào)整和完善分稅制財政管理體制的決定》（政發(fā)〔〕64號）精神，結(jié)合我市實際，對現(xiàn)行市城區(qū)分稅制財政管理體制進行調(diào)整和完善?，F(xiàn)通知如下：

一、省級下劃收入在市區(qū)財政間的分配辦法

從年1月1日起，將原財政管理體制規(guī)定的省級共享稅收收入（增值稅8%、營業(yè)稅30%、企業(yè)所得稅15%、個人所得稅15%）按照現(xiàn)行市城區(qū)納稅戶的屬地管理原則，實行“屬地征管、屬地入庫”，作為市區(qū)固定收入。

省級收入下劃后，市直稅務直屬分局征收管理的企業(yè)，市直財政分享稅收為：增值稅25%、企業(yè)所得稅40%（不含中央獨享及中央、省級分享稅收）、個人所得稅40%、營業(yè)稅100%以及房產(chǎn)稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅和其他稅收等。

三區(qū)稅務征收機構(gòu)征收管理的企業(yè)，市直財政分享稅收繳入三區(qū)財政金庫，通過財政結(jié)算上繳。市直財政分享稅收比例為：增值稅8%、企業(yè)所得稅12%（不含中央獨享及中央、省級分享稅收）、個人所得稅12%、營業(yè)稅35%。三區(qū)財政分享的稅收為：增值稅17%、企業(yè)所得稅28%（不含中央獨享及中央、省級分享稅收）、個人所得稅28%、營業(yè)稅65%以及房產(chǎn)稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅和其他稅收等。

摘要：在財政稅收改革的過程中，財政稅收作為政府部門管理過程中重要的物質(zhì)基礎和資金保障。在財政稅收體制改革中，應該重視財稅改革對于提高政府服務職能產(chǎn)生的作用，在財政體制改革中隨著管理工作的不斷發(fā)展和提高。在發(fā)展改革中，推進改革制度不斷實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的作用越來越明顯，同時在財稅工作開展方面的協(xié)調(diào)性有了很大的改進和提高，因此在財政稅收體制改革中應該充分的重視創(chuàng)新改革機制帶來的作用。

關鍵詞：財政稅收體制；改革；新形勢；創(chuàng)新發(fā)展

在新發(fā)展時期和政策財政管理新發(fā)展形勢下，應該針對財政稅收體制改革發(fā)展的大環(huán)境結(jié)合財政稅收制度改革中管理發(fā)展的特點，不斷對財政稅收管理和改革發(fā)展體制中新的情況展開解決措施和對策的研究和制定，促使財政稅收體制改革在管理發(fā)展中不斷實現(xiàn)完善和發(fā)展，同時通過財政稅收體制進一步發(fā)展改革為社會經(jīng)濟服務建設提供重要的保障服務。

一、財政稅收體制改革發(fā)展中遇到的問題

（一）稅收體制結(jié)構(gòu)優(yōu)化完善方面的問題。財政稅收體制的改革和發(fā)展對于進一步促進政府開展管理工作中提供重要的資金保障和支持具有重要的作用，在財政管理機構(gòu)體制發(fā)展方面，由于新發(fā)展形勢之下，財政稅收體制面臨經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境下，市場變動風險因素頻繁的問題，在影響風險因素中，財政收入構(gòu)成階段由于稅收管理體制中體制規(guī)定對于稅收資金在財政收入方面占比出現(xiàn)了不平衡的現(xiàn)象，導致在財政稅收體制改革中在稅務構(gòu)成和組成結(jié)構(gòu)方面出現(xiàn)了發(fā)展不平衡的嚴重問題。從新形勢下的財政稅收管理體制來看，應該在財政稅收體制管理中，對于稅收體制管理進行杠桿性的調(diào)節(jié)，在稅收改革中將實際改革工作開展中重點進行優(yōu)化和改進的環(huán)節(jié)進行不斷的優(yōu)化和提高。同時將改革管理工作中財政稅收占比的比例在政府財政資金管理占比比例中進行進一步的調(diào)節(jié)，在財政管理體系改革中，由于改革管理方面稅收體制發(fā)展管理制定沒有進一步適應新發(fā)展形式之下的要求，導致管理中財政管理環(huán)節(jié)在稅收體制反映上出現(xiàn)了一定的差距。財政稅收管理中財政稅收管理制度在進一步的調(diào)節(jié)居民收入差距方面產(chǎn)生的作用在不斷的縮減，在稅收管理體制改革發(fā)展中由于征稅方面出現(xiàn)嚴重重復性征稅現(xiàn)象導致在稅收改革中不同稅種中功能和結(jié)構(gòu)方面的特點也在不斷的減弱和模糊。同時在經(jīng)濟不斷發(fā)展和提高以及社會發(fā)展進步中，稅收體制政策改革發(fā)展由于受到制度體制建設不完善的作用，導致政府財政稅收體制改革對于進一步提高社會經(jīng)濟發(fā)展水平產(chǎn)生了嚴重的制約現(xiàn)象。（二）新發(fā)展形勢下稅收財政體制改革發(fā)展的局限性。新形勢下財政稅收體制在改革發(fā)展中，由于財政發(fā)展改革管理體制中與稅收體制反映方面的問題有一定的關聯(lián)，財政與稅收工作開展中會存在體制方面限制，導致發(fā)展局限性問題的出現(xiàn)，在財政稅收體制改革中由于財政稅收體系改革工作在進行著不斷的優(yōu)化制度體制建設，在稅收財政體制改革中對于以往的財政稅收體制改革中一些舊的局限性的體制需要進行不斷改進性的探索研究。在新發(fā)展形勢下，財政稅收管理體制的改革面臨的主要問題，應該從稅收財政管理發(fā)展的角度來分析解決問題。在稅收制度制定情況中，從納稅征稅范圍調(diào)節(jié)中應該將納稅調(diào)節(jié)劃定范圍進行進一步的明確。進一步加強在規(guī)劃中對于稅收征稅范圍不斷清晰規(guī)劃產(chǎn)生作用重要性的認識，加強對劃分管理意識重要性的認識。在社會經(jīng)濟發(fā)展中，發(fā)展資金和發(fā)展建設的資源在進行再次分配和調(diào)節(jié)的過程中出現(xiàn)了再次分配調(diào)節(jié)資金效率低下的情況，在社會發(fā)展資源和資金控制中，相應的發(fā)展資源和資金控制在財政稅收管理中，管理過程中普遍處于中央管理體系制度之外。因此在財政稅收監(jiān)管工作開展中，監(jiān)管管理制度也難以對問題進行有效的解決。（三）財政稅收制度存在的局限性。政府在開展財政稅收管理改革工作中，由于管理改革工作在體制方面要進行不斷的優(yōu)化和調(diào)節(jié)，導致在財政改革中相應經(jīng)濟環(huán)境在不斷發(fā)生著變化，因此財政稅收改革應該正對經(jīng)濟環(huán)境的變化做出適應性的調(diào)整。在財政稅收體制改革中，新的改革管理體制在運行中進行不斷調(diào)整適應的過程中，舊的問題在改革限制局限性方面也得到了進一步的問題的深化挖掘。在財政稅收體制改革發(fā)展中，由于局限限制性問題比較嚴重，在進行財政稅收體制改革中，應該從稅收收入方面的有關體制方面限制性進行不斷的探究和改進。在改進研究中應該需要在財政稅收體制改革中采用專業(yè)化的意見和建議將財政稅收體制優(yōu)化中具體的制度措施進行不斷的調(diào)節(jié)和發(fā)展。在財政稅收管理主管部門中由于主管部門是中央的財政部門，在進行稅收體制改革中需要地方性財政體制改革進一步的配合中央財政體制改革的指導內(nèi)容，同時在改革意見采納方面應該對財政收入中存在集中較為嚴重的問題進行集中問題解決。

二、財政稅收體制改革創(chuàng)新發(fā)展

當前大企業(yè)稅收管理工作存在三個突出問題亟待解決：

一是信息不對稱問題。信息是21世紀的第一生產(chǎn)力，比爾蓋茨也說過，未來要么是電子商務，要么沒有商務。在信息時代無法掌握信息，將成為功能性管理文盲，這是擺在我們面前最為嚴峻的課題。毫不客氣地說，我們目前的大企業(yè)稅收管理工作，正在墮落為功能性文盲，與大企業(yè)集團相比，稅務局的稅收管理在很大程度上被排除在信息系統(tǒng)之外。大企業(yè)集團是依靠高度發(fā)達的信息技術作支撐發(fā)展壯大起來的，如果沒有信息技術，大企業(yè)集團不會發(fā)展到今天這樣全球化的規(guī)模。比如沃爾瑪實現(xiàn)了在深圳總部財務核算的體制，它給各個分支機構(gòu)鋪設專線進行信息化管理。大型企業(yè)集團都有專門量身定做的管理軟件，東風汽車公司及其分公司使用的ORCALE軟件、神龍汽車公司、東風汽車有限公司使用的SAP軟件、東風康明斯發(fā)動機有限公司使用的是QAD軟件，東風隨州專用汽車有限公司和東風汽車車輪有限公司隨州車輪廠分別使用的是用友和EC。這些企業(yè)花重金定做管理軟件，除了自身發(fā)展需要以外，也為規(guī)避稅收預留了極大空間。既使是用友和EC這樣相對簡單的管理軟件，在稅務系統(tǒng)內(nèi)部，由于管理體制和基層管理人員素質(zhì)問題，使得能夠熟悉操作用友和EC的人員都非常缺乏，而對于相對復雜得多SAP軟件和ORCALE軟件，能夠懂的人更少了。內(nèi)行看門道，外行看熱鬧，大企業(yè)集團先進的操作軟件，復雜的管理系統(tǒng)，將稅務管理與企業(yè)管理隔成兩個世界，從而使稅務管理隔山看海，隔霧看花，鞭長莫及，被人牽著鼻子走，失去稅收管理主動權(quán)，淪落為企業(yè)的辦事員。在征納雙方信息不對稱問題上，稅務局還存著巨大的政策設計缺陷和稅收數(shù)據(jù)管理體制缺陷，我們法律規(guī)定要求企業(yè)上報的數(shù)據(jù)非常有限，與當前大企業(yè)海量的數(shù)據(jù)形成巨大的反差，因此必須明確界定大企業(yè)標準，重新規(guī)定大企業(yè)上報的數(shù)據(jù)表格，并以法律的形式固定下來。此外，大力改革當前稅收管理數(shù)據(jù)高度分離相互封閉的稅收管理數(shù)據(jù)體系，建立綜合型的數(shù)據(jù)分析管理體制，這都是極為迫切的任務。

二是體制不適應問題。當前的稅收屬地管理原則、多級行政管理原則、分稅種設內(nèi)部機構(gòu)原則、國地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應大企業(yè)快速發(fā)展形勢，而且與大企業(yè)要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優(yōu)化配置效率來說，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實現(xiàn)了省級財務集中核算，市州局分公司都是報賬制單位，所有的會計核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤蘇果超市有限公司今年分別要求實現(xiàn)稅務集中管理與稽查。隨著大企業(yè)發(fā)展狀大和對分支機構(gòu)控制手段增強，總部經(jīng)濟特征明顯突出。如果不改革現(xiàn)有大企業(yè)稅收管理體制，因勢而為，順勢而變，我們的稅收管理工作將始終是被動的，無論從大企業(yè)稅收管理角度，還是從提供納稅服務方面，都會與大企業(yè)的期望遙遠。

三是信任不對接問題。一切的管理與服務問題，最終體為某種關系，這是潛在的核心問題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問題，無論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財為國，執(zhí)法為民”的稅收管理職能，最終還是體現(xiàn)為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問責問卷調(diào)查的實際情況看，企業(yè)對我省稅務局信任是有限度的，我想這不是湖北國稅的個案，在全國應該都是這樣的情況。我們對企業(yè)的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務管理思想、稅務管理體制到稅務管理人員素質(zhì)，全面體現(xiàn)了中國式的管理思維，寫滿了中國式的管理特征，如果不是對權(quán)力的畏懼，或者是蔑視，不會有人真正對這樣的管理抱有實在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關系，真正尊重企業(yè)，建立坦誠溝通關系，信息不對稱問題與管理模式問題都會迎刃而解。稅企信任不對接問題其實深刻而微妙地反映了體制管理問題與思維方式問題。

要從根本上解決上述問題，我認為必須做到以下三個方面：

一是重構(gòu)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)管理體系。主要有三個方面：（一）必須從立法的角度重新規(guī)定大企業(yè)申報的各項報表數(shù)據(jù)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第二章第三節(jié)第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”在《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并報送財務會計報表及其說明材料。而相應納稅申報表和財務會計報表，分別體現(xiàn)在各個相關稅種的管理條例中。也就是說，法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)上報的數(shù)據(jù)具體體現(xiàn)為《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》、《企業(yè)所得稅納稅申報表》以及財務會計報表，這構(gòu)成了當前稅收數(shù)據(jù)體系的基本框架。問題在于，法定上報的數(shù)據(jù)與企業(yè)實際的海量數(shù)據(jù)形成了巨大反差，當前大型企業(yè)集團組織架構(gòu)錯綜復雜，核算體系龐雜，呈現(xiàn)出跨地域、跨行業(yè)、跨國家、跨文化、跨階層、高專業(yè)、高科技、高戰(zhàn)略、高集中、高籌劃和高風險等復雜特征，僅納稅申報表和財務會計報表，無法全面真實地反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，與當前國際上通行的稅收風險管理要求相去甚遠，從而全面地影響稅收征管質(zhì)量。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)管理也發(fā)生質(zhì)的改變，歐洲最有影響的商業(yè)思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對企業(yè)的評價已經(jīng)不再是簡單的銷售與盈利的評價，而個體表現(xiàn)在六個方面：即市場地位、創(chuàng)新業(yè)績、生產(chǎn)力、人才吸引力、財力和盈利能力。沃爾財務狀況綜合評價模型，用十項財務指標來評價企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力。當前我國法定的數(shù)據(jù)采集模式與企業(yè)的管理模式形成了巨大的反差，大企業(yè)集團不僅可以利用我國稅制設計和管理體制的巨大缺陷，進行充分的稅收籌劃，稅收調(diào)配也達到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國稅收管理者扮演的是現(xiàn)實版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務局稅收管理離真正意義上的現(xiàn)代化稅收管理差距遙遠。因此，必須學習美國國內(nèi)收入局的做法，明確界定大企業(yè)的標準，重新規(guī)定大企業(yè)納稅申報表的相關內(nèi)容，全面改革現(xiàn)有的管理方式，并以法律形式固定下來，實現(xiàn)大企業(yè)集團數(shù)據(jù)管理體系的重構(gòu)，從根本上解決征納雙方信息不對稱問題。如果不改變這一現(xiàn)狀，任何征管模式改革都將無功而返，現(xiàn)代化稅收管理目標無法實現(xiàn)。（二）必須實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務局電子申報軟件的直接自動對接。目前大企業(yè)都實現(xiàn)了電子報稅，電子申報軟件取代紙質(zhì)報表，提高了數(shù)據(jù)采集能力。但這不是真正意義上的電子申報，真正意義上的電子申報是大企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務局的電子申報管理軟件直接自動對接，企業(yè)每發(fā)生一筆業(yè)務，開具一張發(fā)票，記錄一個會計憑證，稅務局電子申報系統(tǒng)都會自動反映和記錄，根本不需要企業(yè)財務會計人員將企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)過人工工序錄入到稅務局的電子申報軟件中。從本質(zhì)上說，當前的電子申報仍然是手工申報的現(xiàn)代版，只不過在手工操作手段上從紙質(zhì)進化到電子信息系統(tǒng)，企業(yè)申報數(shù)據(jù)調(diào)整空間仍然存在，數(shù)據(jù)真實性得不到保障。實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務局的電子申報軟件直接自動對接，才是真正意義上的信息管稅，這一點并非難以做到。今年五月份我?guī)ьI湖北省國稅局大企業(yè)稅收管理部門赴四川省考察大企業(yè)稅收管理工作時了解到，四川省國稅局在稅收綜合績效評估工作中使用無錫奇星公司開發(fā)的《國稅評估軟件》和《數(shù)據(jù)采集軟件》，自動獲取企業(yè)完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對稱問題。2010年四川省稅收征管質(zhì)量綜合績效考核工作查補入庫稅收18.2億元，很好地說明了獲取真實數(shù)據(jù)并非是一個不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺得國家稅務總局大企業(yè)司開發(fā)的《大企業(yè)稅務風險管理信息系統(tǒng)》是一個很好的數(shù)據(jù)管理與分析工具。（三）必須實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理。當前的稅收數(shù)據(jù)管理在法定上報內(nèi)容和上報途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數(shù)據(jù)，仍能發(fā)揮應有的作用。但事實上大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)分布在不同的部門之中，高度分離且相互封閉，形成數(shù)據(jù)管理的孤島,難以發(fā)揮綜合效能。同時，在各層級之間，數(shù)據(jù)也呈相互封閉狀態(tài)，以重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)為例，省局統(tǒng)計年納稅500萬元以上的企業(yè)，而市州局統(tǒng)計的是年納稅50—100萬元以上的企業(yè)，縣區(qū)局則可能將年納稅10萬元以上的企業(yè)都包括在內(nèi)，這樣在各個管理層級之間，都有各自統(tǒng)計而其他層級并不知情的企業(yè)。此外，統(tǒng)計、商貿(mào)、財政、銀行、地稅、國庫、海關等政府各個職能部門都有相關的涉稅信息，但是國稅部門取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時靠部門協(xié)調(diào)解決不了問題，甚至需要政府主要領導出面才能獲取。為了發(fā)揮數(shù)據(jù)的綜合管理效能，迫切需要實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來構(gòu)建，重新設置內(nèi)設機構(gòu)職責與稅收管理層級與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。

一、我國稅務稽查中存在的主要問題

1.稅務稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

我國現(xiàn)行稅務稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應付財政支出的高速增長，將稅收任務指標作為一項政治任務下達給稅務機關，稅務部門不得不在完成收入任務上狠下功夫，稅務稽查圍繞收入任務轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業(yè)，而對那些隱蔽較深，有嚴重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒有進行有效查處。稅務機構(gòu)分設以后，國、地兩稅機關為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時劃分稅種不清、申報資料不全等原因，造成大量重復稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。

2.稅務稽查模式的改革不徹底，實施起來不到位。

隨著1997年我國征管體制的全面改革，新的稅務稽查模式也在全國范圍內(nèi)逐步實施。但是現(xiàn)行稅務稽查模式在實施過程中卻存在著不少的問題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務稽查職責在范圍上劃分不夠明確，使得上下級稽查機構(gòu)之間相互爭奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達同一企業(yè)，使得納稅人無所適從。這既造成了納稅人對稅務稽查機關依法行政認識上的誤解，有時又使稽查出來的問題因下達處理決定的不同而擴大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問題的存在，導致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級稽查格局的原因，一個年度內(nèi)企業(yè)接受二級稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級稽查，乃至更多級的稅務稽查，從而造成了重復稽查的問題，如果再加上地稅部門的稽查，企業(yè)確實不堪重負，生產(chǎn)經(jīng)營難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點”。加之，由于我國市場經(jīng)濟在運行過程中，法律仍不夠健全，社會上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收執(zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開、虛開、盜賣增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅，給國家經(jīng)濟建設帶來巨額損失。

3.稅務稽查隊伍的素質(zhì)有待進一步提高。

論文關鍵詞：海峽兩岸稅收管理制度比較

論文摘要：我國大陸地區(qū)和臺灣省的市場經(jīng)濟處于不同的發(fā)展階段，相應地，在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過對海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報制度、稅務制度、稅務處罰制度、稅務教育制度及納稅人服務制度等方面進行比較研究，找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進行總結(jié)，對于不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度進而提高稅收管理水平，具有較大的現(xiàn)實意義。

稅收管理是一國籌集財政收入的根本保證，由于其涉及經(jīng)濟學(財政學、稅收學)和管理學兩大學科領域，各國政府以及學術界都非常重視如何改革和完善本國的稅收管理制度。以往，在稅收管理制度的比較研究中，我國的理論界主要將目光關注于美、英、法、德、日等發(fā)達國家，而對我國市場經(jīng)濟比較發(fā)達的臺灣地區(qū)則關注有限。為此，筆者將對我國海峽兩岸的稅收管理制度進行簡要比較并進行總結(jié)，為不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度提供思路參考。

1稅收管理體制的比較

稅收管理體制是稅收管理制度的核心問題，其實質(zhì)上就是解決中央與地方在稅收管理權(quán)限分配等方面的矛盾關系。稅收管理體制如果不完善，稅收管理制度就難以完善。

從實踐來看，我國的臺灣地區(qū)與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺灣在20世紀60年代以前，稅收管理權(quán)限高度集中于臺灣省政府，而市、縣政府的稅收管理權(quán)限非常有限。這種高度統(tǒng)一的稅收管理體制顯然難以適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，后來經(jīng)過多次改革和調(diào)整(主要于1951年、1967年和1992年進行)，使得臺灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權(quán)限，擁有一定稅種的征管權(quán)和收入權(quán)，但是比較有限。目前，凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種，比如所得稅、關稅、貨物稅、礦區(qū)稅和證券交易稅等均為臺灣省政府掌握，其取得的稅收收入占全部財政收入的六成，而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權(quán)限被臺灣省政府較多掌握，基層政府的積極性受到很大影響，進一步下放稅收管理權(quán)限的呼聲一直存在。