停歇業(yè)管理辦法

第一條：為規(guī)范分局納稅人停歇業(yè)管理和嚴格內部操作規(guī)程，制定本辦法。

第二條：對停歇業(yè)制度運作按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定和管理權限執(zhí)行。

第三條：納稅人應在停歇業(yè)七日前向轄區(qū)內專管員提交書面申請。專管員應按政策規(guī)定及時受理，并督促納稅人結清當期應繳稅款，封存票證，在停歇業(yè)申請書上簽署意見后報管理組長初審。

公務員之家版權所有

第四條：管理組長應對轄區(qū)納稅人停歇業(yè)的管理、審核工作嚴格把關，按照“執(zhí)行政策，征管適度”的原則，適當控制停歇業(yè)的數量和次數。一般一個納稅期的的停歇業(yè)個數應控制在當期應申報戶數的10%以內。當期停歇業(yè)戶數超過20%的應查明情況，報分局審批后執(zhí)行。

為加強我市飲食業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理，堵塞稅收漏洞，進一步規(guī)范飲食業(yè)稅收秩序，保證企業(yè)所得稅及時、均衡、足額入庫，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細則》和有關法律、法規(guī)的規(guī)定，結合我市實際，*市地方稅務局、*市國家稅務局共同制定了《*市飲食業(yè)企業(yè)所得稅查賬征收管理辦法》（試行）和《*市飲食業(yè)企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（試行），并就加強我市飲食業(yè)企業(yè)所得稅的征收管理提出如下意見：

一、飲食業(yè)企業(yè)所得稅實行查實征收（即查賬征收）、核定征收兩種征收方式。

二、飲食業(yè)包括所有提供飲食服務的納稅人。

三、納稅人企業(yè)所得稅征收方式的確定，采取由納稅人對照條件提出申請，稅務機關按照有關規(guī)定逐級審核的辦法。

四、實行納稅人自行申報納稅、稅務機關查實征收方式的，如有國家稅務總局《關于印發(fā)核定征收企業(yè)企業(yè)所得稅暫行辦法的通知》第二條規(guī)定情況之一的，一經查實，可隨時變更為核定征收方式。

五、對我市飲食業(yè)戶實行查賬征收方式征收企業(yè)所得稅的，由縣區(qū)級主管稅務機關進行鑒定，報市主管稅務機關備案后，方可執(zhí)行；

[內容提要]：每一樣新事物都要面臨著實踐的檢驗，隨著納稅評估的運用，現(xiàn)行納稅評估體系在指導思想上定位模糊，法律制度上定位缺陷，《納稅評估管理辦法（試行）》定位與形勢發(fā)展要求相對滯后，影響到納稅評估機制作用的進一步發(fā)揮，成為新時期納稅評估體系完善發(fā)展的瓶頸。因此我們既要肯定納稅評估取得的成效，也應認識到它的局限性。本著貫徹科學發(fā)展觀，體現(xiàn)依法治稅，構建和諧征納關系精神，正確把握定位，探索構建新時期納稅評估體系尤為必要。

關鍵詞：納稅評估、新時期、指導思想、法律制度、定位

一、現(xiàn)行納稅評估體系創(chuàng)建的背景

為了實現(xiàn)依法治稅，稅收管理科學化的戰(zhàn)略目標，突出優(yōu)化納稅服務、強化稅源管理兩個工作重點。作為《稅收管理員制度》的一項配套措施，20*年*月*日，國家稅務總局同日頒布實施《納稅評估管理辦法（試行）》。在社會經濟環(huán)境不斷變化，經濟稅源結構不斷翻新的形勢下，借鑒國外先進稅收管理經驗，適時推出納稅評估的重要舉措，反映出稅收主管部門指導稅收工作的一種全新思維。納稅評估實踐多年以來，取得了許多良好的效果。納稅評估工作的開展提高了納稅人的依法納稅意識和申報質量，進一步淡化了征管矛盾，融洽了征納關系，提升了稅務機關的執(zhí)法能力，體現(xiàn)了當初制定《納稅評估管理辦法（試行）》的寬范性和靈活性。但就像新事物都要面臨著實踐的檢驗一樣，隨著納稅評估的運用，該體制在逐步走向成熟化的同時也漸顯其不足之處，因此我們既要肯定納稅評估取得的成效，也應認識到它的局限性。結合納稅評估理論與實踐活動，從宏觀角度分析，筆者認為現(xiàn)行納稅評估體系在指導思想上定位模糊、法律制度上定位缺陷，《納稅評估管理辦法（試行）》定位與形勢發(fā)展要求相對滯后，影響到納稅評估機制作用的進一步發(fā)揮，成為新時期納稅評估體系完善發(fā)展的瓶頸。

二、現(xiàn)行納稅評估體系的局限性

㈠、指導思想定位模糊

近年來，××國稅局作為省、市局征管改革的試點單位，進行了一系列征管改革，征管質量和依法行政水平有了一定程度提高。2004年以來，隨著ctais的推行和《行政許可法》的實施，對稅收執(zhí)法、管理和服務提出了更高的要求。為此，該局以推行“一站式”服務為契機，進一步深化征管改革，努力實現(xiàn)稅收管理的法制化、規(guī)范化、信息化、服務化。新的征管模式經過一段時間的運行，取得了一定成效。

一、推行“一站式”征管改革的目的和意義

隨著國家政治、經濟改革的不斷深入，“依法行政、執(zhí)法為民”成為各級政府工作的基本原則。稅務機關作為政府的重要經濟執(zhí)法部門必須堅持這個原則。隨著ctais和多元化申報的推行、《行政許可法》的實施以及納稅服務的深入，稅務機關必須更新觀念、重新定位，稅收征管工作需要深化改革。

（一）深化征管改革是完善ctais系統(tǒng)和推行多元化申報的需要。一是ctais的推行，建立了以信息化為依托的征管平臺，如何有效運用這些基礎信息提高征管效能，需要進行征管改革；二是金稅工程的運行，微機取代了手工比對發(fā)票和票表稽核，專管員的案頭稽核日益弱化，管理職責需要重新明確；三是多元化申報的實施，引起了征收方式的變化，電話申報、網上申報、郵寄申報等取代了柜臺征收。因此，稅務管理的重心應由以“征管”為主轉向以“監(jiān)管”為主。

（二）深化征管改革是貫徹落實《行政許可法》的需要。一是在行政許可范圍內的事項，要嚴格按《許可法》和總局規(guī)定的條件、程序、期限辦理，做到規(guī)范、準確、及時；二是未列入行政許可范圍內的涉稅事項不再由稅務機關審批，只能依照有關規(guī)定進行監(jiān)督管理，并將管理的職責由事前審批向事后管理轉移；三是《許可法》充分體現(xiàn)了“便民原則”，要求稅務機關對涉稅事項必須簡化程序、統(tǒng)一受理，提高辦稅效率、降低納稅成本。

（三）深化征管改革是嚴格執(zhí)法、落實責任制的需要。一是征管工作程序和職責，隨著ctais的推行和《許可法》的實施已發(fā)生變化，原有的執(zhí)法責任、過錯追究等考核的內容和考核的方法，需要進行相應地改進；二是目前執(zhí)法責任的分解還不夠科學，一些責任追究難以落到實處；三是落實責任制的考核機制不完善。沒有專職機構，沒有完整的考核辦法，責任追究和表彰獎勵沒有發(fā)揮應有的作用。

一、基本案情

1999年9月，楊某某來南充市高坪區(qū)興辦大米加工廠，主管國稅機關對其實行定期定額管理。經高坪區(qū)國稅局2002年3月專案檢查查明:2000年1月至2002年2月，楊某某加工、銷售大米應繳納增值稅188，564.31元，已繳納增值稅3,300元，應補增值稅185,264.31元，滯納金31,617.11元。上述事實有楊某某發(fā)貨火車大票、楊某某筆記本記載的銷售流水帳及其本人承認銷售事實的詢問筆錄為證。2002年3月26日,高坪區(qū)國稅局根據新舊征管法和國稅發(fā)（1997）101號《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》第15條有關規(guī)定作出《稅務處理決定書》，責令楊某某自接到該決定書之日起3日內向南充市高坪國稅局繳清稅款及滯納金。

由于楊某某的偷稅行為已涉嫌構成偷稅罪，高坪區(qū)國稅局在作出《稅務處理決定書》后，于3月27日依法移送高坪區(qū)公安局。3月28日，楊某某因涉嫌犯偷稅罪被刑事拘留，4月30日被逮捕。在逮捕期間，楊某某分二次共繳納增值稅157,894.73元(至今尚欠繳增值稅稅款27,369.58元和所有滯納金)。2002年10月22日,高坪區(qū)人民檢察院指控楊某某犯偷稅罪，向高坪區(qū)人民法院提起公訴。2002年10月25日高坪區(qū)人民法院作出《刑事判決書》，但僅對已取得購貨方證據印證的銷往云南省宣威市、四川攀枝花市等共13筆銷售收入應繳稅款進行了認定，對稅務機關取得的證明楊某某實現(xiàn)銷售收入的其他證據未予以認定，最終法院認定楊某某偷稅數額為48,163.02元,其行為構成偷稅罪，依法判決如下：被告人楊某某犯偷稅罪，判處有期徒刑一年零六個月，宣告緩刑二年，并處罰金48,163.02元。判決后，楊某某沒有上訴。

2004年8月25日，楊某某以刑事判決書認定的偷稅金額小于高坪區(qū)國稅局稅務處理決定書認定的偷稅金額為由,向南充市高坪區(qū)人民法院提起行政訴訟，請求法院撤銷高坪區(qū)國稅局稅務處理決定，退還原告多繳稅款109，731.71元。經高坪區(qū)人民法院依法審理后認為,原告與稅務機關的爭議屬于納稅爭議,應當先經復議才能提出行政訴訟,所以,高坪區(qū)人民法院裁定：“駁回原告楊某某的起訴?！睏钅衬巢环咂簠^(qū)人民法院裁定,向南充市中級人民法院提起上訴,中級人民法院依法維持了原裁定。

二、幾點法律思考

表面上看，本案是一起十分簡單的納稅人與稅務機關的納稅爭議案件，由于原告未先履行復議程序直接提起行政訴訟而敗訴。但通過對這個案件進行深入剖析后，筆者發(fā)現(xiàn)，案件背后隱藏著的幾個法律問題值得深入思考。

第一章總則

第一條為加強中國民用航空運輸電子客票行程單管理，促進中國民用航空運輸業(yè)的健康發(fā)展，根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《發(fā)票管理辦法》）及其他有關規(guī)定，結合中國民用航空運輸管理的實際，制定本辦法。

第二條在中華人民共和國境內印制、領購、發(fā)放、開具、保管、回收和繳銷航空運輸電子客票行程單（以下簡稱《行程單》）的單位和個人，必須遵守本辦法。

第三條本辦法所稱《行程單》，作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，同時具備提示旅客行程的作用。

第四條《行程單》采用一人一票制，不作為機場辦理乘機手續(xù)和安全檢查的必要憑證使用。

第五條《行程單》納入稅務發(fā)票管理范圍。中國民用航空局經國家稅務總局授權，負責全國《行程單》的印制、領購、發(fā)放、開具、保管和繳銷等管理工作。

一、案件簡介

某大酒店是2009年新成立的一家合營大酒店，以家庭經營為組織形式。負責人為李某，其妻孫某幫助其經營。2010年經群眾舉報該酒店有違規(guī)使用發(fā)票行為，并采取隱蔽的手段偷稅，數額巨大，經查存在以下問題。第一，該酒店設置兩套賬簿。一套用于酒店內部核算，另一套是虛假賬簿，隱匿了大部分收入。經查證實，該酒店稅款偷逃數額巨大。第二，該酒店違規(guī)使用發(fā)票。發(fā)票借入方為某餐廳，自開業(yè)之日起，該餐廳沒有辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，某餐廳出資人為陳某，由于其經常在外，故該餐廳的實際經營管理由其好友齊某負責。又因該餐廳沒有辦理稅務登記，所以沒有領購發(fā)票。消費者索要發(fā)票時，齊某向好友孫某借了兩本面額50元的定額發(fā)票，總計金額5000元，所借發(fā)票均已用。向他人借用發(fā)票的情況，陳某不知情。發(fā)票借出方為孫某，該酒店按照規(guī)定辦理了工商登記和稅務登記，并領有餐飲業(yè)發(fā)票。當某餐廳管理人員齊某向孫某借飲食業(yè)發(fā)票時，孫某不知屬于違法行為就借與齊某。另查，案發(fā)前李某對此不知情。

二、本案所涉及的相關稅法問題

（一）問題之一：賬簿管理和設置問題

本案中，該酒店存在設置兩套賬簿的問題，私設虛假賬簿，用于應付稅務機關和工商管理機關的檢查，此行為屬于私設會計賬簿。根據我國《會計法》第十六條①明文規(guī)定：各單位不得違反有關法律法規(guī)的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算，禁止設置兩套賬；《稅收征管法》第十九條②也明文規(guī)定：納稅人、扣繳義務人依法設置賬簿的義務。由此可見，該酒店設置兩套賬簿屬于違法行為，違反了《會計法》和《稅收征管法》的有關規(guī)定。對于該酒店私設會計賬簿行為，按照《會計法》的規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門可以責令其改正，并根據情節(jié)輕重處以五萬元以上五十萬元以下的罰款。該酒店已經涉嫌逃避繳納稅款罪，稅務機關應當移送檢察院提起公訴，依法追究該酒店的刑事責任。

（二）問題之二：發(fā)票管理問題

（一）違反稅收征收管理的處罰

1.納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

（1）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；

（2）未按照規(guī)定設置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關資料的；

（3）未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；

（4）未按照規(guī)定將其全部銀行帳號向稅務機關報告的；

年度稅收工作計劃

20**年全國稅收工作的指導思想是：全面貫徹黨的**、**以及中央經濟工作會議精神，高舉中國特色社會主義偉大旗幟，以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，認真落實中央一系列重大決策部署，圍繞服務科學發(fā)展、共建和諧稅收，進一步堅持依法治稅，深化稅制改革，優(yōu)化納稅服務，加強科學管理，推進隊伍建設，強化廉政建設，充分發(fā)揮稅收的職能作用，確保稅收收入持續(xù)增長，為促進經濟平穩(wěn)較快發(fā)展和社會進步做出新的貢獻。主要工作如下：

一、以開展深入學習實踐科學發(fā)展觀活動為動力，推動稅收事業(yè)又好又快發(fā)展

（一）繼續(xù)扎實開展深入學習實踐科學發(fā)展觀活動。按照中央和各地黨委的統(tǒng)一部署，抓住關鍵環(huán)節(jié)，確保學習實踐活動扎實有效。緊緊圍繞服務科學發(fā)展、共建和諧稅收，進一步解放思想、實事求是、改革創(chuàng)新，切實增強貫徹落實科學發(fā)展觀的自覺性和堅定性，著力轉變不適應、不符合科學發(fā)展要求的思想觀念，著力解決稅收工作中影響和制約科學發(fā)展的突出問題以及黨員干部黨性黨風黨紀方面群眾反映強烈的突出問題，著力完善有利于科學發(fā)展的稅收工作體制機制，提高做好稅收工作、促進經濟社會又好又快發(fā)展的能力，切實做到黨員干部受教育、科學發(fā)展上水平、人民群眾得實惠，使學習實踐活動的成果轉化為推動稅收事業(yè)科學發(fā)展的強大動力。

二、認真落實各項稅收調控措施，充分發(fā)揮稅收調節(jié)作用

（二）深化稅收制度改革。按照黨的**“實行有利于科學發(fā)展的財稅制度”以及中央關于加強和改善宏觀調控的要求，加快推進稅制改革，實施好結構性減稅政策。認真貫徹新修訂的增值稅、營業(yè)稅、消費稅暫行條例，全面實施增值稅轉型改革。根據國務院關于實施成品油價格和稅費改革的通知精神，認真落實好成品油稅費改革措施。繼續(xù)細化企業(yè)所得稅稅前扣除政策，規(guī)范非營利組織減免所得稅制度，研究制定固定資產加速折舊、技術轉讓所得減免、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠等政策實施辦法。研究個人所得稅制改革方案。根據國務院的部署，適時出臺資源稅改革方案。研究整合房地產交易環(huán)節(jié)稅收制度的方案。深化房地產模擬評稅試點。統(tǒng)一內外資企業(yè)城建稅和教育費附加制度。積極創(chuàng)造條件，推進城建稅與印花稅聯(lián)動改革。研究制定環(huán)境稅改革方案。推動研究社會保險稅方案。

出口退稅，是指國家為增強出口商品的競爭能力，由稅務部門將商品中所含的間接稅退還給出口商，從而使出口商品以不含稅價格進入國際市場參與國際競爭的一種政策制度。其核心：一是商品輸出國境外（香港、澳門作為單獨納稅區(qū)，視同向外國出口）；二是退還商品形成過程中的間接稅。

出口退稅是國際貿易實踐中稅收協(xié)調的結果，已經成為處理國際貿易中稅收問題的一種有效并為多數國家所接受的國際慣例。各國在稅收實踐中一般都堅持“征多少，退多少，不征不退”的中性原則。我國的出口退稅制度中也規(guī)定了“征多少，退多少，不征不退和徹底退稅”的基本原則。這樣做是為了遵循稅收的國家間公平原則和稅收的國民待遇原則，也是為了保證本國商品以真正公平的價格參與國際競爭。

一、加入WTO對我國出口退稅制度的要求

我國從1985年開始實行出口退稅制度到現(xiàn)在，這一制度隨著我國改革的不斷深入而日益完善，目前，中國已經成為WTO成員國，按照世界貿易組織的要求，我國作為締約國必須遵守最惠國待遇原則、國民待遇原則、互惠互利貿易原則、擴大市場準入原則、促進公平競爭與貿易原則以及貿易政策法規(guī)透明原則。這要求我國的出口退稅制度必須增強透明度，一切按照國民待遇原則辦事，要求出口退稅真正實現(xiàn)“零稅率”，使我國出口商品真正以不含稅價格進入進口國，避免國際間重復征稅，與此同時，出口退稅也不可高于國內已征的間接稅，以免被視為變相補貼而造成貿易爭端。因此，加入WTO后，有必要對我國的出口退稅制度進行進一步的完善和改革，將不符合世貿組織規(guī)則的出口退稅政策進行修改。

二、我國現(xiàn)行出口退稅制度存在的問題

（一）出口退稅政策變化過于頻繁