稅務(wù)會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會計基本理論和方法，對稅務(wù)資金運(yùn)動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會計學(xué)科，其會計主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨(dú)立納稅人，包括法人和非法人。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，稅法在經(jīng)濟(jì)活動中的地位也得到提高，但是二者之間也存在一定的矛盾。隨著新會計制度和準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行，稅法與會計制度的矛盾愈發(fā)突出，建立完整、獨(dú)立的稅務(wù)會計制度刻不容緩。稅務(wù)會計與財務(wù)會計是分離還是統(tǒng)一，我國會計界對此仍處于爭論之中。我認(rèn)為我國稅務(wù)會計模式不宜采用英美那樣財稅分離的模式，也不宜采用法德那樣典型的財稅合一的模式，而應(yīng)采用適度分離的模式。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的回顧

1992年底，我國頒布了“兩則”，隨后出臺了相應(yīng)的分行業(yè)會計制度和分行業(yè)財務(wù)制度，1993年7月1日開始實施。我國會計改革這一重大舉措，適應(yīng)了我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，企業(yè)會計實務(wù)在一定程度上體現(xiàn)了財務(wù)會計的概念框架及會計原則，促進(jìn)了企業(yè)會計制度與現(xiàn)代企業(yè)制度的耦合。1994年1月1日施行的企業(yè)所得稅暫行條例及實施細(xì)則，統(tǒng)一了我國內(nèi)資企業(yè)所得稅制，與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法并行（以下簡稱“兩法”）?！皟蓜t”和“兩法”的實施使我國企業(yè)會計利潤與應(yīng)稅所得首次出現(xiàn)了明顯的差異。據(jù)統(tǒng)計，除內(nèi)、外資企業(yè)在工薪支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項目的差異之外，企業(yè)會計利潤與應(yīng)稅所得的差異項目達(dá)到40個左右，由于企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定尚不完整，當(dāng)時采用了“納稅調(diào)整”模式，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策有規(guī)定的，按稅法的規(guī)定執(zhí)行；稅法沒有規(guī)定的，按財務(wù)會計制度的規(guī)定執(zhí)行；稅法規(guī)定與財務(wù)會計制度規(guī)定不一致的，在計算繳納企業(yè)所得稅時按稅法規(guī)定對企業(yè)利潤進(jìn)行調(diào)整。從此，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的獨(dú)立化傾向初步顯現(xiàn)，兩者分離的序幕已經(jīng)拉開。

2001年，新的《企業(yè)會計制度》替代了《股份制有限公司制度》。2002年1月1日《金融企業(yè)會計制度》實施。新的會計制度代替了分行業(yè)會計制度和分行業(yè)財務(wù)制度，基本上消除了不同行業(yè)會計制度的差別，取消了統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)制度，滿足了現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，標(biāo)志著我國會計與國際基本接軌。2000年1月1日，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》開始執(zhí)行，意味著我國獨(dú)立的稅務(wù)會計已具雛形，企業(yè)所得稅由“納稅調(diào)整體系”過渡到“獨(dú)立納稅體系”。至此，我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的趨勢已經(jīng)確立。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的現(xiàn)狀及存在的問題

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離最終表現(xiàn)為會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。究其原因，主要是兩者所處的立場和視角不同（稅務(wù)會計是從政府角度，而財務(wù)會計是從企業(yè)角度）、對企業(yè)的收入和費(fèi)用的概念界定和劃分原則不一致所造成的。

編者按：本文主要從我國中小企業(yè)的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀；我國中小企業(yè)不能有效地利用好稅收優(yōu)惠政策的原因分析進(jìn)行論述。其中，主要包括：稅收優(yōu)惠是稅收分配活動固有的一種特殊的表現(xiàn)形式、我國中小企業(yè)取得空前發(fā)展，總體數(shù)量顯著增加，獲利能力明顯增強(qiáng)、我國的中小企業(yè)財務(wù)制度不健全，財務(wù)人員素質(zhì)差、中小企業(yè)存在嚴(yán)重的信息不對稱，無法完全掌握國家的稅收政策、我國目前的稅收法律體系不規(guī)范、無論是在內(nèi)容上還是在操作上都沒有充分滿足納稅人保護(hù)自身權(quán)利的需要、部分稅收優(yōu)惠申請程序過于復(fù)雜等，具體請詳見。

稅收優(yōu)惠是稅收分配活動固有的一種特殊的表現(xiàn)形式，是政府為了保證管理意向和目標(biāo)的實現(xiàn)，在法定的范圍內(nèi)，將本應(yīng)繳入國家財政收入的稅款，以稅收減免、抵免、扣除、豁免等優(yōu)惠形式，直接地讓渡給納稅人，以減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

改革開放以來，我國的中小企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，在我國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了重要的地位，但由于我國稅收法制等原因，我國的中小企業(yè)并不能有效地利用好這些稅收優(yōu)惠，在實際納稅過程中，卻經(jīng)常采取偷逃稅的方式。

一、我國中小企業(yè)的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

近年來，我國中小企業(yè)取得空前發(fā)展，總體數(shù)量顯著增加，獲利能力明顯增強(qiáng)。調(diào)查表明，從2001年到2004年，中小企業(yè)的各項指標(biāo)均實現(xiàn)了大跨度提高。其中，新增企業(yè)10萬余家，增長了61.05%；總資產(chǎn)規(guī)模也上升近六成，而工業(yè)增長值，產(chǎn)品銷售收入及利稅總額均翻了一番。總小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%、中國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%。由于中小企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)中處于弱勢地位，中小企業(yè)并沒能獲得足夠的稅收優(yōu)惠。

根據(jù)筆者從成都市武侯區(qū)國稅局獲得的數(shù)據(jù)顯示：成都市武侯區(qū)共有中小型開戶企業(yè)三萬多家，占該區(qū)開戶企業(yè)總數(shù)的80%。該區(qū)的三萬多戶中小企業(yè)2000年至2007年共申請稅收優(yōu)惠397條。2006年至2007年有120家企業(yè)申請稅收優(yōu)惠，新增或仍在享受稅收優(yōu)惠的項目168條。從成都市武侯區(qū)內(nèi)企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的情況來看，該區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的比率較低。按全區(qū)三萬戶中小企業(yè)計算，全區(qū)申請稅收優(yōu)惠企業(yè)的比率為0.4%。，其中生產(chǎn)性外商投資申請的稅收優(yōu)惠57條，申請避孕藥品、廢舊物資回收、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、飼料生產(chǎn)的低稅率優(yōu)惠分別為14、5、34、10條，申請享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠共12條。

所得稅管理存在的問題及對策

企業(yè)所得稅是地稅部門管理的一個主要稅種，也是地方財政收入的重要來源，地稅成立以來始終將所得稅的管理作為日常征管工作的一項重要內(nèi)容，并采取和制定了一些切實可行的征管措施，取得了較為顯著的成效。但是，縱觀企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀，企業(yè)偷逃稅的問題依然存在，稅務(wù)部門管理任務(wù)依然艱巨，仍需我們對現(xiàn)行管理手段和方法進(jìn)行新的改進(jìn)和探索。

一、企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題

(一)、管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理、稽查的各個環(huán)節(jié):一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進(jìn)行。以我局為例，地稅成立十年來對所得稅申報表的審核一直沿襲的是納稅人每月按時申報，征收人員按申報數(shù)據(jù)打印繳款書這一模式，稅務(wù)人員對申報表的審核絕大多數(shù)是就表審表，只要邏輯關(guān)系正確就認(rèn)定企業(yè)申報沒有問題，且審核一直以人工方式進(jìn)行。由于人員素質(zhì)的差異，加之缺乏科學(xué)、合理的稽核手段和稽核方法，對申報表的審核基本上是流于形式，沒有進(jìn)行實質(zhì)性的工作。二是管理環(huán)節(jié)中選擇所得稅日常檢查對象和稽查環(huán)節(jié)中選擇專項檢查對象的方式落后，沒有針對性。管理人員進(jìn)行日常檢查、稽查人員進(jìn)行專項檢查時，檢查對象的選擇也主要依靠人工進(jìn)行，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報的真實性，從而不能進(jìn)一步對可能存在問題的納稅人進(jìn)行針對性的檢查。在這種管理模式下，對納稅人核算所得稅真實性的檢驗雖然經(jīng)過了征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)，但對業(yè)戶申報所得稅真實性的審查全部依靠人工的表間數(shù)據(jù)審核和管理、稽查人員抽查式的檢查，不可能對所有繳納所得稅的納稅人進(jìn)行普遍檢查，這無疑助長了納稅人偷逃稅的僥幸心理。

（二）、稅源管理缺乏系統(tǒng)性和預(yù)見性。當(dāng)前，基層單位對列為省、市局重點(diǎn)監(jiān)控對象的所得稅納稅人的管理，采取的是按月或季查詢重點(diǎn)納稅人入庫情況，按時填報《企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源季報表》和報送企業(yè)同期財務(wù)報表的方式，此種監(jiān)控方法可以達(dá)到兩個目的，一是可以掌握納稅人一定時期內(nèi)所得稅入庫情況，二是能及時掌握重點(diǎn)納稅人的稅收增減變化情況，通過這種形式對重點(diǎn)稅源單位的監(jiān)控確實達(dá)到了一定成效。但從實際效果來看還存在一定問題：一方面稅源管理缺乏系統(tǒng)性。實際工作中，由于時間和精力有限，管理人員大多在每月通過個別調(diào)查、微機(jī)查詢、電話詢問等形式了解企業(yè)經(jīng)營狀況、納稅情況和稅收增減變化原因，對重點(diǎn)稅源戶的管理往往會流于形式,沒有一套系統(tǒng)、有效的管理流程和方案，稅源管理較為雜亂，沒有形成較為規(guī)范的管理系統(tǒng)和管理制度。另一方面稅源管理缺乏預(yù)見性。由于管理人員在日常管理中缺乏深入實際的調(diào)查研究，缺乏對國家經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人和整個國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相關(guān)稅源信息難以及時、全面、準(zhǔn)確莆眨狽Χ韻喙匭畔⒂胨霸幢浠榭齙墓亓治觶霸垂芾砣狽υぜ?，蒂Z濾笆輾治齪退笆趙げ夤ぷ魅狽ψ既沸裕荒芏曰愎ぷ骱土斕季霾嚀峁┛曬┎慰嫉牡諞皇腫柿?，暑櫚源紘素的目的很难实相崿工作成效不灭嬙?/SPAN>

（三）、對規(guī)模較小、納稅較少的納稅人忽略管理。當(dāng)前各級稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上存在著管理手段跟不上、人員有限等情況，對納稅人的管理普遍存在著“抓大放小”的思想，即對稅源大戶無論從政策宣傳、日常輔導(dǎo)、稅收分析、稅務(wù)檢查等各方面都給予了高度重視，而對一些納稅較少、規(guī)模較小、對收入影響不大的納稅戶基本疏于管理。這種管理現(xiàn)狀導(dǎo)致了以下幾種問題的出現(xiàn)：一是由于稅收政策宣傳不及時，加之納稅人對稅法的學(xué)習(xí)、理解和掌握不準(zhǔn)確、不及時，使納稅人日常財務(wù)管理不正規(guī)；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)的疏于管理客觀上助長了納稅人能少交則少交，查著再補(bǔ)的僥幸心理；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然抓住了大戶，但大量零散戶的稅收丟失，積少成多直接給國家稅收造成損失，沒有做到應(yīng)收盡收。

2005年，是公司逐步走向成熟和發(fā)展的一年。在總經(jīng)理的指導(dǎo)下，財務(wù)管理工作有了顯著的提高，財務(wù)部的每位員工都能夠明確各自的工作職責(zé)，工作有條不紊。為了幫助總經(jīng)理管好家、理好財，先后完善了公司有關(guān)財務(wù)制度，并根據(jù)每周制定的工作計劃來完成總經(jīng)理布置的各項工作。

1、根據(jù)公司經(jīng)營管理的需要，結(jié)合本公司的實際情況，對國家頒布的各項財務(wù)會計制度等法規(guī)認(rèn)真遵守，并對公司制定的各項財務(wù)制度嚴(yán)格執(zhí)行。

2、為了更好地加強(qiáng)內(nèi)部管理，本部門的每位員工都能明確職責(zé)范圍，密切協(xié)作，各司其職，能有效地防止和制止財務(wù)弊病的發(fā)生，確保財務(wù)工作規(guī)范化，并能積極配合有關(guān)部門做好各項工作。

3、在日常費(fèi)用報銷以及各項費(fèi)用的收取工作中，熱情周到，準(zhǔn)確無誤，并能做好與各個部門的密切合作，能積極配合有關(guān)部門做好各項工作。

4、在會計憑證的制單工作中，能慎密嚴(yán)謹(jǐn)，為每年的財務(wù)審計順利過關(guān)打下良好的基礎(chǔ)。

5、根據(jù)經(jīng)營戶的臺帳，定期整理有關(guān)業(yè)主的應(yīng)收租金情況，配合相關(guān)部門做好催繳工作。

企業(yè)所得稅征管存在的問題及對策

余文聲

企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制中的主要稅種之一，也是我國財政收入的主要來源?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法歸并了原來的國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅等幾個稅種。從稅制、稅種、稅率、稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠和征稅方式等方面，統(tǒng)一和規(guī)范了內(nèi)資企業(yè)所得稅的征收管理。新的企業(yè)所得稅實施近十年來的實踐證明，這一改革是成功的，對貫徹公平稅負(fù)，促進(jìn)各類企業(yè)之間平等競爭產(chǎn)生了積極的影響，為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用，但也暴露出一些弊端和存在一些亟需研究解決的問題。筆者就目前企業(yè)所得稅征管存在的問題和完善我國企業(yè)所得稅制提出一些粗淺的看法。

一、當(dāng)前企業(yè)所得稅存在的問題

（一）企業(yè)所得稅征管存在的弊端

1、企業(yè)所得稅征管范圍劃分的弊端。目前企業(yè)所得稅按企業(yè)行政隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分為中央收入和地方收入，稅收征管分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。即中央國有企業(yè)的所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，中央集體企業(yè)和省、市、縣（區(qū)）所屬的企業(yè)分別由各級地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。后由規(guī)定，2002年以后新注冊登記的企業(yè),所得稅一律由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；后又規(guī)定，對2001年前已設(shè)立的企業(yè)，經(jīng)改制而設(shè)立的，仍按原隸屬進(jìn)行征管。由于我國目前正處于社會主義初級階段，經(jīng)濟(jì)體制還在不斷改革和完善，企業(yè)的隸屬關(guān)系和所有制形式隨時都可能變動，特別是在黨的第十六次全國代表大會以后，許多企業(yè)相互參股、聯(lián)營，形成股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)，從投資來看，既有國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)，也有個人股東。這樣按隸屬關(guān)系和企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分收入級次和征管范圍，不可避免地產(chǎn)生征管范圍不清，中央和地方爭稅源的問題。另外，由于國稅和地稅在所得稅的征管范圍上存在交叉、職責(zé)不清，極容易產(chǎn)生國稅和地稅爭稅源或出現(xiàn)漏管戶等不正?，F(xiàn)象，嚴(yán)重影響了企業(yè)所得稅正常的征管秩序，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和企業(yè)之間的矛盾?？梢娦碌钠髽I(yè)所得稅制在征管范圍的劃分上是不夠科學(xué)，存在弊端的。

摘要：隨著新會計準(zhǔn)則的施行，對各個企業(yè)的發(fā)展提出了更高要求。尤其在稅務(wù)管理和籌劃方面有了更加明確的規(guī)定，稅收體制更加健全。現(xiàn)代企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級更需要經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性，需要新會計準(zhǔn)則制度的指導(dǎo)。本文我們將對新會計準(zhǔn)則在企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃中的應(yīng)用進(jìn)行探究和分析，并提出完善企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的建議。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；稅務(wù)管理與籌劃；應(yīng)用

新會計準(zhǔn)則下對企業(yè)的納稅任務(wù)、納稅過程更加明確，對稅務(wù)監(jiān)力度更大，提高了會計信息的準(zhǔn)確性、真實性、可比性。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的無形資產(chǎn)、存貨處理、公允價值、債務(wù)重組等等多方面內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理和籌劃，從管理上提高了企業(yè)的稅務(wù)管理的規(guī)范性，企業(yè)要提高納稅風(fēng)險意識，重視稅務(wù)管理和籌劃，凈化市場風(fēng)氣，培養(yǎng)良好的經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、新會計準(zhǔn)則在企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃中的影響

從企業(yè)發(fā)展長遠(yuǎn)來看看，稅務(wù)管理和籌劃具有目的性、合法性、計劃性。企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃始終是圍繞獲取最大經(jīng)濟(jì)效益為最終宗旨，通過稅務(wù)籌劃減少企業(yè)繳納的稅款，減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，在某種程度上也就促進(jìn)了企業(yè)獲取了更多的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在稅務(wù)管理和籌劃的整個過程中必須合理合法，所采取的一切行動都必須在法律范圍內(nèi)，否則，企業(yè)將為一時的利得付出更大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至獲得法律的制裁。企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃是具有一定的計劃性的，企業(yè)要立足生產(chǎn)經(jīng)營的實際，根據(jù)資金狀況和經(jīng)營狀況進(jìn)行合理的稅務(wù)管理和籌劃，這是一個長期的過程，伴隨著企業(yè)經(jīng)營的整個經(jīng)營過程。(一)新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的各方面核算上進(jìn)行了明確規(guī)定，對納稅流程也進(jìn)行規(guī)范和完善，對于企業(yè)整個稅務(wù)核算和繳納提供了科學(xué)依據(jù)。對企業(yè)的虧損和收益提出了更高要求。從而降低了企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的風(fēng)險，有效促進(jìn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督。新會計準(zhǔn)則在對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等方面部分的會計核算進(jìn)行了調(diào)整，一定意義上對企業(yè)的稅務(wù)核算和籌劃提供了有利于的依據(jù)，使得企業(yè)進(jìn)行稅收核算有了可靠的依據(jù)，為企業(yè)更準(zhǔn)確和有效的核算稅額提供了便利。其次，新會計準(zhǔn)則的實施，對會計核算在一定程度上進(jìn)行了新的調(diào)整，很大程度上降低了企業(yè)的納稅額度，降低了企業(yè)的稅負(fù)，減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，這對于企業(yè)而言是利好消息，可以激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展的動力，促進(jìn)企業(yè)的更好更快發(fā)展。(二)新會計準(zhǔn)則的實施對于我國會計行業(yè)而言是利好消息，加強(qiáng)對我國稅收領(lǐng)域的監(jiān)督和調(diào)控，促進(jìn)會計行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，對于滿足我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型具有重要意義。新會計準(zhǔn)則的推出，從制度上為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的會計核算提供了制度的依據(jù)，企業(yè)的會計從業(yè)人員在稅務(wù)籌劃和核算上有了明確的思路和依據(jù)，幫助企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算時更加規(guī)范化和科學(xué)化，能夠較為準(zhǔn)確和全面的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，納稅籌劃客觀的反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況。新會計準(zhǔn)則的實施從制度上規(guī)范了會計從業(yè)人員的行為活動，提高了會計行業(yè)的發(fā)展水平，有利于推動會計行業(yè)更加專業(yè)化和科學(xué)化的發(fā)展。(三)新會計準(zhǔn)則的實施提高了會計行業(yè)的發(fā)展水平，促進(jìn)了企業(yè)財務(wù)制度的完善。新會計準(zhǔn)則的實施，在會計處理上進(jìn)行了一定的調(diào)整，新的執(zhí)行規(guī)范對原有不明確、模糊的地方進(jìn)行了修改、重新規(guī)范，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了程序和操作上的明確，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)行有章可循，對于會計行業(yè)的業(yè)務(wù)操作提高了職業(yè)水準(zhǔn)，在稅務(wù)管理上提高了管理水平。在新形勢下，企業(yè)發(fā)展面臨較大的挑戰(zhàn)，企業(yè)要想在市場環(huán)境中居于領(lǐng)先地位，必須從稅務(wù)管理上提高控制力，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管，健全企業(yè)財務(wù)管理和監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險意識，在進(jìn)行保險、金融、資本運(yùn)作等方面加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督和核查，完善自身管理，逐步完善財務(wù)制度和稅務(wù)管理制度，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化、制度化，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)的真實性、全面性，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平。(四)新會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上向國際化會計準(zhǔn)則靠攏，有利于促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前我國致力于市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，不斷提高對外開放程度，進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的提升。新會計準(zhǔn)則的推出，在制度上，新會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更接近國際化水平，新會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上兼顧了我國的特殊國情，同時也兼顧了國際貿(mào)易和對外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。制度上的接軌，順應(yīng)了我國對外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，同時這是我國與國際融合的一大步，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上從制度上得到了保障，為未來企業(yè)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了制度保障和依據(jù)，為我國企業(yè)對外投資和經(jīng)濟(jì)活動的開展提供了動力，從制度上加快了我國與國際市場的接軌，制度上的接近為我國跨國企業(yè)和對外經(jīng)濟(jì)活動的開展提供了很大便利，長遠(yuǎn)角度了，極大的促進(jìn)了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對外開放的程度。(五)現(xiàn)有會計相關(guān)法律法規(guī)滯后，與新會計準(zhǔn)則缺乏一致性。新會計準(zhǔn)則是建立在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要的現(xiàn)實基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，具有一定的實效性。很多補(bǔ)充的制度和規(guī)定是依據(jù)現(xiàn)實中的經(jīng)濟(jì)活動和當(dāng)前稅收方面具體問題提出的規(guī)定，與現(xiàn)實社會需要相呼應(yīng)。但會計相關(guān)法律法規(guī)在部分法律條文方面有一定的滯后性，難以滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃難以有具體的法律條文來支撐，或者部分法律條文相對滯后，與新會計準(zhǔn)則的規(guī)定有一定的沖突性，或者難以與新會計準(zhǔn)則達(dá)成一致，這樣就造成了企業(yè)財務(wù)人員在稅務(wù)管理和籌劃上的混亂，從而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行。

二、新會計準(zhǔn)則下加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的必要性

幾個月的見習(xí)期很快就要過去了，內(nèi)心不禁感慨萬千，轉(zhuǎn)眼間將跨過幾個月見習(xí)期之坎，回首望，雖沒有轟轟烈烈的戰(zhàn)果，但也算經(jīng)歷了一段不平凡的考驗和磨礪。

為了總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)揚(yáng)成績，克服不足，以及集團(tuán)行政部的要求，現(xiàn)將三個月的工作做如下簡要回顧和總結(jié)。

作為公司的公司的財務(wù)，財務(wù)部應(yīng)算是關(guān)鍵部門之一，對內(nèi)不僅要求迅速熟悉集團(tuán)財務(wù)制度，熟悉財務(wù)軟件的操作，而且還應(yīng)適應(yīng)不斷提升財務(wù)管理水平的要求，對外要應(yīng)對稅務(wù)、審計及財政等機(jī)關(guān)的各項檢查、掌握稅收政策及合理應(yīng)用。在這三個月里在領(lǐng)導(dǎo)的支持，在同仁的配合下我終于將各項工作都扛下來了。本人感覺自身綜合工作能力相比以前又邁進(jìn)了一步?；仡櫦磳⑦^去的三個月，在部門經(jīng)理的正確領(lǐng)導(dǎo)下，本人的工作著重于公司的經(jīng)營方針、宗旨和效益目標(biāo)上，緊緊圍繞重點(diǎn)展開工作，緊跟公司各項工作部署，在核算、管理方面做了應(yīng)盡的責(zé)任。

實習(xí)期的工作可以分以下三個方面：

一、費(fèi)用成本、客戶往來方面的管理

1、規(guī)范了低值易耗品的核算管理，全面建立低值易耗品臺帳，從易耗品的購買、領(lǐng)用全面跟蹤，方便企業(yè)更全面的了解這些價值較低物資的分布情況，加強(qiáng)管理。

一、前言

進(jìn)入新時代以來，全國不斷地將試點(diǎn)地點(diǎn)和試點(diǎn)行業(yè)擴(kuò)大，然后在2016年5月1日開始全國面推開“營改增”試點(diǎn)。

二、稅務(wù)風(fēng)險基本內(nèi)涵

稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵理解要從稅法說起，稅法規(guī)定了企業(yè)在遵從稅法時應(yīng)該達(dá)到的實際標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)的實際表現(xiàn)往往會與標(biāo)準(zhǔn)存在差異，從而導(dǎo)致了企業(yè)未來損失的不確定性。稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響可以分為兩種，一是企業(yè)未按照稅收法律法規(guī)的要求繳納稅款，造成未繳納、少繳納或者延遲繳納稅款；二是企業(yè)未正確適用稅收法律法規(guī)或者未用足稅收優(yōu)惠政策，造成企業(yè)多繳納稅款或者提前履行納稅義務(wù)。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險因素存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，具體表現(xiàn)如下。（一）企業(yè)財務(wù)制度不完善?，F(xiàn)在社會上對企業(yè)財務(wù)的認(rèn)識普遍都是認(rèn)為就是記記賬，跑跑銀行、報報稅，并不是企業(yè)的關(guān)鍵部門和關(guān)鍵人員。但實際上企業(yè)財務(wù)管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展極其重要，財務(wù)管理的成敗決定著企業(yè)的前途。當(dāng)前許多企業(yè)的財務(wù)制度混亂甚至未制定財務(wù)制度，財務(wù)人員水平低下，失誤頻頻，稅法知識缺乏，任意適用稅率，任意適用法律法規(guī)，稅收疑點(diǎn)重重，經(jīng)常接受稅務(wù)納稅評估甚至稽查部門的檢查，導(dǎo)致補(bǔ)稅、加收滯納金乃至罰款等，這樣不但使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損，社會形象、個人信譽(yù)也嚴(yán)重下降乃至給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。（二）中小企業(yè)經(jīng)營者對稅收風(fēng)險認(rèn)識不足。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)一切經(jīng)營活動的總指揮，其對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識和態(tài)度，決定了企業(yè)的稅收風(fēng)險管理水平，并直接影響其制定的企業(yè)經(jīng)營理念、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程。但是當(dāng)前許多企業(yè)的經(jīng)營者對稅收風(fēng)險的重視不足，只著眼于不斷擴(kuò)大產(chǎn)能、獲取融資和掙得高額利潤，對由于經(jīng)營的復(fù)雜性和財務(wù)工作的規(guī)律性或者企業(yè)為追求高額利潤鋌而走險產(chǎn)生財務(wù)工作違規(guī)行為導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險置若罔聞。甚至意識里一直都認(rèn)為只要財務(wù)人員的工作做得好，賬簿資料齊全完整，疏通好關(guān)系，即使存在偷逃稅款的跡象也不會被發(fā)現(xiàn)。但是一旦違法行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并列入稽查對象，企業(yè)可能就會面臨巨大的經(jīng)濟(jì)和社會信用損失。（三）企業(yè)內(nèi)部審計不健全。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的重要部門，其工作主要就是查找企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資過程的的風(fēng)險點(diǎn)，出具審計報告，遞交企業(yè)管理層進(jìn)行審閱并作出相應(yīng)處理，可以有效的降低稅收風(fēng)險。但在當(dāng)前環(huán)境下，除了部分大型國有企業(yè)及上市公司設(shè)立了內(nèi)審部門，絕大多數(shù)的的企業(yè)均未設(shè)立內(nèi)審部門。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險不僅是企業(yè)日常稅務(wù)工作的重點(diǎn)，同時在稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征收管理也將稅務(wù)風(fēng)險列為重點(diǎn)，作為稅收稽查和納稅評估的重要依據(jù)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對企業(yè)的涉稅信息進(jìn)行收集、比對、調(diào)查、評估和稽查來確定稅務(wù)風(fēng)險的真實性，并作出相應(yīng)的處理、處罰決定。（四）“營改增”后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險原因分析。從聊城市新納入“營改增”的企業(yè)的納稅情況分析，在營改增前期基本都會有明顯的稅負(fù)增加的現(xiàn)象，這就是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險。這一風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要是因為稅收政策的改革?！盃I改增”前，營業(yè)稅實行價內(nèi)稅，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)是含稅價格，它等于成本＋利潤＋稅金。價內(nèi)稅的稅款計算方式為含稅價格×稅率。而增值稅實行的是價外稅，價外稅為價內(nèi)稅的對稱，指的是稅款不包含在商品價格內(nèi)，價稅分離的稅種。因為營業(yè)稅和增值稅的計價模式不同，如果把價內(nèi)稅的經(jīng)營模式套用到現(xiàn)在價外稅增值的經(jīng)營模式，可能使企業(yè)蒙受稅款金額損失風(fēng)險。從聊城地區(qū)部分“營改增”企業(yè)的申報信息來看，比較典型的企業(yè)有酒店類企業(yè)、旅游類企業(yè)和金融類企業(yè)在“營改增”初期都會出現(xiàn)稅務(wù)提高的現(xiàn)象，而像房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)相對來說影響較小，因為其老項目可以適用簡易征收，甚至?xí)愗?fù)會有所下降。以某有限公司為例，在2016年5月以前，企業(yè)剛進(jìn)行了裝修，對酒店的設(shè)備等進(jìn)行更新，“營改增”后企業(yè)無法再取得諸如電器設(shè)備、床鋪等的進(jìn)項發(fā)票，而且企業(yè)成本中占比較大比重的人員工資也無法取得進(jìn)項發(fā)票，所以企業(yè)的稅負(fù)在“營改增”后會出現(xiàn)提高。因為企業(yè)的進(jìn)項專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅額小，進(jìn)項稅額專用發(fā)票數(shù)量少，導(dǎo)致企業(yè)在營業(yè)額逐漸增加的情況下銷項稅額增加而進(jìn)項稅額卻未相應(yīng)增加，稅收負(fù)擔(dān)增加明顯。稅收負(fù)擔(dān)增加可風(fēng)險即是政策大幅度變革所導(dǎo)致的，但也是企業(yè)在政策實效前期未能及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略導(dǎo)致的。

時光荏苒，三個月的試用期很快就要過去了，回首過去的三個月，內(nèi)心不禁感慨萬千……時間如梭，轉(zhuǎn)眼間將跨過三個月實習(xí)期之坎，回首望，雖沒有轟轟烈烈的戰(zhàn)果，但也算經(jīng)歷了一段不平凡的考驗和磨礪。

為了總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)揚(yáng)成績，克服不足，以及集團(tuán)行政部的要求，現(xiàn)將三個月的工作做如下簡要回顧和總結(jié)。

作為建筑公司的財務(wù)，財務(wù)部應(yīng)算是關(guān)鍵部門之一，對內(nèi)不僅要求迅速熟悉集團(tuán)財務(wù)制度，熟悉財務(wù)軟件的操作，而且還應(yīng)適應(yīng)不斷提升財務(wù)管理水平的要求，對外要應(yīng)對稅務(wù)、審計及財政等機(jī)關(guān)的各項檢查、掌握稅收政策及合理應(yīng)用。在這三個月里在領(lǐng)導(dǎo)的支持，在同仁的配合下我終于將各項工作都扛下來了。本人感覺自身綜合工作能力相比以前又邁進(jìn)了一步?；仡櫦磳⑦^去的三個月，在部門經(jīng)理的正確領(lǐng)導(dǎo)下，本人的工作著重于公司的經(jīng)營方針、宗旨和效益目標(biāo)上，緊緊圍繞重點(diǎn)展開工作，緊跟公司各項工作部署，在核算、管理方面做了應(yīng)盡的責(zé)任。

實習(xí)期的工作可以分以下三個方面：

一、費(fèi)用成本、客戶往來方面的管理

1.規(guī)范了低值易耗品的核算管理，全面建立低值易耗品臺帳，從易耗品的購買、領(lǐng)用全面跟蹤，方便企業(yè)更全面的了解這些價值較低物資的分布情況，加強(qiáng)管理。

近年來，我縣的鐵礦企業(yè)迅速增加，為了全面掌握我縣鐵礦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，總結(jié)經(jīng)驗，逐步提高鐵業(yè)建設(shè)的整體水平，進(jìn)一步規(guī)范鐵業(yè)市場，按照縣委、縣政府的安排部署，由財政、地稅、國稅等部門抽調(diào)人員組成兩個一行=人的調(diào)研小組，于=月=日至=月==日，利用=天的時間，對聚隆、長溝、發(fā)達(dá)（一組）和宏發(fā)、燕山、頭道河(二組)等六個具有代表性的鐵礦企業(yè)進(jìn)行了深入調(diào)查研究，并了解和走訪了相關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、其他部分鐵礦和周邊群眾?，F(xiàn)將有關(guān)調(diào)查情況報告如下：

一、基本情況

我們一組調(diào)研的三個企業(yè)分別處于馬圈子、八道河、朱丈子三個鐵礦資源較為豐富的鄉(xiāng)鎮(zhèn)。長溝鐵礦位于八道河長溝村，所有權(quán)屬于長溝村，現(xiàn)法人優(yōu)建明，租賃經(jīng)營，期限為====年=月至====年=月，從業(yè)人員==人。年設(shè)計能力為=萬噸，礦石來源主要是收購采區(qū)范圍內(nèi)民采礦石。====年=-==月份共生產(chǎn)鐵精粉====噸，品位==~==，售價平均===元，應(yīng)繳增值稅==.=萬元，資源稅==.=萬元，所得稅=.=萬元，全部上繳。====年=-=月份生產(chǎn)鐵精粉====噸，未銷售；發(fā)達(dá)鐵礦位于朱丈子白棗山村，法人宮萬芹，礦長郝印榮，私營企業(yè)，從業(yè)人員===人。年設(shè)計能力為==萬噸，企業(yè)自己有礦山，礦石來源主要是自采。====年=-==月份共生產(chǎn)鐵精粉=====噸，品位==~==，實現(xiàn)銷售收入====.=萬元，應(yīng)繳增值稅==.=萬元，資源稅==.=萬元，所得稅==.=萬元，全部上繳。====年=-=月份生產(chǎn)鐵精粉====噸，未銷售；聚隆鐵礦位于馬圈子三十六磙子村，礦山位于沈丈子村，法人邢偉，礦長潘租興，私營企業(yè)，從業(yè)人員==人。年設(shè)計能力為=.=萬噸，礦石來源部分自采，大部分外購。由于鐵礦從==年=月起轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)法人邢偉，目前鐵精粉庫存====多噸，未銷售。

二、存在的問題

=、企業(yè)不設(shè)會計機(jī)構(gòu)，財務(wù)核算簡單。在我們檢查的三個企業(yè)中，除發(fā)達(dá)鐵礦設(shè)有較為正規(guī)的會計機(jī)構(gòu)及聘有專職會計人員，會計、現(xiàn)金分管外，其他兩家企業(yè)均未設(shè)會計機(jī)構(gòu)，只是由某一股東或股東親屬既當(dāng)會計又兼出納，財務(wù)核算簡單，只登記流水帳，記錄收支，代替成本核算。有的甚至連稅務(wù)部門的納稅憑證都不能妥善保管，從頭到尾是一本流水帳、糊涂帳。同時，在調(diào)查中還了解到，全縣大部分鐵礦企業(yè)會計機(jī)構(gòu)都不健全，一方面不利于企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。另一方面由于企業(yè)沒有建立財務(wù)制度，帳目不全，責(zé)任不清，經(jīng)常造成帳在人不在，人在帳不清的現(xiàn)象，影響了稅務(wù)部門及業(yè)務(wù)主管部門對企業(yè)業(yè)務(wù)的日常指導(dǎo)、稅收監(jiān)管等工作的開展。另外，不完善的財務(wù)制度也容易滋生腐敗及各種各樣違法犯罪行為，易造成股東之間、股東與工人之間產(chǎn)生各種各樣的矛盾及債務(wù)糾紛，長此以往，將影響投資環(huán)境，甚至影響社會穩(wěn)定。

=、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不明確，企業(yè)與周圍群眾矛盾重重。近一年多來，由于鐵精粉與鐵礦石價格的攀升，我縣部分礦區(qū)內(nèi)的土地、山林也都身價百倍。由于沒有補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，土地和荒山的承包人（村組、民）漫天要價，企業(yè)憑空出價，征山占地的實際價格往往憑借鐵礦石的資源量或人際關(guān)系來確定，一旦資源量或人際關(guān)系發(fā)生變化，原有的交易價格和協(xié)議就被打破，企業(yè)與群眾就形成新的矛盾。如馬圈子鎮(zhèn)聚隆鐵礦，====年征占荒山==畝，補(bǔ)償價格為====元/畝；征占耕地==畝，補(bǔ)償價格為====-====元/畝；=-=年生的楊樹苗===元/棵。期間企業(yè)幾次易手轉(zhuǎn)賣，到今年，沈丈子村村民以補(bǔ)償價格太低為由要求聚隆鐵礦對征用荒山、樹苗重新給予補(bǔ)償，補(bǔ)償價格為=====元/畝。聚隆鐵礦以原企業(yè)已支付補(bǔ)償金并簽有協(xié)議為由拒絕補(bǔ)償，造成企業(yè)與周圍群眾關(guān)系緊張，矛盾加深。到目前，聚隆鐵礦已停產(chǎn)==余天。其他兩家鐵礦雖然目前還未碰到類似糾紛，但也為今后新征土地補(bǔ)償金的支付問題憂心重重。