【論文關(guān)鍵詞】稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范；長效機(jī)制

【論文摘要】文章從稅收法律、稅收計(jì)劃管理體制、人員素質(zhì)和社會環(huán)境等方面分析了我國稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出了相應(yīng)的對策；同時也對構(gòu)建化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制提出了建議。

近十年來，我國稅收收入增幅超過國民經(jīng)濟(jì)增長，引起了人們的廣泛關(guān)注。與此同時，我國稅制結(jié)構(gòu)中的深層次問題不斷顯現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、個人所得稅制度的調(diào)整都增加了我國未來稅收收入增長中的變數(shù)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，納稅人的維權(quán)意識不斷增強(qiáng)，各種名目的稅收籌劃方興未艾，最終都會沖擊稅收收入的增長。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、地下經(jīng)濟(jì)的迅速興起也對政府部門的稅收征管水平提出了挑戰(zhàn)。因此，國家稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在成為不可回避的現(xiàn)實(shí)。而其中，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)作為一個重要的組成部分，需要引起更多的關(guān)注。

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收執(zhí)法過程中，因?yàn)閳?zhí)法主體的作為（主要指不當(dāng)）和不作為可能使稅收管理職能失效以及對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成損害的各種不利后果或不利影響。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）稅收執(zhí)法的法律依據(jù)不完備，給執(zhí)法帶來風(fēng)險(xiǎn)

一、稅收執(zhí)法超越職權(quán)

在行政執(zhí)法中，超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍，或者實(shí)施了根本無權(quán)實(shí)施的具體行政行為。結(jié)合稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)超越職權(quán)的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權(quán)。又分為兩種情況：1.級別越權(quán).指下級稅務(wù)行政主體行使了應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)行政主體行使的職權(quán)。2.業(yè)務(wù)越權(quán)。二是管轄越權(quán)。三是職能越位。四是無委托執(zhí)法。

二、稅收執(zhí)法程序違法

所謂行政程序，是指行政主體實(shí)施行政行為、行使行政權(quán)力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執(zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執(zhí)法權(quán)。

三、稅收執(zhí)法侵權(quán)

基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)在保護(hù)納稅人權(quán)益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執(zhí)法侵權(quán)行為：一是對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人的咨詢還欠缺及時準(zhǔn)確。二是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。三是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)。具體表現(xiàn)在：對納稅人的同一行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進(jìn)行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務(wù)機(jī)關(guān)出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴?yán)?，又影響了稅?wù)機(jī)關(guān)的誠信執(zhí)法形象。

內(nèi)容提要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制化的進(jìn)程，社會主義稅收事業(yè)也進(jìn)入了一個嶄新的發(fā)展時期。這一時期，社會各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強(qiáng)，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過程中無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。從近年來全國檢察機(jī)關(guān)承辦的一些涉稅案件中應(yīng)當(dāng)讓我們清楚地意識到，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)是當(dāng)前和今后一個時期不可避免的一個話題。

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是具執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護(hù)意識也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義

防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個方面：

一、稅收執(zhí)法程序違法

所謂行政程序，是指行政主體實(shí)施行政行為、行使行政權(quán)力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執(zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執(zhí)法權(quán)。

二、稅收執(zhí)法超越職權(quán)

在行政執(zhí)法中，超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍，或者實(shí)施了根本無權(quán)實(shí)施的具體行政行為。結(jié)合稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)超越職權(quán)的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權(quán)。又分為兩種情況：1.級別越權(quán).指下級稅務(wù)行政主體行使了應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)行政主體行使的職權(quán)。2.業(yè)務(wù)越權(quán)。二是管轄越權(quán)。三是職能越位。四是無委托執(zhí)法。

三、稅收執(zhí)法侵權(quán)

基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)在保護(hù)納稅人權(quán)益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執(zhí)法侵權(quán)行為：一是對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人的咨詢還欠缺及時準(zhǔn)確。二是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。三是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)。具體表現(xiàn)在：對納稅人的同一行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進(jìn)行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務(wù)機(jī)關(guān)出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴?yán)?，又影響了稅?wù)機(jī)關(guān)的誠信執(zhí)法形象。

「正文」

國家獲取財(cái)政收入的途徑很多，如增發(fā)貨幣、罰沒財(cái)務(wù)、收取費(fèi)用等，因上述方法存在固有的缺陷，因此，現(xiàn)代國家通常將稅收作為國家財(cái)政來源的最重要途徑，從經(jīng)濟(jì)意義上講，稅收是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代國家職能，提高人民福利的基礎(chǔ)和前提，是影響國家和私人物質(zhì)利益分配的重要因素，從法律意義上講，國家立法、執(zhí)法、司法等職能的有機(jī)配合和制衡，是保證國家稅收的重要手段，在稅法既定前提下，如何保證政府依法征稅，納稅主體依法納稅，是稅收執(zhí)法工作需要高度重視的問題，而誠實(shí)信用則是稅收執(zhí)法中的核心問題之一。

一、稅收的必要性

從經(jīng)濟(jì)意義方面講，國家的職能就是做私人不能做或不愿做的事情，為公眾提供公共物品，具體包括國防、外交等純公共物品，也包括教育、醫(yī)療、交通、救濟(jì)等準(zhǔn)公共物品，同時還包括統(tǒng)一的市場體系、競爭規(guī)則等。國家為社會提供公共物品，需要強(qiáng)有力的財(cái)政做后盾，因國家是若干單元自愿組成的實(shí)體，其本身不直接從事經(jīng)營活動，不直接創(chuàng)造財(cái)富，因此，只能通過直接或間接的方法從私人那里取得財(cái)富，從而形成國家財(cái)政，征稅即是現(xiàn)代國家獲取財(cái)富的重要手段。我們國家是世界上最大的發(fā)展中國家，人口眾多，幅員遼闊，地區(qū)發(fā)展不均衡，貧富懸殊差距大，國家需要為大眾提供大量的物品，為保證稅收穩(wěn)定，創(chuàng)造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，保證稅收主體依法征稅，納稅主體依法納稅是非常必要的。

從稅收的職能方面講，國家通過征稅和再分配稅收，可以實(shí)現(xiàn)重新分配社會財(cái)富，調(diào)節(jié)私人主體的貧富差距，更好的實(shí)現(xiàn)救濟(jì)、總體平衡等國家職能；通過稅收手段，參與社會再分配，對各類主體的實(shí)際收入及運(yùn)行發(fā)生重大影響，影響收入和儲蓄結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響各類資源的配置，從而實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)空的職能。正是稅收具有收入分配和宏觀調(diào)控等職能，能夠解決社會分配不公等一系列社會問題，有助于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，解決經(jīng)濟(jì)公平和社會公平問題，因此，稅收有助于保障經(jīng)濟(jì)和社會的穩(wěn)定。

二、誠實(shí)信用的作用

內(nèi)容提要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制化的進(jìn)程，社會主義稅收事業(yè)也進(jìn)入了一個嶄新的發(fā)展時期。這一時期，社會各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強(qiáng)，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過程中無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。從近年來全國檢察機(jī)關(guān)承辦的一些涉稅案件中應(yīng)當(dāng)讓我們清楚地意識到，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)是當(dāng)前和今后一個時期不可避免的一個話題。

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是具執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護(hù)意識也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義

防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個方面：

稅收執(zhí)法監(jiān)督是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)行政職權(quán)和法律規(guī)定，對本機(jī)關(guān)、下級機(jī)關(guān)及其公務(wù)員是否合理合法地行使行政職權(quán)實(shí)施“全過程、全方位”的督察、糾偏的活動。這就表明對行政管理權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督是稅務(wù)系統(tǒng)從源頭上預(yù)防和治理腐敗的關(guān)鍵所在，尤其是加強(qiáng)對稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約是當(dāng)前工作重中之重的一件大事，只有管住、用好執(zhí)法權(quán)，才能確保其正確行使。那么如何正確行使稅收執(zhí)法權(quán)，如何去監(jiān)督稅收執(zhí)法權(quán)，是我們始終應(yīng)該重視的一個重要問題。

當(dāng)前稅收執(zhí)法監(jiān)督方面存在的主要問題：

1、對干部稅收執(zhí)法監(jiān)督內(nèi)容的教育不到位，教育具有片面性。實(shí)施稅收執(zhí)法監(jiān)督并非一勞永逸，什么問題都可以解決，必須與黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗的其它措施結(jié)合起來，才能形成合力，取得好的效果。特別是必須把監(jiān)督與教育結(jié)合起來。實(shí)踐證明，教育是一項(xiàng)很重要的預(yù)防措施，教育搞好了，思想政治素質(zhì)提高了，稅務(wù)干部廉潔自律的自覺性增強(qiáng)了，很多問題就可以防患于未然。

2、事前監(jiān)督和事中監(jiān)督不到位，稅收執(zhí)法內(nèi)、外部監(jiān)督不平衡。部分人員偏重于對稅務(wù)執(zhí)法行為完成后的監(jiān)督，以追究了稅務(wù)執(zhí)法人員多少過錯為體現(xiàn)執(zhí)法監(jiān)督工作成績的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，而對于執(zhí)法主體資格、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法目的、執(zhí)法證據(jù)、執(zhí)法程序、適用法律法規(guī)等并不明確，對執(zhí)法依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確，崗位職責(zé)是否明確，工作規(guī)程是否詳細(xì)、具體等問題忽視，由此造成了事前監(jiān)督和事中監(jiān)督的不到位。另外，有時只采取內(nèi)部考核評議等內(nèi)部監(jiān)督行為，沒有正確地開展社會監(jiān)督和納稅人監(jiān)督等外部形式，沒有納稅人的參與，不能準(zhǔn)確地反映出稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法水平、執(zhí)法效果等情況，考核結(jié)果難以做到真實(shí)和全面。在稅收執(zhí)法監(jiān)督的過程中，同樣也存在人為干預(yù)。如在稅收處罰方面，來自政府部門的干預(yù)和方方面面的“說情風(fēng)”應(yīng)接不暇，由此令執(zhí)法監(jiān)督的效果大打折扣。

3、稅收執(zhí)法監(jiān)督力度欠缺，懲罰機(jī)制有待改進(jìn)。在稅收執(zhí)法監(jiān)督過程中，上級對下級的層級監(jiān)督做得較好，但深度和廣度不夠，同級執(zhí)法監(jiān)督力度也還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，特別是在監(jiān)督主體、監(jiān)督權(quán)力、監(jiān)督客體、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督形式等方面還存在一些問題，而執(zhí)法檢查作為執(zhí)法監(jiān)督日?；闹匾问剑矝]有真正做到日?；?、隨時化，從而不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。在實(shí)際工作中，執(zhí)法過錯責(zé)任追究的落實(shí)是整個執(zhí)法責(zé)任制取得成效理想與否的重要保證。但目前大多數(shù)的責(zé)任追究僅限于警告或扣發(fā)獎金，對執(zhí)法過錯人員和其他執(zhí)法人員的震動并不大，影響了執(zhí)法責(zé)任制的實(shí)施效果。

4、部分稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)水平低，依法監(jiān)督意識差，執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。稅收執(zhí)法工作專業(yè)性強(qiáng)，標(biāo)準(zhǔn)高，要求嚴(yán)，但部分稅務(wù)人員執(zhí)法思想落后，執(zhí)法隨意性大，廉潔自律意識不強(qiáng)，依法監(jiān)督意識差，特別是在處理有自由裁量權(quán)的稅收執(zhí)法事項(xiàng)中，容易出現(xiàn)濫用職權(quán)收“人情稅”、“關(guān)系稅”、“態(tài)度稅”等問題，從而大大削弱了稅收執(zhí)法的權(quán)威。

一、稅收執(zhí)法超越職權(quán)

在行政執(zhí)法中，超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍，或者實(shí)施了根本無權(quán)實(shí)施的具體行政行為。結(jié)合稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)超越職權(quán)的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權(quán)。又分為兩種情況：1.級別越權(quán).指下級稅務(wù)行政主體行使了應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)行政主體行使的職權(quán)。2.業(yè)務(wù)越權(quán)。二是管轄越權(quán)。三是職能越位。四是無委托執(zhí)法。

二、稅收執(zhí)法程序違法

所謂行政程序，是指行政主體實(shí)施行政行為、行使行政權(quán)力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執(zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執(zhí)法權(quán)。

三、稅收執(zhí)法侵權(quán)

基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)在保護(hù)納稅人權(quán)益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執(zhí)法侵權(quán)行為：一是對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人的咨詢還欠缺及時準(zhǔn)確。二是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。三是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)。具體表現(xiàn)在：對納稅人的同一行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進(jìn)行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務(wù)機(jī)關(guān)出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴?yán)?，又影響了稅?wù)機(jī)關(guān)的誠信執(zhí)法形象。

內(nèi)容提要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制化的進(jìn)程，社會主義稅收事業(yè)也進(jìn)入了一個嶄新的發(fā)展時期。這一時期，社會各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對稅收政策的掌握能力也在不斷增強(qiáng)，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過程中無論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。從近年來全國檢察機(jī)關(guān)承辦的一些涉稅案件中應(yīng)當(dāng)讓我們清楚地意識到，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)是當(dāng)前和今后一個時期不可避免的一個話題。

關(guān)鍵詞：稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是具執(zhí)法資格的國家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和人民群眾的利益，給國家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收執(zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門，已越來越成為國家紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注的對象。隨著國家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識及自我保護(hù)意識也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收執(zhí)法人員不及時調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義

防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅收執(zhí)法部門有一個安全的稅收執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收執(zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個方面：

編者按：本文主要從稅務(wù)案件證據(jù)的類型以及特點(diǎn)；當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法工作中存在的影響證據(jù)效力的幾個問題；當(dāng)前證據(jù)采集工作中容易犯的錯誤及應(yīng)注意的問題；稅務(wù)案件證據(jù)采集基本思路探析四個方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：稅務(wù)案件的證據(jù)在稅收工作中具有重要的地位和作用、稅收訴訟案件越來越多、重實(shí)體，輕程序、直接以內(nèi)部文件作為執(zhí)法文書依據(jù)、檔案資料管理尚未引起足夠重視，不夠嚴(yán)格、稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍對證據(jù)問題重視程度不夠、缺乏判別能力、書證材料書寫不規(guī)范、簽章押印不規(guī)范、筆錄材料制作不規(guī)范、必須注意的幾個方面、明確收集的證據(jù)范圍、查閱有關(guān)納稅人檔案資料、進(jìn)行證據(jù)篩選、確認(rèn)、組織證據(jù)鏈條等，具體材料請?jiān)斠姟?/p>

「摘要」稅務(wù)案件證據(jù)是稅務(wù)司法活動的重要內(nèi)容，不論征納雙方，在稅收案件訴訟活動中，都要按訴訟法律的要求，對自己的權(quán)利主張?zhí)峁┳C據(jù)，或者按照法律規(guī)定，承擔(dān)舉證責(zé)任。在當(dāng)前稅務(wù)案件訴訟活動中，由于執(zhí)法過程中未足夠重視證據(jù)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴的案例很多，本文就在稅收執(zhí)法工作中如何做好案件證據(jù)工作展開探討，以引起實(shí)際工作的重視。

「關(guān)鍵詞」案件證據(jù)證據(jù)類型證據(jù)特點(diǎn)證據(jù)鏈條

「正文」

事實(shí)怎樣？如何證實(shí)？這是處理稅務(wù)案件必須回答的兩個基本問題。事實(shí)怎樣是確定相關(guān)主體法律責(zé)任的基礎(chǔ)，而任何事實(shí)都不可能重演，因此，要復(fù)原事實(shí)的基本情況，只能通過證據(jù)來實(shí)現(xiàn)。近年來，在稅務(wù)行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于證據(jù)不足而被判敗訴的例子經(jīng)常見諸報(bào)端。因此，提高對證據(jù)重要性的認(rèn)識，研究證據(jù)采集有關(guān)問題，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法工作十分重要。

稅務(wù)案件的證據(jù)在稅收工作中具有重要的地位和作用。證據(jù)是指客觀上確實(shí)存在的與案件有關(guān)的并且能夠證明案件的真實(shí)情況的事實(shí)。證據(jù)是證明事實(shí)的材料，是定案的基礎(chǔ)與前提。證據(jù)必須經(jīng)過查證屬實(shí)，才能作為事實(shí)的根據(jù)。隨著公民稅法意識的增強(qiáng)，稅收訴訟案件越來越多，同時，隨著社會分工的進(jìn)一步發(fā)展，專門從事稅務(wù)案件訴訟的律師對稅法研究越來深，本身在訴訟法方面又具有專業(yè)優(yōu)勢，因此，以稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員對稅法的，去面對熟悉稅法和程序法的專業(yè)律師隊(duì)伍，顯然，在知識層面上，居于劣勢。因此，稅務(wù)案件的證據(jù)對樹立稅務(wù)執(zhí)法威信，有重要意義。