一、我國新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團的利益沖突而付出的代價，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團的利益。我國新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國家財政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個人所得稅費用扣除額，這會使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來可能開征的物業(yè)稅，將會增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對下降可能會給中央財政和地方財政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團的利益外，還會出現(xiàn)多種利益集團共同博弈的問題。以我國開征燃油稅為例，作為“費改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價上漲的原因外，重要的原因在于與該項改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

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[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實行了區(qū)別的征稅待遇。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營進料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進口的料、件應(yīng)根據(jù)《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請已納稅額返還。此外，對有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實際消耗進口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿(mào)易方式下進口，只要進入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對于這些企業(yè)而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

【論文關(guān)鍵詞】綠色稅收稅收制度完善

【論文摘要】環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經(jīng)濟和社會價值．面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢，加強生態(tài)環(huán)境保護和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟手段。如何建立綠色稅收制度。以保護和改善我國的環(huán)境，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關(guān)注。歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行xej-環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀

論文摘要：對房地產(chǎn)的開發(fā)、保有、使用和轉(zhuǎn)讓等活動課稅構(gòu)成了房地產(chǎn)稅制的主要內(nèi)容。目前，我國房地產(chǎn)稅制涉及的相關(guān)稅種達12個，但一方面顯得紛繁復(fù)雜，有重復(fù)征稅之嫌；另一方面又存在與房地產(chǎn)經(jīng)濟發(fā)展不協(xié)調(diào)，與國際慣例不接軌，弱化稅收宏觀調(diào)控功能等問題，如何進一步完善現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收制度，促進我國房地產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展將成為我國下一輪稅制改革必須正視的問題。因此本人認(rèn)為現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，亟待改革。本文提出了建立和完善房地產(chǎn)稅制的設(shè)想，同時進一步完善有關(guān)房地產(chǎn)稅收配套制度和政策等主張。

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)制度改革完善

一、我國房地產(chǎn)稅收制度的建立及發(fā)展

（一）我國房地產(chǎn)稅收制度的建立

中華人民共和國成立前后，在全國統(tǒng)一的新的稅收制度建立以前，為了保證國家財政收入的經(jīng)濟穩(wěn)定，根據(jù)中共中央的指示，老解放區(qū)的人民政府暫時可以繼續(xù)按照自己制定的稅法征稅，來不及制定新稅法的新解放區(qū)則可經(jīng)暫時沿用原國民黨政府實行過的一些可以利用的稅法征稅，其中包括不同名目的房產(chǎn)稅、土地稅和房地產(chǎn)有關(guān)的一些稅收，如契稅、印花稅、所得稅。在1949年11月底至12月初召開的首屆全國稅務(wù)會議上，確定了統(tǒng)一全國稅收制度，稅收政策的大政方針和擬出臺的主要稅法的基本方案，確定全國范圍適用的稅收為14種，其中涉及房地產(chǎn)的稅種有房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、工商業(yè)稅、印花稅和遺產(chǎn)稅。上述內(nèi)容截入了1950年1月30日中央人民政府政務(wù)院的新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——《全國稅政實施要則》。此外，各地普遍征收契稅。遺產(chǎn)稅始終沒有立法開征。

（二）我國房地產(chǎn)稅收制度的發(fā)展

論文摘要：對房地產(chǎn)的開發(fā)、保有、使用和轉(zhuǎn)讓等活動課稅構(gòu)成了房地產(chǎn)稅制的主要內(nèi)容。目前，我國房地產(chǎn)稅制涉及的相關(guān)稅種達12個，但一方面顯得紛繁復(fù)雜，有重復(fù)征稅之嫌；另一方面又存在與房地產(chǎn)經(jīng)濟發(fā)展不協(xié)調(diào)，與國際慣例不接軌，弱化稅收宏觀調(diào)控功能等問題，如何進一步完善現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收制度，促進我國房地產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展將成為我國下一輪稅制改革必須正視的問題。因此本人認(rèn)為現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，亟待改革。本文提出了建立和完善房地產(chǎn)稅制的設(shè)想，同時進一步完善有關(guān)房地產(chǎn)稅收配套制度和政策等主張。

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)制度改革完善

一、我國房地產(chǎn)稅收制度的建立及發(fā)展

（一）我國房地產(chǎn)稅收制度的建立

中華人民共和國成立前后，在全國統(tǒng)一的新的稅收制度建立以前，為了保證國家財政收入的經(jīng)濟穩(wěn)定，根據(jù)中共中央的指示，老解放區(qū)的人民政府暫時可以繼續(xù)按照自己制定的稅法征稅，來不及制定新稅法的新解放區(qū)則可經(jīng)暫時沿用原國民黨政府實行過的一些可以利用的稅法征稅，其中包括不同名目的房產(chǎn)稅、土地稅和房地產(chǎn)有關(guān)的一些稅收，如契稅、印花稅、所得稅。在1949年11月底至12月初召開的首屆全國稅務(wù)會議上，確定了統(tǒng)一全國稅收制度，稅收政策的大政方針和擬出臺的主要稅法的基本方案，確定全國范圍適用的稅收為14種，其中涉及房地產(chǎn)的稅種有房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、工商業(yè)稅、印花稅和遺產(chǎn)稅。上述內(nèi)容截入了1950年1月30日中央人民政府政務(wù)院的新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——《全國稅政實施要則》。此外，各地普遍征收契稅。遺產(chǎn)稅始終沒有立法開征。

（二）我國房地產(chǎn)稅收制度的發(fā)展

論文摘要：對房地產(chǎn)的開發(fā)、保有、使用和轉(zhuǎn)讓等活動課稅構(gòu)成了房地產(chǎn)稅制的主要內(nèi)容。目前，我國房地產(chǎn)稅制涉及的相關(guān)稅種達12個，但一方面顯得紛繁復(fù)雜，有重復(fù)征稅之嫌；另一方面又存在與房地產(chǎn)經(jīng)濟發(fā)展不協(xié)調(diào)，與國際慣例不接軌，弱化稅收宏觀調(diào)控功能等問題，如何進一步完善現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收制度，促進我國房地產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展將成為我國下一輪稅制改革必須正視的問題。因此本人認(rèn)為現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，亟待改革。本文提出了建立和完善房地產(chǎn)稅制的設(shè)想，同時進一步完善有關(guān)房地產(chǎn)稅收配套制度和政策等主張。

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)制度改革完善

一、我國房地產(chǎn)稅收制度的建立及發(fā)展

（一）我國房地產(chǎn)稅收制度的建立

中華人民共和國成立前后，在全國統(tǒng)一的新的稅收制度建立以前，為了保證國家財政收入的經(jīng)濟穩(wěn)定，根據(jù)中共中央的指示，老解放區(qū)的人民政府暫時可以繼續(xù)按照自己制定的稅法征稅，來不及制定新稅法的新解放區(qū)則可經(jīng)暫時沿用原國民黨政府實行過的一些可以利用的稅法征稅，其中包括不同名目的房產(chǎn)稅、土地稅和房地產(chǎn)有關(guān)的一些稅收，如契稅、印花稅、所得稅。在1949年11月底至12月初召開的首屆全國稅務(wù)會議上，確定了統(tǒng)一全國稅收制度，稅收政策的大政方針和擬出臺的主要稅法的基本方案，確定全國范圍適用的稅收為14種，其中涉及房地產(chǎn)的稅種有房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、工商業(yè)稅、印花稅和遺產(chǎn)稅。上述內(nèi)容截入了1950年1月30日中央人民政府政務(wù)院的新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——《全國稅政實施要則》。此外，各地普遍征收契稅。遺產(chǎn)稅始終沒有立法開征。

（二）我國房地產(chǎn)稅收制度的發(fā)展

摘要：環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經(jīng)濟和社會價值．面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢，加強生態(tài)環(huán)境保護和資源的合理開發(fā)已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟手段。如何建立綠色稅收制度。以保護和改善我國的環(huán)境，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

關(guān)鍵詞：綠色稅收稅收制度完善

隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實現(xiàn)對環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過半個多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費者征稅；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個發(fā)展中國家，改革開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問題是一個高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對當(dāng)前的環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關(guān)注。歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國綠色稅收制度現(xiàn)狀

我國市場經(jīng)濟體制以前，銀行金融機構(gòu)比較單一，金融工具極少（存貸款、國債），金融稅收制度簡陋。1992年開始市場經(jīng)濟體制以來，特別是1994年現(xiàn)代金融制度和現(xiàn)代稅收制度改革以來，隨著金融機構(gòu)的發(fā)展，金融產(chǎn)品的創(chuàng)新和金融市場的發(fā)育，我國金融稅收政策稅收制度的建立和實施提到重要日程。1997年2月19日國務(wù)院的《關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》標(biāo)志著金融稅收發(fā)生了較大變化，金融稅收政策開始明朗化。（1）在生產(chǎn)流通服務(wù)領(lǐng)域征收營業(yè)稅。這是以納稅人從事營業(yè)活動的營業(yè)額或銷售額為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅中的稅種。營業(yè)稅的征收范圍主要是提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。（2）在金融業(yè)（除中央銀行外）開征企業(yè)所得稅。1994年新稅制改革時規(guī)定金融保險交納企業(yè)所得稅，依照原有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，直到1997年1月1日按照國務(wù)院規(guī)定才調(diào)整過來。稅率為33％，與其他行業(yè)的所得稅稅率一致，實現(xiàn)了稅負(fù)公平。但由于我國對內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)實行兩套所得稅制，因此上面說的只是內(nèi)資金融機構(gòu)的企業(yè)所得稅。對國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行、外國銀行以優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息免征預(yù)提所得稅。（3）證券（股票）交易、期貨交易等稅種也在不斷完善。

當(dāng)前金融稅收存在的主要問題是：第一對金融機構(gòu)和金融工具開征的稅種不健全，很多領(lǐng)域沒有到位，或界限不清。第二很不規(guī)范，不很穩(wěn)定，減免的情況太多，也不合理。第三尚存在一些特殊問題，如財力的分配干擾影響金融稅收。重復(fù)征稅問題比較普遍。

為此，完善與穩(wěn)定和稅收制度的發(fā)展對策應(yīng)是：

一、進一步明確金融稅收政策的指導(dǎo)思想

（1）有利于防范和分散金融風(fēng)險，健全金融制度，穩(wěn)定金融秩序，促進公平競爭，和國際社會接軌，吸收外國金融投資。所謂金融稅收是指對金融機構(gòu)（一是包括除中央銀行之外的其他任何銀行；二是包括除銀行以外，其他諸如信托投資業(yè)、融資租憑業(yè)、證券業(yè)、投資基金業(yè)、保險業(yè)、金融期貨業(yè)等非銀行金融機構(gòu)）和金融工具（又稱金融產(chǎn)品）（包括儲蓄貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、信用卡結(jié)算、股票、彩票、債券、金銀買賣、外匯交易、期權(quán)期票等衍生金融）的征稅，然而金融機構(gòu)與金融工具作用的發(fā)揮又是通過金融市場來實現(xiàn)的，金融市場發(fā)育的程度和金融機構(gòu)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新又緊密聯(lián)系在一起，因此，研究金融稅收政策，必須同時研究金融機構(gòu)、金融工具、金融市場，把三者聯(lián)系起來研究，這三者也是我國金融體制改革的三大目標(biāo)。我國的金融稅收政策在很大程度上受金融市場起步與發(fā)育興起與成熟的不同階段，不同情況的制約，而且金融市場在發(fā)育成熟過程中又不是一帆風(fēng)順的，有金融風(fēng)險、金融環(huán)境，國際金融形勢等諸因素的影響，所以金融稅收政策必須有利于對這些因素的反映和解決。

（2）有利于密切財稅和金融業(yè)的相互關(guān)系。人們往往只看到政府對金融業(yè)征稅是一種負(fù)擔(dān)，但是卻看不到政府通過稅收制度對金融業(yè)的影響：第一，稅收對金融業(yè)起著導(dǎo)向作用。因為稅收開征與停征、稅收減免、稅率的升降對金融業(yè)，尤其是對證券業(yè)風(fēng)險性、投機性起著高與低、擴張與抑制的影響，可以增強股民的風(fēng)險意識和投資意識。第二，稅收對金融業(yè)起著監(jiān)控作用。通過稅收業(yè)務(wù)，尤其是稅收會計可以對金融業(yè)財務(wù)會計活動的真實性、合法性、效益性，對金融成本和規(guī)模、頻率進行監(jiān)控，有利于金融業(yè)的健康發(fā)展和秩序的穩(wěn)定。第三，通過稅收，調(diào)節(jié)資金合理流向，達到對金融資產(chǎn)和資源優(yōu)化配置的作用。第四，通過征收金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅或者財產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)金融業(yè)的“價格”和規(guī)劃預(yù)期效益。

摘要：改革開放以來，中國稅制改革進程可劃分為三個階段：有計劃商品經(jīng)濟時期的稅制改革(1978～1993年)、社會主義市場經(jīng)濟初期的稅制改革(1994～2000年)和社會主義市場經(jīng)濟完善時期的稅制改革(2001年至今)。本文對三個階段稅制改革進行回顧后認(rèn)為：中國改革開放三十年稅制改革有五大成功經(jīng)驗：稅制改革必須有理論突破為先導(dǎo)、稅制改革中必須考慮財政可承受能力、稅制改革要走漸進式道路、稅制改革要與國企改革協(xié)調(diào)推進、稅制改革中要強化稅收的調(diào)控功能。結(jié)合國際、國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境變化和國際稅制改革潮流，提出進一步完善我國稅收制度的政策建議。

關(guān)鍵詞：稅收制度；經(jīng)驗回顧；展望

改革開放三十年來，我國稅收制度先后經(jīng)歷幾次大的調(diào)整，初步建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟調(diào)控要求的復(fù)合稅制體系。本文在對三十年稅制改革歷程回顧的基礎(chǔ)上，總結(jié)三十年稅制改革的理論突破和實踐創(chuàng)新，評價改革得失，探討新時期的稅制改革方向和完善思路。

一、三十年稅制改革歷程回顧

改革開放三十年來，中國稅制改革進程可劃分為有計劃商品經(jīng)濟時期的稅制改革(1978～1993年)、社會主義市場經(jīng)濟初期的稅制改革(1994～2000年)和社會主義市場經(jīng)濟完善時期的稅制改革(2001年至今)三個階段。

(一)有計劃的商品經(jīng)濟時期的稅制改革(1978～1993年)。這一時期的稅制改革可分為涉外稅制的建立、兩步“利改稅”方案的實施和1984年工商稅制改革。

一、環(huán)境稅收的內(nèi)容及真意義

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的一種重要工具和手段,在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟發(fā)達國家由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護,并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展進程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標(biāo)。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成:一是以保護環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護,它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費稅;部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔助性內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經(jīng)濟意義。

1.保護人類生存環(huán)境,促進社會經(jīng)濟可續(xù)發(fā)展。