一、問題的提出審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位有違反有關(guān)財政、金融、稅務、價格、投資、海關(guān)等法律、法規(guī)及其他財政收支、財務收支規(guī)定的行為，能否依據(jù)這些規(guī)定在法定職權(quán)范圍內(nèi)對被審計單位進行處理處罰呢？這也就是審計機關(guān)的執(zhí)法主體資格問題。對此，有兩種不同觀點。

第一種觀點認為審計機關(guān)無權(quán)進行處理處罰。理由是：有關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定了主管機關(guān)是執(zhí)法主體，只能由法律法規(guī)明確規(guī)定的主管機關(guān)進行處理處罰。有關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定審計機關(guān)是執(zhí)法主體，審計機關(guān)沒有執(zhí)法主體資格，審計機關(guān)進行處理處罰是越權(quán)行為。

第二種觀點認為審計機關(guān)有權(quán)進行處理處罰。理由是：《審計法》及《審計法實施條例》賦予審計機關(guān)具有有關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)法主體資格，審計機關(guān)據(jù)此完全有權(quán)進行處理處罰，不是越權(quán)行為。

筆者同意第二種觀點，即審計機關(guān)具有國家財政收支、財務收支方面的法律法規(guī)等的執(zhí)法主體資格，有權(quán)進行處理處罰，不是越權(quán)行為。

二、審計機關(guān)能夠成為有關(guān)法律法規(guī)執(zhí)法主體資格的法律依據(jù)

審計機關(guān)開展審計活動依據(jù)的法律主要有三類：一是《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》以及行政機關(guān)共同適用的法律法規(guī)（如《行政處罰法》）。這些法律法規(guī)主要規(guī)定審計機關(guān)的職責、權(quán)限和審計程序等。二是有關(guān)財政收支、財務收支方面的法律、法規(guī)、規(guī)章等。這些法律法規(guī)主要規(guī)定對違法行為處理處罰的具體種類和幅度等，數(shù)量很大。三是解決審計爭議的法律、法規(guī)，如《行政復議法》、《行政訴訟法》、《國家賠償法》等。

一、經(jīng)濟責任審計的不同之處

1.審計的對象不同

從原始的審計對象看，經(jīng)濟責任審計工作原始的對象是國企領(lǐng)導人和黨政領(lǐng)導干部，更為通俗來說，就是對國有企業(yè)的領(lǐng)導人或者是黨政領(lǐng)導人在職期間對所在部門、單位和財政收支以及有關(guān)的經(jīng)濟活動進行評價和考核，而對于一般的財政審計和財務審計而言，只是對審計評價和被審計單位的財政和財務收支的真實性進行考核，也沒有相應的強制性措施。

2.審計依據(jù)不同

一般來說，經(jīng)濟責任審計主要是針對國家資源保值進行評估的，而財務審計部門和財務審計則主要是審計機關(guān)依法對被審計單位的財務支出和收支情況進行常規(guī)的審計活動，兩者在本質(zhì)屬性上就是對立的，經(jīng)濟責任審計的發(fā)起者是審計機關(guān)，在審計力量不足時，可以由社會審計部門進行，但是財務審計則是依法按照規(guī)定，可以由審計機關(guān)進行依法處理。

3.兩者審計的范圍大小不同

為了貫徹落實黨的十八大精神，進一步推進嚴格規(guī)范公正文明執(zhí)法，大力提升全市審計機關(guān)行政執(zhí)法的服務能力、服務水平，依據(jù)依法治市領(lǐng)導小組辦公室《關(guān)于開展全市第八個法治宣傳月活動的通知》的要求，結(jié)合我局2013年法治工作安排，擬在五月份組織開展2013年法治宣傳月活動。特制定方案如下：

一、指導思想

以鄧小平理論、“三個代表”重要思想為指導，以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，認真學習貫徹黨的十八大和省委十二屆四次全會精神，全面落實依法治國基本方略，緊緊圍繞審計中心工作，以完善審計依法行政機制制度、規(guī)范審計執(zhí)法行為、落實“六五”普法規(guī)劃為重點，推動審計工作制度化、規(guī)范化、法制化。全力營造學法、用法、知法、守法的社會法治環(huán)境，堅持活動引導、全面推進，堅持注重實效，加強法律意識教育，為促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，維護社會和諧穩(wěn)定，服務民生，維護民權(quán)，全面建設小康社會做出新的更大貢獻。

二、活動主題

2013年宣傳月活動主題為：弘揚法治精神，維護民生權(quán)益。

三、總體思路

20*年上半年，縣審計局在縣委、縣政府的直接領(lǐng)導下和市審計局的指導下，認真貫徹黨的*精神和各級審計工作會議精神，緊緊圍繞我縣經(jīng)濟建設和社會發(fā)展大局，緊緊圍繞全市審計系統(tǒng)的“審計效能提升年”活動，全面實施市局提出的“三三”工程，落實以民為本，突出審計重點，加大審計力度，嚴格審計執(zhí)法，取得了良好效果。

一、20*年上半年審計工作目標完成情況

20*年上半年，根據(jù)上級審計機關(guān)及本級政府安排應完成預算執(zhí)行情況審計。計劃執(zhí)行中，根據(jù)實際情況，1、全面完成了預算執(zhí)行情況審計，共審計預算單位7個，延伸審計調(diào)查單位21個，審計金額85433萬元，查出違規(guī)違紀金額7883萬元，管理不規(guī)范金額259萬元，審計決定處罰金額31萬元，出具審計報告7份，出具綜合審計報告3份，下達審計決定13份，提出審計建議31條。

2、完成了2項專項資金審計，涉及審計單位7個，其中養(yǎng)老保險等五項資金所涉單位5個，審計金額12231萬元，查出違規(guī)違紀金額358萬元，審計決定收繳金額358萬元，出具審計報告1份，綜合報告1份，下達審計決定2份，提出審計建議4條。

抗震救災物資審計所涉單位2個，審計資金總額1052萬元，出具審計綜合報告7份，提出審計建議2條。

3、固定資產(chǎn)投資審計項目2個，送審金額16840萬元，查出違規(guī)違紀金額221萬元，核減工程決算242萬元，核減率29%，審計決定處理處罰金額7.2萬元。

20*年上半年，縣審計局在縣委、縣政府的直接領(lǐng)導下和市審計局的指導下，認真貫徹黨的*精神和各級審計工作會議精神，緊緊圍繞我縣經(jīng)濟建設和社會發(fā)展大局，緊緊圍繞全市審計系統(tǒng)的“審計效能提升年”活動，全面實施市局提出的“三三”工程，落實以民為本，突出審計重點，加大審計力度，嚴格審計執(zhí)法，取得了良好效果。

一、20*年上半年審計工作目標完成情況

20*年上半年，根據(jù)上級審計機關(guān)及本級政府安排應完成預算執(zhí)行情況審計。計劃執(zhí)行中，根據(jù)實際情況，1、全面完成了預算執(zhí)行情況審計，共審計預算單位7個，延伸審計調(diào)查單位21個，審計金額85433萬元，查出違規(guī)違紀金額7883萬元，管理不規(guī)范金額259萬元，審計決定處罰金額31萬元，出具審計報告7份，出具綜合審計報告3份，下達審計決定13份，提出審計建議31條。

2、完成了2項專項資金審計，涉及審計單位7個，其中養(yǎng)老保險等五項資金所涉單位5個，審計金額12231萬元，查出違規(guī)違紀金額358萬元，審計決定收繳金額358萬元，出具審計報告1份，綜合報告1份，下達審計決定2份，提出審計建議4條。

抗震救災物資審計所涉單位2個，審計資金總額1052萬元，出具審計綜合報告7份，提出審計建議2條。

3、固定資產(chǎn)投資審計項目2個，送審金額16840萬元，查出違規(guī)違紀金額221萬元，核減工程決算242萬元，核減率29%，審計決定處理處罰金額7.2萬元。

為了更好地發(fā)揮審計機關(guān)、內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計工作的指導、監(jiān)督和管理職能，進一步提高我市內(nèi)部審計工作水平，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《市審計監(jiān)督條例》和《市內(nèi)部審計協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實際，現(xiàn)就加強對內(nèi)部審計工作的指導、監(jiān)督和管理，提出以下意見。

一、加強計劃管理

1、市內(nèi)審協(xié)會每年初根據(jù)上級協(xié)會和市委、市政府有關(guān)要求，制訂《年度內(nèi)部審計工作指導要點》，指導內(nèi)審機構(gòu)圍繞各部門各單位重點工作制定年度內(nèi)審工作目標和項目計劃。

2、市內(nèi)審協(xié)會將通過分片召開會議等形式，依據(jù)各部門各單位年度內(nèi)審項目計劃，檢查實施進度和落實情況。

二、加強質(zhì)量檢查

1、市內(nèi)審協(xié)會依據(jù)有關(guān)準則，結(jié)合市具體情況，制定與內(nèi)部審計業(yè)務工作相配套的操作規(guī)范和辦法。

編者按：本文主要從機構(gòu)組織建設；隊伍素質(zhì)建設；法規(guī)制度建設；監(jiān)督檢查職責；依法行政責任；監(jiān)督基礎建設進行講述。其中，主要包括：認真組織開展思想道德和職業(yè)道德教育，積極爭創(chuàng)“文明處室”、“文明窗口”活動，嚴格實行“首問負責制”、強化自身約束，注重廉政建設、規(guī)范監(jiān)督檢查程序、積極參加省廳組織的業(yè)務技能培訓和專業(yè)知識培訓，并認真組織開展了對全市各區(qū)財政監(jiān)督檢查人員的“會計信息質(zhì)量檢查”、“財政與編制政務公開工作”等業(yè)務知識培訓和講座、2009年我局被評為省財政監(jiān)督工作先進集體、認真開展內(nèi)部監(jiān)督檢查工作、認真開展2010年會計信息質(zhì)量檢查工作、積極參與了本級預算合規(guī)性審核，逐步建立和完善了預算監(jiān)督機制、認真開展了與政務公開相關(guān)的17項資金檢查、認真完成上級部署和交辦的各項監(jiān)督檢查任務、實行了監(jiān)督檢查執(zhí)法公示制和廉政責任制、落實了監(jiān)督執(zhí)法責任制和違反法紀追究制、嚴格執(zhí)行了重大違紀案件報告制和依法移送制、建立了財政監(jiān)督檢查典型案例庫并做到了及時報送、2010年完成調(diào)研論文1篇，獲得省廳頒發(fā)的優(yōu)秀論文二等獎，上報信息10條、及時準確的報送了各類財政監(jiān)督報表并寫出具有參考價值的報表分析，無差錯、內(nèi)部管理制度健全，崗位責任落實到實處、及時做好監(jiān)督檢查及政務公開文件、案卷的整理歸檔工作；資料保存齊全，符合檔案管理要求等，具體材料請詳見：

2010年，在局黨組的直接領(lǐng)導和省財政廳監(jiān)督檢查局的指導幫助下，我局財政監(jiān)督檢查工作以“三個代表”重要思想為指導，按照科學發(fā)展觀的要求，緊緊圍繞財政改革和財政經(jīng)濟中心工作，認真履行監(jiān)督職責，不斷提高監(jiān)督質(zhì)量，加大監(jiān)督工作力度，圓滿完成了各項工作任務。按照省廳量化考核標準，自評得分121分(基本分96分+獎勵分25分)，現(xiàn)總結(jié)匯報如下：

一、機構(gòu)組織建設(10分)。

我局從事財政監(jiān)督工作人員共有8人，全部為行政編制，其中：分管局領(lǐng)導1人，處級干部5人、科級干部2人。財政監(jiān)督人員結(jié)構(gòu)及素質(zhì)不斷優(yōu)化，8人中有高級職稱3人，中級職稱5人；研究生學歷2人。財政監(jiān)督機構(gòu)為市財政局機關(guān)內(nèi)設職能處室，2010年經(jīng)費列入同級財政預算。

二、隊伍素質(zhì)建設(10分)。

(一)認真組織開展思想道德和職業(yè)道德教育，積極爭創(chuàng)“文明處室”、“文明窗口”活動，嚴格實行“首問負責制”，方便群眾辦事；堅持開展“一張笑臉、一聲問候、一杯熱茶”的禮貌接待活動，營造了“熱情、周到、快捷、準確”的服務氛圍。

根據(jù)市局《關(guān)于在全市審計機關(guān)開展“審計質(zhì)量年”活動的實施方案》的通知要求，緊密結(jié)合我局實際，特制定本實施方案。

一、指導思想和主要目標

**年“審計質(zhì)量年”，要堅持以鄧小平理論和“**”重要思想為指導，以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，全面貫徹落實黨的**會議精神和全國審計工作會議內(nèi)容，緊緊圍繞**區(qū)委、區(qū)政府的中心工作，深入開展審計質(zhì)量年的宣傳活動，不斷強化審計質(zhì)量管理，努力打造審計項目精品，為實現(xiàn)**區(qū)經(jīng)濟跨越式發(fā)展，“五年再造一個**區(qū)”做好服務和監(jiān)督工作。

通過開展“審計質(zhì)量年”活動，使審計機關(guān)牢固樹立質(zhì)量意識，效率意識，法制意識和創(chuàng)新意識，建立健全審計質(zhì)量控制體系，嚴格審計執(zhí)法行為，完善審計工作機制，全面提升審計質(zhì)量和審計成果的運用水平，充分發(fā)揮審計在經(jīng)濟社會運行中的重要作用。

二、“審計質(zhì)量年”活動內(nèi)容

（一）繼續(xù)加強審計法律法規(guī)的貫徹和宣傳。今年我局將以“審計質(zhì)量年”活動為契機，繼續(xù)將宣傳教育工作引向深入，使廣大審計人員牢固掌握審計法律法規(guī)的精神內(nèi)容和實質(zhì)，正確行使審計監(jiān)督權(quán)，嚴格審計執(zhí)法；加強對相關(guān)法律法規(guī)的學習，靈活掌握運用相關(guān)法規(guī)，正確處理和定性審計中遇到的問題，提高審計人員發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪線索的能力，加大經(jīng)濟犯罪的打擊力度，切實提高依法審計的水準。

【論文關(guān)鍵詞】審計處理審計處罰

【論文摘要】審計處理處罰是國家審計機關(guān)為維護國家利益和財經(jīng)法規(guī)的嚴肅性，對被審計單位違反國家法律法規(guī)的財政收支、財務收支行為在經(jīng)濟上和聲譽上采取的懲戒措施。正確實施審計處理處罰是審計機關(guān)依法審計的根本要求，也是充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用的前提。文章在分析現(xiàn)階段審計處理處罰存在主要問題的基礎上，對科學規(guī)范審計處理處罰提出了一些建議。

一、審計處理與審計處罰的關(guān)系

所謂“審計處理”就是審計機關(guān)對被審單位違反國家規(guī)定的財政收支或財務收支行為所采取的經(jīng)濟性的糾正措施。它是審計機關(guān)強制行政相對人履行法律、法規(guī)規(guī)定義務和糾正違法行為的一種具體行政行為?！皩徲嬏幚怼迸c“審計處罰”雖然都是審計機關(guān)對被審計單位違法違紀行為所采取的強制性行政行為，但二者在許多地方存在聯(lián)系及區(qū)別，具體表現(xiàn)在以下方面。

首先，從其概念的屬性看，都是審計機關(guān)的依法行政行為?！皩徲嬏幚怼迸c“審計處罰”都是審計機關(guān)的職權(quán)，二者都是對行政相對人違反財經(jīng)法規(guī)行為進行糾正制裁的一種具體行政行為，都具有強制性所不同的是處理只是糾正措施，處罰是繼續(xù)制裁手段。

其次，從其存在形式看，二者既有單獨運用的狀況，也有同時存在的情形。處理與處罰一般存在兩種情況：一是既處理又處罰；二是只處理不處罰。但無論哪一種情況，不能以處代罰，也不能以罰代處。由此可見，“審計處理”與“審計處罰”的運用要視被審計單位違紀問題性質(zhì)、審計類別、違紀情節(jié)輕重或數(shù)額大小等情況而確定，二者既不能相互代替，也不能強行并舉，要運用恰當、準確。

xx同志是xxxx供銷合作聯(lián)合社機關(guān)干部，擔任監(jiān)察審計部經(jīng)理，他對內(nèi)審工作的熱愛和執(zhí)著的追求，贏得了廣大干部群眾的贊頌，從事內(nèi)審工作x年來，年年榮獲xxxx先進集體的光榮稱號，xx年被評為xx集體和個人的雙先進，他忠于職守，勤奮工作，善于創(chuàng)新，追求實效，充分體現(xiàn)了新時代內(nèi)審干部可敬、可信的良好風貌。

一、注重內(nèi)審職能的拓寬和延伸

xx同志在做好財務收支、經(jīng)濟責任和基建裝修項目等審計的基礎上，逐步把內(nèi)審工作的重點向管理型延伸，以建章立制為基礎，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來解決相關(guān)管理領(lǐng)域存在的問題，xx年在xx社黨政班子的大力支持下，由他親自牽頭，會同相關(guān)職能科室，對xx社各項工作的流程進行疏理，并執(zhí)筆起草了預算管理、資金管理、資產(chǎn)經(jīng)營管理等十一項規(guī)范性的xx社系統(tǒng)管理標準文件，經(jīng)自下而上、自上而下反復醞釀修改，最終由xx社黨政班子審定后，于xx年1月以文件的形式，下發(fā)試行，同年7月他又組織相關(guān)職能科室對各部門和單位十一項企業(yè)管理標準制度執(zhí)行情況進行了專題檢查，且對十一項制度加以完善修訂，于xx年x月正式實施，該標準文件的建立，具有較強的操作性，從而使xx社上下操作有標準、監(jiān)督有依據(jù)，把權(quán)力的監(jiān)督納入縱向能制約、橫向能制衡貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，形成了按制度辦事、靠制度管人的機制，同時為黨風廉政建設的源頭治理工作，夯實了基礎。其次他站在企業(yè)的高度針對資產(chǎn)經(jīng)營部門權(quán)力過分集中出現(xiàn)的種種弊端，以一名內(nèi)審工作人員高度的敏銳性，向xx社領(lǐng)導提出了調(diào)整機構(gòu)設置，實施部門間權(quán)力制衡的建議，經(jīng)黨政班子研究決定采納了該意見，xx年x月把單一的資產(chǎn)經(jīng)營部分設了經(jīng)營、管理、開發(fā)三部門分工協(xié)作的資產(chǎn)經(jīng)營管理模式，有效地制衡了權(quán)力，并且職責清晰，杜絕了不相容職務兼容的狀況，工作效率也明顯得到了提高。類似例子舉不勝舉，xx同志在xx社內(nèi)部審計工作中不僅強化份內(nèi)的職能，并且圍繞中心工作不斷拓寬和延伸，為構(gòu)建企業(yè)高效、規(guī)范、廉政的經(jīng)營管理模式作出了巨大的貢獻。

二、加強內(nèi)審監(jiān)督，強化服務功能

xx同志充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督職能，把監(jiān)督和服務有機結(jié)合。一是客觀公正履職責，揭露問題不回避。在工作實踐中，按照實事求是、客觀公正的原則，正確評價企業(yè)經(jīng)營者的工作業(yè)績，如實反映被審企業(yè)的有關(guān)問題，并通過審計過堂及時與企業(yè)經(jīng)營者和財務主管溝通，對財務管理上顯露出的漏洞，幫助企業(yè)出謀劃策，予以解決在萌芽狀態(tài)，特別對個別違紀、違規(guī)問題做到不妥協(xié)，不回避。如某一企業(yè)為擴大業(yè)務活動經(jīng)費的使用采取移花接木的手法，把活動經(jīng)費使用的項目，用虛開文具用品發(fā)票的形式予以列支，他通過審計，向企業(yè)經(jīng)營者及財務主管提出了嚴肅的批評，并立即責令其整改，雖然在某種意義上得罪了企業(yè)，但xx同志始終認為做審計工作得罪人是在所難免的，為維護財經(jīng)紀律和企業(yè)會計制度，再大的“兇人”我也要做，并且做得值。二是寬嚴相濟作處理，把握政策不手軟。審計查出問題處理難是一直困擾審計執(zhí)法的一個難點。但xx同志的工作準則是“處理問題時，要滿腔熱情地支持改革創(chuàng)新者，誠心實意地幫助失誤者，鐵面無私的懲處違紀違法者?！比鐇x年x月，在審計中發(fā)現(xiàn)某一企業(yè)把政府下?lián)艿奶乩藛T補助金移作他用，該企業(yè)經(jīng)理本是xx的好友，但他以事業(yè)為重，針對該問題，立即組織力量進行審計調(diào)查，歷時半個月，在證據(jù)確鑿的情況下，及時向xx社黨委作了匯報，為嚴肅財政紀律，組織上對該公司經(jīng)理作了撤銷其行政職務的處理，對相關(guān)人員也作了相應的黨紀處分。三是嚴格監(jiān)督促整改，幫助被審單位亡羊補牢。多年的審計工作實踐，使xx同志深深感到，內(nèi)審的權(quán)威和公信力要提高，關(guān)鍵是看審計的執(zhí)法質(zhì)量和審計決定的落實力度，為此他首先以“嚴謹細致、提高質(zhì)量”為目標，認真開展審計質(zhì)量控制工作，堅持用制度規(guī)范，按程序辦事，把嚴謹細致貫穿到內(nèi)審工作的全過程。其次是重視抓管理，完善回訪制度，使審計決定的落實率逐年提高，目前已形成督促審計整改、嚴肅審計紀律、征求審計意見三位一體的一項日常制度，從而進一步強化了內(nèi)審監(jiān)督、服務功能，大大提升了內(nèi)審的權(quán)威性和公信力，真正體現(xiàn)了內(nèi)審工作的經(jīng)濟衛(wèi)士作用。

三年來，監(jiān)察審計部在xx同志的掌舵下，完成審計項目xx個，其中經(jīng)濟責任審計xx個，經(jīng)濟指標審計xx個，財務收支審計xx個，基建裝修項目審計xx個，提出審計建議xx條，大部分均被采納。xx個基建裝修目原工程造價xx萬元，經(jīng)審定為xx萬元，核減金額xx萬元，核減率為xx％。其次挽回國有（集體）資產(chǎn)流失xx余萬元，查處浪費損失額xx萬元，提供經(jīng)濟案件線索移交紀檢監(jiān)察部門x起，從而為維護xx供銷社的經(jīng)濟運行秩序、推進廉政建設、促進改革和發(fā)展、規(guī)范會計核算等方面起到了積極作用，并取得了顯著的成效。