［提要］自20世紀(jì)80年代以來，為適應(yīng)高度風(fēng)險(xiǎn)社會的需要，在以美國為代表的西方，產(chǎn)生了一種名為“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”(Risk-basedAuditing)的審計(jì)模式，并在“五大”會計(jì)師事務(wù)所廣泛采用。本文擬在研究國外資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的審計(jì)實(shí)踐，向各位同行介紹風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)、基本程序等問題。

一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是一種有別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)模式。它以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測試的程度和范圍。這一方法模式最顯著的特點(diǎn)是，將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中去。此外還有一個(gè)特點(diǎn)就是，明確確認(rèn)在為審計(jì)測試選擇一個(gè)樣本，企業(yè)開展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境，對報(bào)表余額的真實(shí)性和公允性給予審計(jì)評價(jià)等都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，并把這種意識貫穿到審計(jì)的全過程，從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估上，并通過各種審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊會計(jì)師可以接受的水平。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)主要運(yùn)用了我國的孫子兵法中諸如“凡事予則立”、“仗不打就贏”等思想，即由上而下，由宏觀而微觀，用評估的方式對財(cái)務(wù)報(bào)表加以評價(jià)，預(yù)先決定客戶的重大性范圍和目標(biāo)。在具體審計(jì)時(shí)，它把審計(jì)基礎(chǔ)工作大量地放在對客戶營業(yè)過程的調(diào)查，對內(nèi)部控制要素進(jìn)行控制測試，并對財(cái)務(wù)報(bào)表和客戶的操作程序、審計(jì)環(huán)境等進(jìn)行科學(xué)分析、判斷上，從而使期末需要審查的結(jié)果，在期初和期中得到判斷。也就是說，通過了解、觀察、分析、評估來確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，做到仗還未打，已有八分勝券。這也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。

二、風(fēng)險(xiǎn)因素分析

注冊會計(jì)師要想明了審計(jì)活動所面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，首要任務(wù)便是尋找與審計(jì)自身活動和環(huán)境相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)因素。這點(diǎn)在目前并沒有得到應(yīng)有的認(rèn)識，在現(xiàn)時(shí)證券市場發(fā)展階段，注冊會計(jì)師也不會去假設(shè)這種責(zé)任。因此，大多數(shù)注冊會計(jì)師對引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素缺乏了解。但證券市場已發(fā)生的多起審計(jì)案件應(yīng)當(dāng)使我們警醒。注冊會計(jì)師必須明了可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，以使制訂的審計(jì)計(jì)劃更為有效，這樣的審計(jì)結(jié)論更為可靠。除了遵循職業(yè)道德、審計(jì)技術(shù)和方法外，注冊會計(jì)師還必須關(guān)注以下可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素：

【摘要】2006年2月15日,注冊師協(xié)會了48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)測,標(biāo)志著我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系的形成。而新審計(jì)準(zhǔn)則體系與舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系相比,其審計(jì)模式基礎(chǔ)究竟發(fā)生了哪些變化呢?本文從風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式的三種類型入手,結(jié)合對新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的分析,認(rèn)為我國舊的審計(jì)準(zhǔn)則是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的,而新審計(jì)準(zhǔn)則是建立在改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。

審計(jì)模式是審計(jì)目標(biāo)、范圍和等要素的有機(jī)組合,它回答了審計(jì)應(yīng)從哪里下手、怎樣著手進(jìn)行審計(jì)以及進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間等。隨著的,審計(jì)模式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計(jì)切入點(diǎn)的不同,審計(jì)模式大致可以劃分為三種:賬項(xiàng)導(dǎo)向模式、制度導(dǎo)向模式與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式存在明顯不足、適應(yīng)不了社會公眾對審計(jì)的要求的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析與評估,并以此為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略,編制與狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)能在源頭上把握被審計(jì)單位發(fā)生舞弊及錯誤的可能性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在經(jīng)過多年的發(fā)展后,又大致可以細(xì)分為三種類型:傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式以及改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。

(一)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

所謂傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)質(zhì)上是發(fā)展了的制度導(dǎo)向模式,它只是在制度導(dǎo)向模式中引入了風(fēng)險(xiǎn)測試,提出了從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)切入的審計(jì)策略,建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化測試,但是它并沒有改變制度導(dǎo)向模式下自下而上的從交易項(xiàng)目報(bào)表測試綜合成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方向,而且其固定風(fēng)險(xiǎn)的量化測試具有很強(qiáng)的主觀性,而不是相對客觀的量化方式。

數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)是一種嶄新的審計(jì)方式，它是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測評為基礎(chǔ)，通過對電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的。相對于傳統(tǒng)的帳目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是完全不同的，它是在電子信息技術(shù)條件下，應(yīng)運(yùn)而生的一種新方法和新手段，從而引發(fā)了審計(jì)整個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)展過程的徹底變革，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、拓寬了審計(jì)的思路

數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)的出現(xiàn)，最顯著的效果是使我們廣大審計(jì)人員沖破了“就查帳而查帳”“就事論事”的微觀審計(jì)思路，從傳統(tǒng)審計(jì)的束縛中徹底解放了出來，督促我們真正從被審計(jì)單位的整體出發(fā)，用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)去分析、觀察、解剖審計(jì)對象，更進(jìn)一步把握被審計(jì)對象的總體特征，抓住問題的癥結(jié)，使審計(jì)目標(biāo)層次高了，重點(diǎn)更突出了?？傊畬徲?jì)思路的拓寬，為有效地提高審計(jì)質(zhì)量打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、更新了審計(jì)內(nèi)容

數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)與以往審計(jì)方式相比，審計(jì)對象擴(kuò)展為三個(gè)：一是電子數(shù)據(jù)；二是內(nèi)部控制；三是信息系統(tǒng)自身。從審計(jì)對象的內(nèi)容可以看出，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)不再單純審計(jì)財(cái)務(wù)帳表和數(shù)據(jù)，也不孤立地去為評價(jià)內(nèi)部控制制度而評價(jià)內(nèi)控制度，而且還包括了信息系統(tǒng)自身的審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容不再是以財(cái)務(wù)帳表和內(nèi)控測評為重心，而是以電子數(shù)據(jù)為直接對象。其審計(jì)的空間和視野既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；既有內(nèi)部數(shù)據(jù)，也有外部數(shù)據(jù)。審計(jì)內(nèi)容的更新，為深化審計(jì)質(zhì)量和水平、提高審計(jì)工作效率搭建了新的平臺。

三、變革了審計(jì)方法

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)理論基礎(chǔ)

論文摘要：科學(xué)的審計(jì)理論對審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計(jì)理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計(jì)理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計(jì)理論日益完善，科學(xué)的審計(jì)理論對審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計(jì)理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計(jì)的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

研究審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計(jì)與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點(diǎn)，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計(jì)理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計(jì)學(xué)只是科學(xué)這個(gè)體系中的一個(gè)分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點(diǎn)，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點(diǎn)處。

2.審計(jì)理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

[摘要]德國財(cái)務(wù)舞弊事件較少，是因?yàn)橛薪∪拿耖g審計(jì)制度。我國同德國相比，民間審計(jì)制度基礎(chǔ)－經(jīng)濟(jì)制度、法律制度、金融制度和會計(jì)制度有很多的相同。從公司治理結(jié)構(gòu)來看，中國和德國都是二元公司治理結(jié)構(gòu)。從中德民間審計(jì)準(zhǔn)則和注冊會計(jì)師的行業(yè)管理比較，德國民間審計(jì)的行業(yè)管理和考試制度等方面還是存在較多的優(yōu)點(diǎn)值得我們?nèi)W(xué)習(xí)和借鑒。

[關(guān)鍵詞]民間審計(jì)；德國民間審計(jì)

近幾年，美國先后發(fā)生了“安然事件”和“世通事件”等財(cái)務(wù)舞弊案件，國內(nèi)也發(fā)生了“藍(lán)田事件”和中“航油事件”等會計(jì)丑聞。但在歐洲德國，財(cái)務(wù)舞弊案件相對于一貫以監(jiān)管嚴(yán)密而著稱的美國要少得多。德國的經(jīng)濟(jì)名列世界第五，其貿(mào)易份額占世界貿(mào)易的10.5%,僅次于美國和日本，能在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的情況下保證財(cái)務(wù)舞弊案件的很少發(fā)生，不得不引起人們對會計(jì)監(jiān)管的思考，尤其是民間審計(jì)監(jiān)督。本文從中德民間審計(jì)的制度環(huán)境著手，通過中德民間審計(jì)的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境、法律環(huán)境、金融環(huán)境和會計(jì)環(huán)境比較，進(jìn)一步的從公司治理層面對中德民間審計(jì)進(jìn)行比較，最后就中德民間審計(jì)準(zhǔn)則和注冊會計(jì)師的行業(yè)管理制度上的異同進(jìn)行比較，認(rèn)為中國和德國民間審計(jì)的制度環(huán)境和公司治理結(jié)構(gòu)有很多的類似之處，德國民間審計(jì)制度值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

一、中德民間審計(jì)制度基礎(chǔ)比較

（一）中德民間審計(jì)經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)比較

德國的經(jīng)濟(jì)制度是社會市場經(jīng)濟(jì)(SozialeMarktwirtschaft)，即經(jīng)濟(jì)過程基本上是分散的通過市場進(jìn)行調(diào)節(jié)，國家只過問有效的競爭；發(fā)展經(jīng)濟(jì)既不完全采用自由的市場經(jīng)濟(jì)制度，也不能采取高度的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度，將市場的自由原則與社會公平結(jié)合。我國尚處于社會主義初級階段，1992年黨的十四大明確提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)，2002年黨的十六大明確指出，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制已初步確立，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)順利過渡。兩個(gè)國家都是市場經(jīng)濟(jì)，但我國市場經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)公有制為主體。

［摘要］“提供以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的確認(rèn)”是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的核心原則之一。在這里，“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)”不僅指以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，而且貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)作業(yè)過程中，風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣能夠?qū)⒛繕?biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制更緊密地結(jié)合在一起，是內(nèi)部審計(jì)作業(yè)中常用的評估工具。本文圍繞以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，從計(jì)劃、業(yè)務(wù)分析、評估和風(fēng)險(xiǎn)控制、測試有效性、報(bào)告五個(gè)方面，對風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣的理解和運(yùn)用進(jìn)行詳細(xì)闡述；同時(shí)以案例的形式對基于風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)審計(jì)方法和基于調(diào)查的審計(jì)方法進(jìn)行比較，期望能從實(shí)務(wù)層面對以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行更為廣泛的研究和探討。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì)；以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)；風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣

一、研究背景和意義

隨著保險(xiǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，新技術(shù)和數(shù)字化工具的應(yīng)用，流程的改善、運(yùn)營成本降低以及經(jīng)營管理的提升都將給保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)化能力的提升帶來機(jī)遇。例如，近期普華永道會計(jì)師事務(wù)所了“保險(xiǎn)智慧審計(jì)平臺”，包括“流程?！薄皟?nèi)控保”等工具，“流程保”基于流程智能技術(shù)開發(fā)，工具能夠讀取系統(tǒng)工作流程中的電子痕跡和操作日志，運(yùn)用全新的可視化手段直觀地分析保險(xiǎn)公司控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的情況。而傳統(tǒng)的“手工線下”內(nèi)部審計(jì)工作模式可能會不太符合保險(xiǎn)公司的整體經(jīng)營管理發(fā)展態(tài)勢，將面臨較大的挑戰(zhàn)。同時(shí)，由于當(dāng)前所接觸到的內(nèi)部審計(jì)前沿理論與實(shí)踐，包括國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會所頒布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》更多的是來自歐洲等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)和研究，對這些概念的理解和解讀受制于文化背景、理論體系、思考邏輯、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素的影響，可能會導(dǎo)致我們看到的僅是冰山一角，然而，支撐整個(gè)理論體系有效運(yùn)作的基本原理、核心要素的掩蓋和忽視，又會進(jìn)一步制約在實(shí)際運(yùn)行操作中的效果，以及新技術(shù)、新工具價(jià)值和能力的發(fā)揮。因此，本文仍然回歸于內(nèi)部審計(jì)基本原理——以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)。由于數(shù)字化、智能化等工具在實(shí)踐中運(yùn)用較少，為了更便于理解，在某些方法的解釋上可能仍使用傳統(tǒng)的方式。新技術(shù)的應(yīng)用更多的是工作方式、手段的改變，從而提升效率，并沒有改變支撐整個(gè)理論體系有效運(yùn)作的基本原理，因此，這并不影響對內(nèi)部審計(jì)基本原理的理解。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程概述

為了更好地理解以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)，本文參考了一些行業(yè)實(shí)務(wù)方法，從審計(jì)業(yè)務(wù)作業(yè)流程上進(jìn)行更為詳細(xì)的闡述。例如，世界第五大保險(xiǎn)集團(tuán)英杰華集團(tuán)（AVIVA）將以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)方法遵循一種基于風(fēng)險(xiǎn)的方法，關(guān)注對業(yè)務(wù)重要的內(nèi)容。識別被審計(jì)領(lǐng)域關(guān)鍵的固有風(fēng)險(xiǎn)，并與企業(yè)目前所依賴的減輕風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制措施相平衡。風(fēng)險(xiǎn)和控制矩陣映射和評估了關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和控制之間的關(guān)系，以揭示控制框架中的任何差距或薄弱點(diǎn)。對關(guān)鍵控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)對實(shí)際（剩余）風(fēng)險(xiǎn)暴露水平的評估。以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)流程，從高層級的年度計(jì)劃開始，這一階段主要是確定和選擇年度計(jì)劃中要包括的審計(jì)任務(wù)。每一個(gè)審計(jì)任務(wù)的執(zhí)行通常包括業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)分析、評估風(fēng)險(xiǎn)和控制、測試有效性、報(bào)告和評級五個(gè)階段從圖1可以清晰地看出風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣在整個(gè)作業(yè)流程中的作用。風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣是風(fēng)險(xiǎn)控制者定性分析和定量分析相結(jié)合，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)概率與影響的方法,用來消滅或減少風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的各種可能性，或者減少風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)造成的損失?！秶H內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（2017）執(zhí)行指南中也列明了：編制風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，或者復(fù)核現(xiàn)有的矩陣都是內(nèi)部審計(jì)師用于識別可能影響被檢查領(lǐng)域或過程的目標(biāo)、資源、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的常用工具。風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣可以幫助內(nèi)部審計(jì)部門：確定目標(biāo)和阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)；確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性，同時(shí)考慮其影響的嚴(yán)重程度和發(fā)生的可能性；確定對重大風(fēng)險(xiǎn)的適當(dāng)應(yīng)對（如接受、分擔(dān)、轉(zhuǎn)移、減輕或避免）；確定用于管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制；評估控制設(shè)計(jì)的充分性，以幫助確定是否需要對控制效果進(jìn)行測試；對被視為設(shè)計(jì)充分的控制進(jìn)行測試，以確定它們是否按預(yù)期運(yùn)行。

隨著高科技信息時(shí)代的到來，以軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、通訊等為核心的信息技術(shù)——IT已迅速滲透于社會生活的各個(gè)領(lǐng)域，并成為世界經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展的制高點(diǎn)。審計(jì)理論基礎(chǔ)作為支撐審計(jì)理論大廈的跟腳、支撐點(diǎn)，在IT環(huán)境下也發(fā)生了深刻的變革，其內(nèi)涵、外延、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等都得到了深度和廣度上的擴(kuò)張，為審計(jì)理論的充分發(fā)展、創(chuàng)新奠定了良好的基礎(chǔ)。

一、IT環(huán)境下，審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)

(一)多元網(wǎng)絡(luò)性

作為審計(jì)理論的根基，審計(jì)理論基礎(chǔ)在IT環(huán)境下得到了不斷的增強(qiáng)和加固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息博弈論以及與審計(jì)相關(guān)的其他學(xué)科領(lǐng)域共同組成了一個(gè)動態(tài)的、多元性的審計(jì)理論基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)組織。而構(gòu)成審計(jì)理論基礎(chǔ)的各個(gè)學(xué)科的具體內(nèi)容則是這張網(wǎng)上的各個(gè)結(jié)點(diǎn)。審計(jì)理論基礎(chǔ)的不斷擴(kuò)張、膨脹，意味著審計(jì)理論獲得了更充足的理論養(yǎng)分，得到了更充分、更完善的發(fā)展。

(二)動態(tài)性

隨著時(shí)代的變遷、客觀條件的變化、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的完善，審計(jì)理論基礎(chǔ)也在不斷的發(fā)展完善，在充分汲取新的學(xué)科理論養(yǎng)分的同時(shí)，也掘棄了一部分不適合于IT環(huán)境下的陳乏的、過時(shí)的理論。并且，審計(jì)理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計(jì)理論的發(fā)展方向、趨勢，同時(shí)審計(jì)理論的不斷發(fā)展、完善，也進(jìn)一步加強(qiáng)和鞏固了審計(jì)理論基礎(chǔ)，二者的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的。

編者按：本文主要從風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)興起的背景；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)勢；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的局限性；我國在實(shí)務(wù)中應(yīng)該慎言風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)四個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會因素、會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素、制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在缺陷及現(xiàn)代科學(xué)的發(fā)展是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的技術(shù)因素、審計(jì)職業(yè)界的不懈追求也促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生、強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)效率觀念、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上、有利于審計(jì)資源的合理配置、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式理論尚不完善、對執(zhí)業(yè)的審計(jì)師的素質(zhì)要求比較高等。具體材料請?jiān)斠姟?/p>

［摘要］本文首先分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式興起的各種背景。然后，在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的優(yōu)勢及局限性。最后，文章聯(lián)系我國的審計(jì)國情，提出目前在我國審計(jì)界應(yīng)慎言風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的觀點(diǎn)。

在外部審計(jì)方法的發(fā)展過程中，依次出現(xiàn)過三種審計(jì)模式，即賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也即風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測試的程度和范圍。

一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)興起的背景

1.審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會因素。審計(jì)期望差距(expectationgap)即社會公眾對審計(jì)應(yīng)起的作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)執(zhí)業(yè)界對審計(jì)業(yè)績的看法之間存在差異。審計(jì)自產(chǎn)生至今，始終無法完全滿足社會需求。這種雙方在目標(biāo)一致性上所存在的差距使審計(jì)人員常常“卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中”(G.J．Benston)。因此，審計(jì)界積極探索解決審計(jì)期望差距的途徑，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的產(chǎn)生。

2.會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。制度基礎(chǔ)審計(jì)的明顯不足在于不當(dāng)分配審計(jì)資源，造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)過量而高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)不足，難以保證審計(jì)的效率和效果。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路。于是，基于成本效益的推動，“一個(gè)使得審計(jì)人員計(jì)劃并有效成功執(zhí)行的審計(jì)概念”(斯迪威(ManinC．Stilwell)和艾利奧特(RobertK．Elliott)描述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型)便應(yīng)時(shí)而生。

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)理論基礎(chǔ)

論文摘要：科學(xué)的審計(jì)理論對審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計(jì)理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計(jì)理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計(jì)學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計(jì)理論日益完善，科學(xué)的審計(jì)理論對審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計(jì)理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計(jì)的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。

1.審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

研究審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計(jì)與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點(diǎn)，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊(yùn)涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計(jì)理論基礎(chǔ)運(yùn)用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計(jì)學(xué)只是科學(xué)這個(gè)體系中的一個(gè)分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點(diǎn)，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點(diǎn)處。

2.審計(jì)理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

一、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是一種有別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)模式。它以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn)，在確定的風(fēng)險(xiǎn)水平基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測試的程度和范圍。這一方法模式最顯著的特點(diǎn)是，將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中去。此外還有一個(gè)特點(diǎn)就是，明確確認(rèn)在為審計(jì)測試選擇一個(gè)樣本，企業(yè)開展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境，對報(bào)表余額的真實(shí)性和公允性給予審計(jì)評價(jià)等都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，并把這種意識貫穿到審計(jì)的全過程，從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估上，并通過各種審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊會計(jì)師可以接受的水平。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的思想基礎(chǔ)主要運(yùn)用了我國的孫子兵法中諸如“凡事予則立”、“仗不打就贏”等思想，即由上而下，由宏觀而微觀，用評估的方式對財(cái)務(wù)報(bào)表加以評價(jià)，預(yù)先決定客戶的重大性范圍和目標(biāo)。在具體審計(jì)時(shí)，它把審計(jì)基礎(chǔ)工作大量地放在對客戶營業(yè)過程的調(diào)查，對內(nèi)部控制要素進(jìn)行控制測試，并對財(cái)務(wù)報(bào)表和客戶的操作程序、審計(jì)環(huán)境等進(jìn)行科學(xué)分析、判斷上，從而使期末需要審查的結(jié)果，在期初和期中得到判斷。也就是說，通過了解、觀察、分析、評估來確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，做到仗還未打，已有八分勝券。這也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。

二、風(fēng)險(xiǎn)因素分析

注冊會計(jì)師要想明了審計(jì)活動所面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，首要任務(wù)便是尋找與審計(jì)自身活動和環(huán)境相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)因素。這點(diǎn)在目前并沒有得到應(yīng)有的認(rèn)識，在現(xiàn)時(shí)證券市場發(fā)展階段，注冊會計(jì)師也不會去假設(shè)這種責(zé)任。因此，大多數(shù)注冊會計(jì)師對引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素缺乏了解。但證券市場已發(fā)生的多起審計(jì)案件應(yīng)當(dāng)使我們警醒。注冊會計(jì)師必須明了可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，以使制訂的審計(jì)計(jì)劃更為有效，這樣的審計(jì)結(jié)論更為可靠。除了遵循職業(yè)道德、審計(jì)技術(shù)和方法外，注冊會計(jì)師還必須關(guān)注以下可能導(dǎo)致審計(jì)失敗的因素：

1.關(guān)于企業(yè)所在行業(yè)的因素。主要有：(1)競爭激烈的行業(yè)；(2)迅速增長的行業(yè)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；(3)大量營業(yè)失敗存在并且衰退的行業(yè)；(4)國家化趨勢的行業(yè)；(5)政治、環(huán)境或其他原因?qū)е碌男袠I(yè)法律限制(如擴(kuò)張限制、生產(chǎn)限制)。