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一、稅務機構合并后企業(yè)所得稅管理存在的問題

2002年所得稅收入分享體制改革后，國家稅務總局對原國地稅所得稅征管范圍做了明確劃分，二者看似互補，權責明晰，但也存在征管界限判定模糊、漏征漏管現(xiàn)象頻發(fā)、重征重管等突出問題。由于原國地稅部門之間相對獨立時間較長，征管范圍涉及較廣，合并后企業(yè)所得稅管理存在諸多需要進一步解決的問題。(一)數(shù)據(jù)口徑不同。1．戶管信息準確性有待比對。企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，稅源基數(shù)、征管范圍擴大，稅源結構呈現(xiàn)各行業(yè)共存的復雜趨勢。在實際征管工作中往往存在原國地稅部門同時維護企業(yè)所得稅稅種或?qū)ζ髽I(yè)的主管稅務機關難以界定等問題，對歸并管理的稅源情況、行業(yè)狀況、稅收收入等難以全面、真實、快速掌握，現(xiàn)有征管檔案難以準確反映稅源狀況，需要進一步做好稅源比對，以確定稅基的準確性。2．重點事項真實性有待核實。受地方經(jīng)濟及管理因素影響，原國地稅雙方政策執(zhí)行力度有所不同，改革后稅務機關對雙方轄區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠、醫(yī)療機構、房地產(chǎn)建筑企業(yè)等重點事項情況的掌握缺乏全面性，重點事項涉及企業(yè)經(jīng)營核算真實性及自身稅負合理性有待進一步核實。3．稅收數(shù)據(jù)整合有待完善。目前，金稅三期系統(tǒng)尚未完全實現(xiàn)原國地稅所得稅業(yè)務互通，在稅源信息、納稅申報、后續(xù)管理方面難以實現(xiàn)全部整合。(二)政策把握不一。1．政策執(zhí)行口徑需要統(tǒng)一。以棚戶區(qū)改造中的計稅毛利率為例，山東省地方稅務局轉發(fā)《國家稅務總局關于印發(fā)＜房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法＞的通知》(魯?shù)囟惏l(fā)〔2009〕37號)，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率，由各市原地方稅務局、國家稅務局按照《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第八條的規(guī)定進行確定。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品屬于經(jīng)濟適用房、限價房及危改房的，計稅毛利率為3%，而在棚戶區(qū)改造安置住房范圍認定上，有些市原國地稅雙方存在不同程度的爭議，一方全部按照經(jīng)濟適用房3%計稅毛利率預繳所得稅，另一方按照區(qū)分棚改區(qū)中的商品房適用15%的計稅毛利率預繳所得稅，同一地區(qū)同一行業(yè)所得稅稅負不一。2．業(yè)務流程需要整合。原國地稅部門間業(yè)務流程重復性與差異性并存，極易造成業(yè)務混亂，影響辦理效率。如企業(yè)所得稅納稅評估，原國地稅雙方尚未形成一套科學、完整、有效的具體操作辦法，涉稅風險及評估指標依據(jù)存在差異性，個人經(jīng)驗及單一性指標判斷往往占據(jù)主要地位，風險事項識別、納稅評估發(fā)起及評估流程尚不統(tǒng)一。3．管理理念需要認同。稅務部門對原有習慣的改變需要一個過程，改革前雙方在工作習慣、人員管理、自我約束方面已形成了共同的管理理念，新理念的推行以及管理方式的改變需要層層遞進，逐漸適應。(三)人員匹配不足。企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，稅源基數(shù)大幅增加，現(xiàn)有的征管能力難以滿足管理工作的需要。1．業(yè)務素質(zhì)與管理要求不匹配。面對各行業(yè)企業(yè)所得稅相關稅收政策，稅務人員普遍存在“常干業(yè)務基本會、偶發(fā)性或無接觸性業(yè)務浮于皮毛”，政策把握倚輕倚重，全面性人才、專業(yè)性人才、精尖性人才缺乏等問題。由于改革前雙方業(yè)務獨立，所得稅管理水平參差不齊，面對合并管理后的新增稅源，雙方業(yè)務人員難以適應對方稅源管理要求，一定程度上降低了征管工作效率。2．人員規(guī)模與業(yè)務總量需適應。稅務機構改革前，企業(yè)所得稅是現(xiàn)行稅種中唯一的國地稅共管稅，原國地稅各自配置了獨立的企業(yè)所得稅管理部門。營改增以來，金融業(yè)、現(xiàn)代生活服務業(yè)等所有新增營改增行業(yè)的企業(yè)所得稅按主稅種判定由原國稅部門管理，雙方業(yè)務此消彼長，但原國地稅雙方征管人員規(guī)模相差無幾。稅務機構改革后，如何充分挖掘人力資源作用，真正實現(xiàn)人盡其才、人盡其用，將是我們在實踐探索中要破解的問題。

二、稅務機構合并后企業(yè)所得稅管理面臨的形勢

(一)企業(yè)所得稅服務經(jīng)濟發(fā)展的作用更加凸顯。中央經(jīng)濟工作會議明確指出，2019年我國宏觀政策要強化逆周期調(diào)節(jié)，繼續(xù)實施積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，其中積極的財政政策要加力提效，實施更大規(guī)模的減稅降費。近年來，稅收在國家治理中的作用日益重要，黨中央、國務院圍繞“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結構、惠民生”部署實施了一系列力度大、內(nèi)容實、范圍廣的減稅降費政策措施，而企業(yè)所得稅在稅收服務經(jīng)濟中的作用更加凸顯。統(tǒng)一企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例75%、取消委托境外研發(fā)加計扣除限制、小微企業(yè)普惠性所得稅減免政策等一攬子優(yōu)惠政策，有力促進了各界創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，有效推動了實體經(jīng)濟發(fā)展。所謂“民所盼、政所向、利所謀”，更大力度、更廣范圍的減稅舉措在服務社會經(jīng)濟發(fā)展的同時，更要求稅務系統(tǒng)要切實把思想和行動統(tǒng)一到黨中央、國務院的決策部署上來，從講政治的高度，從服務經(jīng)濟穩(wěn)定健康發(fā)展的高度，進一步增強落實好減稅政策的政治責任感和工作主動性，確保各項政策措施不折不扣落地、落細、落實。(二)“放管服”改革等工作對企業(yè)所得稅。要求更加嚴格無論是促進新舊動能轉換，還是促進產(chǎn)業(yè)轉型升級，無論是支持發(fā)展“十強”現(xiàn)代優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)集群，還是支持新舊動能轉換重大工程，稅收都被賦予了重要使命，企業(yè)所得稅更是重要的“政策金礦”之一。政策覆蓋范圍廣，各項優(yōu)惠力度足，遞延納稅、企業(yè)重組、資產(chǎn)損失、研發(fā)費用加計扣除等政策對于優(yōu)化股權結構、鼓勵企業(yè)創(chuàng)新、支持投融資等都有積極的引導作用，這就要求我們要把政策掌握好、輔導好、落實好，在前期良好勢頭的基礎上助推能動轉換，絕不能有絲毫松懈。“一次辦好”是深化“放管服”改革的成功實踐，是優(yōu)化營商環(huán)境的重要抓手，是各級黨委政府高度重視、全力推進的重要政治任務。稅務部門要進一步深化對“放管服”改革和“一次辦好”的認識，將稅制改革與企業(yè)所得稅工作有機統(tǒng)一起來，“放出實效、管出秩序、服務優(yōu)化”，盡快把企業(yè)所得稅管理服務提升到一個新的水平。(三)征管體制改革使企業(yè)所得稅面臨的挑戰(zhàn)。更加復雜國地稅合并后，管理機構新、服務對象新、稅務人員新的形勢使企業(yè)所得稅工作面臨諸多挑戰(zhàn)。(1)隊伍融合意識有待加強?？h區(qū)局“三定”后，企業(yè)所得稅管理隊伍重新組建，基層縣區(qū)當前情況也各不相同，雙方對合并后的整體情況掌握不夠清晰，考慮事情的角度還不夠全面，工作的主動性、思想的全局性還有待加強。(2)戶管信息準確性有待比對。企業(yè)所得稅統(tǒng)一管理后，稅源基數(shù)、征管范圍擴大，稅源結構呈現(xiàn)各行業(yè)共存的復雜趨勢，現(xiàn)有征管檔案難以準確反映稅源狀況，短時間內(nèi)難以全面、真實快速掌握整體的稅源底數(shù)、行業(yè)狀況、稅收收入等情況。(3)重點事項真實性有待核實。因人員、事項調(diào)整，致使重點事項信息對接不完全，各所得稅管理部門對當前轄區(qū)內(nèi)的非營利組織、房地產(chǎn)建筑企業(yè)、跨區(qū)域匯總納稅企業(yè)等重點事項情況的掌握缺乏全面性，存在管理漏洞。

三、強化企業(yè)所得稅管理

(一)充分調(diào)研走訪，建立銜接機制。1．分工合作，確保稅源調(diào)查符合實際。以機關統(tǒng)籌、管理分局(所)協(xié)作為基調(diào)，以管理分局(所)為調(diào)研單位，成立稅源調(diào)研小組，落實稅收管理員制度，明確責任劃分，形成各單位稅源調(diào)研臺賬，確保每一戶稅源真實有效。2．突出重點，確保稅源情況真實。對轄區(qū)內(nèi)重點監(jiān)控稅源、規(guī)模較大稅源、享受優(yōu)惠稅源以及房地產(chǎn)、建筑等重點行業(yè)，堅持深入企業(yè)，上門走訪，對疑點信息入戶核實，及時掌握企業(yè)第一手真實資料。3．建立稅源銜接機制。稅務機關應對企業(yè)所得稅合并前的稅源情況有步驟、按行業(yè)、分批次做好銜接工作規(guī)劃，整合銜接雙方稅源信息，對照稅務登記數(shù)據(jù)，結合基層情況，清理信息缺失項、稅源漏管項、重征重管項，及時核實疑點信息，篩選過濾有效數(shù)據(jù)，查缺補漏，充實完善稅源信息。4．建立業(yè)務銜接機制。統(tǒng)籌各行業(yè)所得稅管理專業(yè)人員，根據(jù)不同業(yè)態(tài)成立各行業(yè)能手小組，開展推行“業(yè)務互促共成長行動”，鼓勵能手帶新手，優(yōu)勢補短板，提升企業(yè)所得稅管理人員整體業(yè)務能力。(二)實施分類分級管理，全面夯實管理基礎。1．分行業(yè)模板管理。根據(jù)轄區(qū)內(nèi)所涉行業(yè)數(shù)量及特點，合理調(diào)整匹配征管力量，分層級劃分征管范圍、明確征管職責，使之與行業(yè)發(fā)展狀況相適應;建立行業(yè)企業(yè)所得稅管理模板，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點，規(guī)范稅收執(zhí)法，規(guī)避執(zhí)法風險。2．按規(guī)模重點管理。參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表及年度財務報表，結合基層掌握情況，按照企業(yè)年度納稅總額及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，合理劃分企業(yè)規(guī)模等級，對規(guī)模較大的企業(yè)在模板管理的基礎上，在政策支持、納稅輔導等方面有針對性的重點管理，發(fā)揮專業(yè)化管理作用。3．擇少數(shù)特殊管理。建立特殊事項跟蹤管理臺賬，加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項、匯總納稅企業(yè)、非營利組織等特殊事項管理;緊跟新舊動能轉換進程，圍繞高新技術企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除政策、科技型中小企業(yè)，實時展開政策宣傳輔導;加大非營利組織免稅收入政策普及力度，完善規(guī)范非營利組織免稅資格認定流程;強化匯總納稅企業(yè)監(jiān)管，提升匯總納稅企業(yè)總分支機構主管稅務機關信息傳遞效率。(三)加強信息管稅，規(guī)范執(zhí)法標準。1．去粗取精，吸納外部信息。建立外部涉稅信息交換制度，相關部門之間對即時重大事項即時交換，其他事項實行不定期交換，進而過濾外來信息，吸收有用信息，提高涉稅信息利用效率。2．深挖一層，消化內(nèi)部信息。憑借企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)、數(shù)據(jù)綜合分析平臺，結合其他稅種納稅申報情況及企業(yè)財務狀況，做好企業(yè)所得稅稅收收入分析。3．內(nèi)外合一，強化統(tǒng)計分析。對比內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，進行有效的數(shù)據(jù)處理分析，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)登記、行政處理、資產(chǎn)狀況等涉稅風險，全面掌握轄區(qū)內(nèi)稅源情況，形成匯集型信息流通渠道、一體化信息管理鏈條。4．整合業(yè)務流程。統(tǒng)一工作流程和管理標準，依法依規(guī)去除冗余環(huán)節(jié)，細化風險環(huán)節(jié)，抓好重點環(huán)節(jié)，強化過程管控，實現(xiàn)企業(yè)所得稅業(yè)務流程再造。5．統(tǒng)一執(zhí)法口徑。針對涉稅爭議事項、自由裁量事項以及自我規(guī)范事項，統(tǒng)一政策執(zhí)法口徑，根據(jù)征管規(guī)范，形成企業(yè)所得稅規(guī)范化執(zhí)法標準。6．完善考核機制。以績效考核為抓手，完善工作績效評價及考核機制，激發(fā)稅務人員趕超爭優(yōu)潛力，約束手中權責，優(yōu)化征管崗位職能;實施征管執(zhí)法痕跡化，強化企業(yè)所得稅管控機制。(四)創(chuàng)新模式，提高企業(yè)所得稅管理團隊水平。1．完善崗責配置。市、縣及基層征收局都要明晰各級的職責和任務，市企業(yè)所得稅部門要主動擔責、協(xié)調(diào)、創(chuàng)新和落實，發(fā)揮好主責主業(yè)的牽頭領率作用，積極搭建企業(yè)所得稅政策、管理和服務平臺，及時篩查推送匯繳風險疑點、政策落實盲點，開展提示提醒服務，統(tǒng)籌專家團隊力量，開展專題性政策調(diào)研等;縣級局要抓好征收管理、政策落實和組織實施企業(yè)所得稅預繳、匯繳工作，落實好上級推送的管理風險疑點核查任務;各基層分局(所)要將管理和服務貫穿事前、事中、事后全過程，具體抓好征收管理、政策落實和企業(yè)所得稅預繳、匯繳等工作，落實好上級推送的管理風險疑點的核查，開展稅收政策納稅輔導等。2．調(diào)整充實團隊。根據(jù)企業(yè)所得稅崗位人員配置情況，采取業(yè)務能力考察和考試選拔等方式，組建效應分析、政策管理、風險應對、納稅服務四類專業(yè)團隊，對現(xiàn)有企業(yè)所得稅人才庫進行調(diào)整和充實，進一步優(yōu)化發(fā)揮專家團隊作用。3．創(chuàng)新培訓模式。依托UMU平臺建立的“企稅無憂”業(yè)務學習交流群，各部門要善于學習、使用和交流，充分發(fā)揮平臺作用，不定期開展學習效果檢驗，實現(xiàn)“以檢促學、以學促會、以會促用”。4．筑牢勤政廉政思想觀念。要依法依規(guī)落實好各項稅收優(yōu)惠政策，公平公正開展稅收管理，嚴禁消極怠工、推諉扯皮、權力尋租、以任何理由阻礙企業(yè)享受應得的政策紅利，把該干的事情干好、干到位，決不能“懶政”和出現(xiàn)失職瀆職行為，要盡最大努力發(fā)揮稅收的職能作用。

參考文獻

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［4］馬澤方．企業(yè)所得稅實務與風險防控［M］．北京:中國市場出版社，2016．

作者:黎濤 單位:國家稅務總局鄆城縣稅務局