導(dǎo)語：淺析增值稅轉(zhuǎn)型含義及會計處理思緒一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值、商品附加值或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的稅種。在2008年11月5日，國務(wù)院召開常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，將“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為更合理的“消費型增值稅”。

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；會計處理

一、我國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容

2008年11月5日，國務(wù)院召開常務(wù)會議決定自2009年1月1日起，全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即在全國范圍內(nèi)真正實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

二、我國增值稅轉(zhuǎn)型的意義

（一）有助于降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，增厚企業(yè)利潤總額產(chǎn)品銷售成本由原材料轉(zhuǎn)移成本、固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)移成本和生產(chǎn)工資成本等成本組成。生產(chǎn)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按成本入賬，成本包括買價、增值稅和其他有關(guān)費用；而消費型增值稅模式，將設(shè)備采購過程中交納的增值稅作為抵扣進項，進人當(dāng)期應(yīng)交增值稅額進項核算，不進入固定資產(chǎn)科目核算，因而該設(shè)備折舊額就相應(yīng)有所減小，反映到會計核算上，表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)成本的降低，進而提高當(dāng)期的利潤總額。

（二）有利于加速設(shè)備更新,促進企業(yè)技術(shù)更新改造消費型增值稅制度下,企業(yè)可以將購置固定資產(chǎn)和其他材料時向銷售商支付的增值稅款一次性全部扣除。這樣徹底消除了流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征收的各種弊端,可以將增值稅對投資的不利影響減少到最低限度,增加企業(yè)的投資積極性。長期看更可以刺激投資，拉動內(nèi)需，鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競爭力，加速設(shè)備更新,促進企業(yè)技術(shù)更新改造。

（三）更加符合配比原則

生產(chǎn)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)增值稅進項計入成本，相應(yīng)的當(dāng)期可抵扣的進項稅減少。同時固定資產(chǎn)折舊額增大，計入產(chǎn)品成本的成本費用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)和存貨一樣，購進時統(tǒng)一設(shè)定“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當(dāng)期的銷項稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會計的可比性原則。

（四）更加符合國際慣例，有利于與國際接軌國際上，實行增值稅的國家普遍都選擇消費型增值稅，生產(chǎn)型增值稅只是個別國家采用。因此實行消費型增值稅對順利與國際接軌,減少貿(mào)易摩擦,促進中外企業(yè)間的正常交流具有重要意義。

三、增值稅全面轉(zhuǎn)型后的會計處理思路

推行的消費型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。固定資產(chǎn)購進環(huán)節(jié)的增值稅就像購進原材料、存貨等涉及的增值稅進項稅額一樣，直接在當(dāng)期銷項稅額中全額抵扣。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后不再計入固定資產(chǎn)成本，原增值稅轉(zhuǎn)型試點企業(yè)也不需要再設(shè)立“應(yīng)交稅費———應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”和“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”等科目，而是統(tǒng)一直接通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”核算。對于東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部地區(qū)、四川汶川等已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

（一）采購固定資產(chǎn)的會計處理

采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額（如果購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時，運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額），借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

[例1]甲公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款40000元，增值稅6800元，支付運輸費1000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項均以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)40930

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）6870貸：銀行存款47800

（二）接受捐贈固定資產(chǎn)的會計處理

按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目；如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”等科目。

[例2]乙企業(yè)接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票注明價款為100000元，增值稅17000元，支付運輸費1000元。增值稅由捐贈企業(yè)支付，各項合法憑證均已取得，款項以銀行存款支付。則相關(guān)會計處理為：借：固定資產(chǎn)100930應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）17070貸：營業(yè)外收入117000銀行存款1000

（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的會計處理

按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

（四）自行建造固定資產(chǎn)的會計處理

由于轉(zhuǎn)型后對購進貨物和固定資產(chǎn)不加以區(qū)分，建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的一般貨物，也就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會計處理一樣，其進項稅額允許抵扣。在會計核算上的具體表現(xiàn)就是建造領(lǐng)用一般物資其支付或負擔(dān)的進項稅不需轉(zhuǎn)出。按領(lǐng)用物資價值借記“在建工程”、貸記“原材料”、“工程物資”等科目。

[例3]丙企業(yè)自行建造一大型生產(chǎn)設(shè)備，為工程購入各種專用物資200000元，支付增值稅34000元，專用物資于當(dāng)期全部用于該工程建設(shè)，則相關(guān)會計處理如下：1.購入工程物資時借：工程物資200000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款2340002.領(lǐng)用工程物資和原材料時借：在建工程200000貸：工程物資200000

（五）銷售固定資產(chǎn)的會計處理

在生產(chǎn)型增值稅制度下，銷售固定資產(chǎn)一般免證增值稅；但是增值稅一旦轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，銷售固定資產(chǎn)就理應(yīng)與銷售一般貨物一樣計算并交納增值稅。

[例4]企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得價款收入5000元，固定資產(chǎn)原值100000元，至銷售時該資產(chǎn)已計提折舊92000元。

借：固定資產(chǎn)清理8000

累計折舊92000貸：固定資產(chǎn)100000借：銀行存款5850貸：固定資產(chǎn)清理5000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850借：營業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)凈損失3000貸：固定資產(chǎn)清理3000

（六）視同銷售固定資產(chǎn)的會計處理

自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項目、投資、分配、集體福利或個人消費、捐贈等用途時，應(yīng)視同銷售貨物并計算應(yīng)交增值稅，分別借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，“固定資產(chǎn)清理”等科目。

（七）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進項稅額記入“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項目，不允許抵扣的不動產(chǎn)項目，專用于免稅項目、以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

[例5]丁企業(yè)將購入的固定資產(chǎn)20000元（已取得專用發(fā)票），其中50%用于本企業(yè)的廠房改擴建工程，另外50%發(fā)生非正常損失，增值稅稅率為17％，則會計處理如下：借：在建工程23400待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢23400貸：固定資產(chǎn)40000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出)6800借：營業(yè)外支出23400貸：待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢23400

參考文獻：

[1]孫建永.試析我國增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的會計處理[J].徐州教育學(xué)院學(xué)報，2008（2）.

[4]張輝.增值稅轉(zhuǎn)型后的會計處理[J].首席財務(wù)官，2009（3）.