導(dǎo)語(yǔ)：闡述稅收優(yōu)惠對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)發(fā)展影響一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

下面我們就各國(guó)發(fā)展中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施作一比較分析。

一、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠國(guó)際比較

（一）主要發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠措施一覽

1.普通稅收減免優(yōu)惠

(1)美國(guó)

a.2001年7月1日開(kāi)始，美國(guó)將在今后的10年中減稅1.35萬(wàn)億美元。到2006年年底，最低所得稅率將從15%降到10%，39.6%的高收入者所得稅稅率要降到35%。

b.美國(guó)聯(lián)邦公司對(duì)來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的應(yīng)稅收入按15%～35%的超額累進(jìn)稅率征稅（不含勞務(wù)服務(wù)公司所得稅）。也就是說(shuō)，年應(yīng)稅收入在5萬(wàn)美元以下的企業(yè)，可享受15%的低稅率。[1]

(2)德國(guó)

a.計(jì)劃通過(guò)漸進(jìn)式的改革措施在1998～2005年對(duì)中小企業(yè)實(shí)行近150億歐元的稅收減免，其中2001年就為中小企業(yè)免除了近80億歐元的稅收。

b.對(duì)中小企業(yè)實(shí)行盈余核算法，較之對(duì)大企業(yè)實(shí)行的企業(yè)資產(chǎn)比較法更有利于中小企業(yè)的發(fā)展。

c.企業(yè)所得稅最高稅率由過(guò)去的47%下降至35%，下限降低到19%，并對(duì)周轉(zhuǎn)額不超過(guò)2.5萬(wàn)馬克的小企業(yè)免征所得稅。

d.對(duì)一半以上的中小工業(yè)企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅，并將中小企業(yè)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)從2.5萬(wàn)馬克提高到了3.25萬(wàn)馬克。東德地區(qū)營(yíng)業(yè)稅起點(diǎn)更是從15萬(wàn)馬克提高到100萬(wàn)馬克。

e.在落后地區(qū)新建的中小企業(yè)可以免交5年的營(yíng)業(yè)稅。[2]

(3)法國(guó)

a.2000年9月，宣布將在今后3年中采取一系列減稅措施，減稅總額估計(jì)達(dá)1200億法郎，涉及個(gè)人所得稅、公司稅、汽車(chē)印花稅等稅種。

b.員工人數(shù)在1500人以下，年?duì)I業(yè)額在3000萬(wàn)法郎以下的中小企業(yè)減免3年的企業(yè)所得稅。

c.在老工業(yè)區(qū)等重點(diǎn)開(kāi)發(fā)區(qū)興辦企業(yè)免征3年的地方稅、公司稅和所得稅，期滿后仍享受50%的稅收優(yōu)惠。

d.中小企業(yè)財(cái)產(chǎn)繼承稅可緩交5～10年。

(4)日本

a.對(duì)中小企業(yè)實(shí)行低稅率法人稅，低稅率為22%，而普通法人的稅率為30%。

b.小企業(yè)共用的機(jī)械設(shè)備減征固定資產(chǎn)稅。

c.降低遺產(chǎn)稅稅率水平，以幫助中小企業(yè)克服在公司重組等情況下產(chǎn)生的涉及繼承的問(wèn)題。[3]

2.設(shè)備折舊稅收優(yōu)惠

a.美國(guó)推行加速折舊。其中，對(duì)試驗(yàn)研究用機(jī)械設(shè)備，折舊期限縮短為3年，產(chǎn)業(yè)用設(shè)備折舊年限減為5年。

b.德國(guó)將中小企業(yè)折舊率從10%提高到20%。

c.法國(guó)采取“期初扣除”(initialdeduction)這種特別折舊方式，規(guī)定對(duì)于購(gòu)買(mǎi)技術(shù)開(kāi)發(fā)投資公司(financialinnovationcompanies)股票的投資，可以在期初扣除50%。技術(shù)開(kāi)發(fā)融資公司是指經(jīng)政府批準(zhǔn)以研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目融資為特殊目的的公司。對(duì)于軟件以及其它符合條件的設(shè)備，可按100%在期初扣除。

d.日本中小企業(yè)對(duì)設(shè)備現(xiàn)代化改造實(shí)行特別折舊，對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備使用期限縮短到4～5年。

3.鼓勵(lì)投資的優(yōu)惠

a.美國(guó)鼓勵(lì)向小企業(yè)投資，降低投資所得稅率。

b.德國(guó)對(duì)新建的中小企業(yè)所消耗完的動(dòng)產(chǎn)投資，免交50%的所得稅。對(duì)中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進(jìn)行投資的部分免征財(cái)產(chǎn)稅。

c.法國(guó)鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者在盈利的情況下轉(zhuǎn)讓中小企業(yè)，在中小企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)不征稅。而且中小企業(yè)員工投資于企業(yè)，可部分免交個(gè)人所得稅。

d.日本中小企業(yè)法人債務(wù)在次年不必全部清賬，還可從利潤(rùn)中提取16%作為積累，用于企業(yè)的投資擴(kuò)張。

4.技術(shù)創(chuàng)新開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠

(1)美國(guó)

a.對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠。如企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額稅收抵免；推行加速折舊；由地方政府對(duì)新興的中小高技術(shù)企業(yè)減免地方稅收；提前以公司未來(lái)的稅收作為政府對(duì)企業(yè)當(dāng)前的投資等。

b.鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科研開(kāi)發(fā)。企業(yè)能夠申請(qǐng)研究和試驗(yàn)費(fèi)用抵免，抵免額為符合條件研究費(fèi)用的20%，同時(shí)規(guī)定，增加試驗(yàn)研究費(fèi)用可減稅，對(duì)高出企業(yè)過(guò)去3年研究開(kāi)發(fā)支出平均額的部分減稅25%。

c.鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。規(guī)定美國(guó)小企業(yè)管理局(SBA,SmallBusinessAdministration)頒布執(zhí)照的專(zhuān)門(mén)從事風(fēng)險(xiǎn)投資的民營(yíng)公司，除了可用自籌資金投資外，還被允許向SBA申請(qǐng)軟貸款，這種投資可享受相應(yīng)的特殊稅收優(yōu)惠。

(2)法國(guó)

a.1983年制定《技術(shù)開(kāi)發(fā)投資稅收優(yōu)惠制度》，主要內(nèi)容為：凡當(dāng)年R&D投資額高于前2年平均數(shù)（經(jīng)通貨膨脹調(diào)整）的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)后可免交相當(dāng)于R&D投資增加額若干比例的企業(yè)所得稅，并規(guī)定了最高限額。

b.對(duì)中小企業(yè)以專(zhuān)利形式向創(chuàng)新企業(yè)投資的，給予稅收優(yōu)惠。

c.從1997年起，在預(yù)定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未發(fā)生的情況下，以專(zhuān)利、發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)向企業(yè)進(jìn)行投資的投資者，所獲利潤(rùn)增值部分可延期5年交稅。

(3)日本

a.技術(shù)含量高的中小企業(yè)所購(gòu)入或租借的機(jī)器設(shè)備減免所得稅。

b.信息行業(yè)有專(zhuān)門(mén)的減稅待遇。包括：增加25%的科研稅務(wù)貸款；扣除50%的軟件收入，作為用于軟件開(kāi)發(fā)的免稅儲(chǔ)備金；扣除相當(dāng)于培訓(xùn)軟件工程師開(kāi)支20%和相當(dāng)于售價(jià)2.5%的金額，用作意外損失儲(chǔ)備金；購(gòu)置用于基礎(chǔ)技術(shù)開(kāi)發(fā)的資產(chǎn)，免征7%的稅金等。

（二）主要發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠措施分析

綜上所述，美、德、法、日4國(guó)的稅收優(yōu)惠措施很清晰地呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)。

1.優(yōu)惠范圍相當(dāng)大

諸項(xiàng)措施幾乎貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資等環(huán)節(jié)，并涉及了流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、投資收益所得稅等多個(gè)稅種。

2.優(yōu)惠的針對(duì)性強(qiáng)

政府充分認(rèn)識(shí)到了中小企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，以及作為弱勢(shì)群體本身的脆弱性和生存環(huán)境的相對(duì)艱難，故針對(duì)中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力較差、管理成本高、融資難等問(wèn)題制定政策，使中小企業(yè)真正受惠。

3.優(yōu)惠方式多樣

采取了減免稅、加速折舊、再投資減免、費(fèi)用扣除、盈虧相抵等多種方式，并且優(yōu)惠力度大。

4.重視對(duì)企業(yè)創(chuàng)新和高新技術(shù)中小企業(yè)的支持

鼓勵(lì)企業(yè)將資金投入到技術(shù)研究中去，研制開(kāi)發(fā)科技含量高的新產(chǎn)品和新工藝；對(duì)信息、生物、通訊等高新技術(shù)中小企業(yè)尤其關(guān)注。

二、運(yùn)用稅收優(yōu)惠發(fā)展的借鑒

據(jù)資料顯示：目前我國(guó)登記注冊(cè)中小企業(yè)為3570萬(wàn)戶，占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99%；中小企業(yè)產(chǎn)品出口額占全國(guó)出口總額的60%；中小企業(yè)提供了約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，以其占全部企業(yè)48.5%的資產(chǎn)創(chuàng)造69.7%的就業(yè)崗位以及同時(shí)還為國(guó)家創(chuàng)造了43.2%的工商稅收[4]?？梢?jiàn)，中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是社會(huì)穩(wěn)定的重要保證需要給予大力扶持和發(fā)展。

雖然1994年稅制改革以后，國(guó)家在稅收政策上給予了中小企業(yè)一定的扶持，但是，隨著中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中地位的不斷提升，原有稅收優(yōu)惠措施針對(duì)性不強(qiáng)、內(nèi)容零散、優(yōu)惠形式單一以及支持力度小的缺陷，使得現(xiàn)有政策已不能再滿足中小企業(yè)迅速發(fā)展與擴(kuò)張的要求。

此外，WTO的核心之一即為實(shí)現(xiàn)“國(guó)民待遇”，在稅收政策方面就是要體現(xiàn)出稅收公平。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收政策的制訂不是從產(chǎn)業(yè)政策出發(fā)，而是從不同的經(jīng)濟(jì)所有制類(lèi)型出發(fā)，這種區(qū)別對(duì)待的稅收政策并不能體現(xiàn)出稅收的公平。對(duì)中小企業(yè)特別是私營(yíng)個(gè)體企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施稅收優(yōu)惠實(shí)際上恰恰體現(xiàn)了稅收公平的原則。通過(guò)運(yùn)用稅收政策工具，使中小企業(yè)能和大企業(yè)一樣處在同一起跑線上，享受“國(guó)民待遇”，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和企業(yè)的健康發(fā)展。另外，稅收公平應(yīng)該是相對(duì)的、有條件的和有比較的，在現(xiàn)階段，可以這么說(shuō)，最適合我國(guó)國(guó)情的稅收政策就是最公平的政策。對(duì)國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的中小企業(yè)實(shí)施特殊的稅收優(yōu)惠，就正是從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)對(duì)中小企業(yè)給予的扶持，從而有利于經(jīng)濟(jì)整體的協(xié)調(diào)發(fā)展。

因此，有效借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的稅收優(yōu)惠體系是擺在我們面前的緊要任務(wù)。

（一）完善增值稅

1.修訂小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人不具備一般納稅人資格，不能申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而不能向需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷(xiāo)售貨物。如果要銷(xiāo)售貨物，也只能依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)*增值稅專(zhuān)用發(fā)票的通知》的規(guī)定：凡能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）國(guó)稅局批準(zhǔn)，其銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所*專(zhuān)用發(fā)票。

因此，建議考慮重新修訂小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所固定、財(cái)務(wù)制度健全、能提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度、無(wú)偷稅漏稅行為，就應(yīng)該被認(rèn)定為一般納稅人[5]；同時(shí)，可修改對(duì)小規(guī)模納稅人的固定征收率為浮動(dòng)征收率，在3%～4%的范圍內(nèi)調(diào)整。

2.實(shí)現(xiàn)增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變

我國(guó)是世界上僅有的實(shí)施生產(chǎn)型增值稅的2個(gè)國(guó)家之一（中國(guó)和印尼），生產(chǎn)性增值稅的弊端在于其既不利于我國(guó)中小企業(yè)新增投資，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，也不利于加入WTO后的中小企業(yè)降低出口產(chǎn)品成本，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，因此應(yīng)盡早轉(zhuǎn)型。但出于財(cái)政狀況等方面的考慮，方案設(shè)計(jì)上可以“分步走”：在增值稅征扣范圍統(tǒng)一的前提條件下，第一步先允許將企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)時(shí)一次抵扣；第二步，待時(shí)機(jī)成熟再將不動(dòng)產(chǎn)按征扣統(tǒng)一原則設(shè)計(jì)納入抵扣。一旦轉(zhuǎn)型實(shí)施，將發(fā)生明顯的減稅效應(yīng)和鼓勵(lì)投資的作用。

3.掃除增值稅對(duì)高新技術(shù)中小企業(yè)發(fā)展的障礙

高新技術(shù)產(chǎn)品一般都是高附加值的產(chǎn)品，增值率比一般商品要高出許多，加上其消耗的原材料少，因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少；而不屬于抵扣范圍的固定資產(chǎn)購(gòu)入所占比重相對(duì)要大，可見(jiàn)，對(duì)增值額課稅使得高新技術(shù)產(chǎn)品的稅負(fù)較一般產(chǎn)品要高。

另外，高新技術(shù)企業(yè)中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等無(wú)形資產(chǎn)的投入占了相當(dāng)比重，而且這種投入也將呈現(xiàn)愈來(lái)愈大的趨勢(shì)。但是，由于無(wú)形資產(chǎn)不能抵扣增值稅，所以我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)新產(chǎn)品形成前所投入的大量研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣；從科研機(jī)構(gòu)、高等院校購(gòu)買(mǎi)的專(zhuān)利技術(shù)，也因?yàn)槔U納營(yíng)業(yè)稅而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)疑加重了高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。

因此，除了積極實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型外，在現(xiàn)階段這一過(guò)渡階段，可考慮先對(duì)高新技術(shù)企業(yè)作出特殊規(guī)定，如允許企業(yè)新設(shè)備購(gòu)入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等按一定比例作進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，或者對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所繳納的增值稅按適當(dāng)比例返還，用于企業(yè)的繼續(xù)研究與開(kāi)發(fā)，以減輕企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。

（二）調(diào)整所得稅

1.并軌內(nèi)外資企業(yè)所得稅

由于我國(guó)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)非常低，僅相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的1/3～1/4，因此，給予內(nèi)資企業(yè)“國(guó)民待遇”、內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌勢(shì)在必行。并軌包括稅基的統(tǒng)

一、稅率的統(tǒng)一和稅收減免政策的統(tǒng)一。特別是對(duì)高科技、基礎(chǔ)設(shè)施等國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策重點(diǎn)扶持的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這將進(jìn)一步從稅制的源頭上注入更多促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的因素。

2.改革企業(yè)所得稅基本稅率

近年來(lái)世界各國(guó)紛紛下調(diào)企業(yè)所得稅稅率，而我國(guó)卻還一直保持著33%的基本稅率。此時(shí)我們可考慮適當(dāng)下調(diào)，或?qū)嵭谐~累進(jìn)稅率，對(duì)不同發(fā)展水平的地區(qū)、不同資源狀況、不同技術(shù)裝備狀況所形成的差別利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)；同時(shí)，設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，體現(xiàn)出對(duì)中小企業(yè)的政策傾斜。

3.注重所得稅對(duì)高新技術(shù)中小企業(yè)的影響

在我國(guó)的稅收優(yōu)惠中，規(guī)定對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅，但是，對(duì)個(gè)人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個(gè)人所得（如利息、股息、紅利）卻沒(méi)有相應(yīng)的優(yōu)惠措施。

由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)率一般較高，給個(gè)人投資者分配的利潤(rùn)就相對(duì)較多，個(gè)人須繳納的所得稅也就相對(duì)較重，從而在一定程度上影響了個(gè)人投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性。因此，若能降低高新技術(shù)企業(yè)個(gè)人投資所得的稅率[6]，或給予其它稅收優(yōu)惠，就可以有效刺激巨大的民間資本市場(chǎng)，彌補(bǔ)政府財(cái)力的不足。

另外，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)普遍人力成本較高的問(wèn)題，可考慮調(diào)整甚至取消高新技術(shù)企業(yè)的計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠，從側(cè)面提高高科技從業(yè)人員的收入，有助于促進(jìn)企業(yè)吸納更多優(yōu)秀的高科技人才。

在企業(yè)所得稅方面，規(guī)定對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自開(kāi)始獲利年度起實(shí)行“兩免三減半”政策。這一優(yōu)惠范圍還可以再擴(kuò)大，即凡是經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，就應(yīng)該可以享受這些優(yōu)惠。同時(shí)，可考慮對(duì)一些生產(chǎn)水平高的高新技術(shù)企業(yè)，在規(guī)定的減免期滿后，延長(zhǎng)減半征收企業(yè)所得稅的年限；對(duì)填補(bǔ)了我國(guó)高新科技空白項(xiàng)目的企業(yè)，則可實(shí)行特殊的“五年全免”的優(yōu)惠措施，以達(dá)到大幅減輕高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展高、精、尖技術(shù)的目的。

（三）鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新，加強(qiáng)科研開(kāi)發(fā)與加大投資

1.推行加速折舊

較之常用的“直線法”折舊，加速折舊可讓企業(yè)獲得遞延納稅好處，相當(dāng)于給了企業(yè)一筆無(wú)息貸款。

從我國(guó)現(xiàn)行對(duì)加速折舊的規(guī)定來(lái)看，措施的范圍與力度都十分有限，主要是針對(duì)進(jìn)行中間試驗(yàn)的設(shè)備以及船舶、飛機(jī)、汽車(chē)等大型機(jī)械制造企業(yè)的設(shè)備，缺乏對(duì)設(shè)備更新速度快的中小企業(yè)的優(yōu)惠。因此，建議借鑒法國(guó)的做法，一方面，明確規(guī)定用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的新設(shè)備、新工具可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊；另一方面，可考慮對(duì)技術(shù)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備、進(jìn)口軟件的購(gòu)置以及風(fēng)險(xiǎn)資本的投資實(shí)行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當(dāng)年就扣除50%～100%。

2.準(zhǔn)予R&D費(fèi)用的列支

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，國(guó)有、集體以及國(guó)有控股工業(yè)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣應(yīng)納稅額。虧損企業(yè)發(fā)生的R&D費(fèi)用只能據(jù)實(shí)列支，盈利企業(yè)R&D費(fèi)用增長(zhǎng)10%的，其實(shí)際發(fā)生額的50%可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。

從以上規(guī)定中我們可以看到至少有兩點(diǎn)不足：首先，享受R&D費(fèi)用列支優(yōu)惠的企業(yè)范圍太窄，僅限于國(guó)有、集體以及國(guó)有控股工業(yè)企業(yè)中R&D費(fèi)用增長(zhǎng)達(dá)10%的盈利企業(yè)，這對(duì)于絕大多數(shù)非國(guó)有的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一種政策上的不公平；其次，50%的超額扣除要受到應(yīng)納稅所得額的限制，這對(duì)相當(dāng)一部分利潤(rùn)水平仍然較低的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，優(yōu)惠的力度自然大打折扣。

因此，可取消有關(guān)政策中的相關(guān)限制，規(guī)定只要是符合條件的R&D費(fèi)用，就可以按150%的比例享受稅前扣除的優(yōu)惠[7]，不足抵扣的部分，還可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

3.用盈虧相抵降低高新技術(shù)中小企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)

盈虧相抵包括“盈虧前抵”和“盈虧后抵”?！坝澢暗帧笔侵溉羝髽I(yè)在某一年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以前年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，并可申請(qǐng)退回以前年度已納的所得稅；“盈虧后抵”則是準(zhǔn)予用以后年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，實(shí)質(zhì)上也就是政府用以后年度的稅收來(lái)承擔(dān)企業(yè)的部分虧損。

目前我國(guó)規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)只能盈虧后抵，且只可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，而美國(guó)則規(guī)定可前抵3年，后抵7年；日本規(guī)定可前抵1年，后抵5年。

考慮盈虧前抵能更體現(xiàn)出稅收政策對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的鼓勵(lì)程度，更為直接地承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，所以對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)大的高新技術(shù)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，若能綜合兩種抵銷(xiāo)方法，允許盈虧前抵2～3年、盈虧后抵5年，那么投資風(fēng)險(xiǎn)自然就能得到有效降低。

（四）改進(jìn)出口退稅政策

1.實(shí)行全額徹底退稅

現(xiàn)在我國(guó)對(duì)出口產(chǎn)品一般是采取“免、抵、退”的出口退稅辦法。雖然近年來(lái)出口退稅率已不斷提高，平均約為15%，但仍然低于現(xiàn)行一般產(chǎn)品的法定稅率17%（部分為13%）。而且，由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其中的勞動(dòng)服務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅也不能抵扣。因此，征收的稅額是大于實(shí)際退稅額的，顯然影響到我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)。

所以，依據(jù)WTO的規(guī)則，應(yīng)該允許對(duì)出口產(chǎn)品在產(chǎn)銷(xiāo)全過(guò)程中所繳納的增值稅給予全額退還?，F(xiàn)行對(duì)各類(lèi)企業(yè)所實(shí)行的不同退免稅計(jì)算方法，造成的實(shí)際退稅差別，也要通過(guò)采用統(tǒng)一的退稅辦法，加以消除。而也只有實(shí)行全額徹底退稅，才能更加提高我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品出口[8]。

2.進(jìn)一步考慮擴(kuò)大出口退稅的稅種范圍

目前我國(guó)出口退稅的稅種僅為增值稅和消費(fèi)稅，而依據(jù)WTO規(guī)則，退免的間接稅還可以包括營(yíng)業(yè)稅、銷(xiāo)售稅、印花稅、執(zhí)照稅、特許經(jīng)營(yíng)稅等。為了加大稅收鼓勵(lì)出口的力度，我們可以把營(yíng)業(yè)稅列入退稅范圍，同時(shí)把隨同增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅一起征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅等列入退稅范圍，再逐步退免其它稅種。

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