導語：統(tǒng)一稅制體現(xiàn)稅收公平論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從物業(yè)稅種總體設計；土地稅的設計；房產(chǎn)稅設計進行論述。其中，主要包括：物業(yè)稅的課稅對象為不動產(chǎn)--土地和建筑物、對土地類型、土地使用者的身份及土地使用的用途綜合考慮、將城市和農(nóng)村土地作為統(tǒng)一客體設計土地稅種、對房屋所有權征稅應當依據(jù)房屋價值規(guī)定相應的起征額、產(chǎn)權屬于全民所有的，以經(jīng)營管理單位為納稅人、我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制以土地面積或房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)、支持農(nóng)業(yè)發(fā)展、因地制宜、在經(jīng)濟發(fā)達的省份，農(nóng)村應稅房屋數(shù)量多、房地產(chǎn)評估機制的建立是房地產(chǎn)課稅的基礎、原來由政府部門負責對房地產(chǎn)進行評估，應逐漸由社會中介機構來承擔、原來由政府部門負責對房地產(chǎn)進行評估，應逐漸由社會中介機構來承擔等，具體請詳見。

自2003年起，我國物業(yè)稅的開征正式提上日程。目前，我國已有十個城市進入試點"空轉"階段，到全國統(tǒng)一實施物業(yè)稅應該還有一段相當長的路要走，許多問題還有待研究，"是否在農(nóng)村開征物業(yè)稅"就是論點之一，近期已成為公眾關注的焦點。許多學者考慮到我國農(nóng)村生活水平低、城鄉(xiāng)差距巨大的現(xiàn)狀，認為開征物業(yè)稅會給農(nóng)民增加新的負擔，故不應在農(nóng)村開征物業(yè)稅。筆者認為，物業(yè)稅本身不會加重農(nóng)民負擔，為了與國際接軌，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，克服現(xiàn)有房地產(chǎn)稅制征稅范圍過窄，并充分體現(xiàn)稅收公平原則，在城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收物業(yè)稅是十分有必要的。

1物業(yè)稅種總體設計

物業(yè)稅的課稅對象為不動產(chǎn)--土地和建筑物，故應在物業(yè)稅下分設土地稅和房產(chǎn)稅兩個稅種，將耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，轉化為在房地產(chǎn)開發(fā)階段征收的土地稅，將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓金合并，轉化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的房產(chǎn)稅，稅收管轄權歸地方。

2土地稅的設計

2.1課稅對象

對于農(nóng)村土地稅的課稅對象，應對土地類型、土地使用者的身份及土地使用的用途綜合考慮，以確定是否征稅。根據(jù)稅法的一般原理，對屬于生存保障手段的財產(chǎn)是不征稅的。因此，不能對屬于集體經(jīng)濟組織內(nèi)部成員所承包經(jīng)營的農(nóng)地、林地、宅基地征收物業(yè)稅。另一方面，為了保護耕地，耕地占用稅的征稅對象應從用于種植農(nóng)作物(包括菜地、園地)的土地，擴張到全部農(nóng)業(yè)用途的土地，即林地、草地、養(yǎng)殖等非耕地的農(nóng)業(yè)用地。

對于土地使用權的征稅，鑒于我國農(nóng)村土地制度的特殊性和復雜性，應對農(nóng)村土地的不同類型加以區(qū)分，具體分析如下表：

2.2納稅人

土地稅的納稅人為土地的使用者，對于農(nóng)村土地稅的征收應實行征稅對象一體化，除具有公益用地性質的土地之外，將城市和農(nóng)村土地作為統(tǒng)一客體設計土地稅種。例如，對房產(chǎn)占用土地，不分房產(chǎn)權利人的國籍，不分地域，統(tǒng)一征收土地稅。對不當利用土地的行為征收物業(yè)稅。對于占用農(nóng)用地進行非農(nóng)生產(chǎn)的應實行重稅，以保護耕地。對閑置全民所有土地的，對荒蕪農(nóng)民集體所有土地的，應實行重稅，以示其懲罰性。

3房產(chǎn)稅設計

3.1課稅對象

對房屋所有權征稅應當依據(jù)房屋價值規(guī)定相應的起征額，房屋價值高于起征額者納稅。這樣物業(yè)稅在農(nóng)村的征稅范圍就局限于部分富裕地區(qū)的居民，既保證了公平又實現(xiàn)了效率。同時這種設計能夠適應形勢的變化，當部分地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，房屋價值達到了征收物業(yè)稅的標準，就可以直接按照相應的稅率進行納稅，保證了稅收法律制度的穩(wěn)定。

3.2納稅人

應是在農(nóng)村擁有房屋產(chǎn)權、土地使用權的企業(yè)、事業(yè)單位和個人。產(chǎn)權屬于全民所有的，以經(jīng)營管理單位為納稅人；產(chǎn)權為共有的，以共有人為納稅人；產(chǎn)權關系不明確的，以代管人或使用人為納稅人。

3.3計稅依據(jù)

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制以土地面積或房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)，這兩種計稅依據(jù)既不科學又無彈性，根據(jù)國際的通行做法，以評估價值而不是房產(chǎn)原值作為計稅依據(jù)最為可取，評估周期一般為兩至三年。借鑒國際上較流行的方法：市場比較法，將應稅房地產(chǎn)與近期已發(fā)生交易的類似房地產(chǎn)比較，并以后者的交易價格為基礎，通過價格影響因素修正得出評估價值。⑦這一方法適用于房產(chǎn)交易頻繁的城鎮(zhèn)，但不適合農(nóng)村的現(xiàn)狀。對于農(nóng)村房產(chǎn)價值的評估，筆者建議：

第一，在經(jīng)濟發(fā)達的省份，農(nóng)村應稅房屋數(shù)量多，可根據(jù)各地實際情況對農(nóng)村住房分門別類，對有代表性的房屋進行價值評估，同類型房屋借鑒使用，可允許有較小的浮動范圍。

第二，在經(jīng)濟不發(fā)達的省份，絕大多數(shù)農(nóng)村住房屬于免稅范圍，政府的評估壓力小，只針對少數(shù)富裕農(nóng)村進行評估即可。

3.4稅率

物業(yè)稅稅率水平的設置是物業(yè)稅制度設計的關鍵，關系到納稅人的納稅負擔和政府的財政收入，必須綜合各方面因素謹慎選擇。筆者認為，稅率水平的設置應遵循以下原則：

第一，支持農(nóng)業(yè)發(fā)展。為了鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和保證農(nóng)業(yè)的再生產(chǎn)能力，應對農(nóng)村物業(yè)稅與非農(nóng)村物業(yè)稅加以區(qū)分，對農(nóng)村物業(yè)稅征收較低的稅率。同時為了保護耕地，對占用耕地用于非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的物業(yè)稅應確定較高的稅率。

第二，因地制宜。我國地域遼闊，各地經(jīng)濟發(fā)展水平差距明顯，農(nóng)民的納稅能力也有很大差距。因此，在確定我國物業(yè)稅稅率水平時，應當充分考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，設置幅度稅率。由中央政府決定物業(yè)稅稅率的幅度，而具體稅率由地方政府根據(jù)本地農(nóng)村的發(fā)展狀況決定，因地制宜，充分體現(xiàn)公平與效率。

第三，對房屋、土地設置不同的稅率。物業(yè)稅的征稅對象包括土地和建筑物，兩者具有不同的自然屬性和經(jīng)濟屬性。土地為稀缺資源，以長期看價格將會不斷上漲，且波動不大，較穩(wěn)定。而房屋價格受供求關系的影響，波動較大，并且我國農(nóng)村土地制度產(chǎn)權復雜，故宜將土地和房屋分別征稅，根據(jù)各自的特性確定相應稅率。

3.5優(yōu)惠政策

根據(jù)稅法的一般原理，對屬于生存保障手段的財產(chǎn)是不征稅的，因此對價值不超過起征額的房產(chǎn)以及集體經(jīng)濟組織內(nèi)部成員承包自用或流轉給他人的農(nóng)地、林地應免征物業(yè)稅。稅收優(yōu)惠也可起到政策引導的作用，為了鼓勵貧困農(nóng)村脫貧致富，可對貧困農(nóng)村的經(jīng)營性用途的不動產(chǎn)及外來投資給予減免優(yōu)惠。也可對西部農(nóng)村的初始投資給予稅收優(yōu)惠，以支持西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。另外，為了體現(xiàn)稅收公平原則，對于老弱病殘應該根據(jù)個人境況給予適當?shù)臏p免。

3.6評估機制

房地產(chǎn)評估機制的建立是房地產(chǎn)課稅的基礎，開征物業(yè)稅的各國無一不重視房地產(chǎn)評估制度的建設。由于我國還不具備完善的物業(yè)稅評估機制，所以建立一套完整、科學、公平的房地產(chǎn)評估機制迫在眉睫。那么評估機構由誰來擔任才最合理呢？對此，理論界大體有三種觀點：一種觀點認為，隨著市場化改革的深入，原來由政府部門負責對房地產(chǎn)進行評估，應逐漸由社會中介機構來承擔，并相應明確其應擔負的法律責任。⑧筆者不同意這種觀點。首先，我國從事物業(yè)評估的社會中介機構還沒有能力承擔起全國物業(yè)評估的重任，由于社會中介機構的發(fā)展只能隨著市場的發(fā)展而發(fā)展，不能依賴政府的力量短時間內(nèi)聚集人力、物力來組建完善評估體系，所以，依靠社會中介機構來形成完善的物業(yè)評估體系需要相當長的時間。其次，由社會中介機構負責對房地產(chǎn)進行評估，能否保證公平還有待商榷。從現(xiàn)實來看，許多市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，如：美國、新加坡等都是由政府來組建房地產(chǎn)評估部門。另一種觀點認為，在稅務機構內(nèi)部設置房地產(chǎn)評估管理機構最為合適。原因是對物業(yè)價值的評估主要是為了征收物業(yè)稅，對物業(yè)價值的評估是稅款征收過程中派生出來的一項工作，所以由稅務機關擔當物業(yè)評估的重任最為合適。⑨這種評估機制將稅款的征、評工作合為一體，提高了工作效率。但是這種管理模式欠缺監(jiān)督機制，稅務部門集征收和評估的權力于一身，易導致暗箱操作和腐敗的產(chǎn)生。另外，評估價值的高低直接影響稅務部門所征稅款額的高低，稅務部門能否做到公正評估呢？還有一種觀點認為，應當由房屋國土部門負責評估。因為物業(yè)稅評估所需的土地、房屋登記資料均在房屋國土部門，由該部門擔任評估工作，大大降低評估成本。⑩同時，房屋國土部門具有比稅務部門更加專業(yè)的評估水平和豐富的評估經(jīng)驗，因此就我國現(xiàn)狀來看，由房屋國土部門負責房地產(chǎn)的評估工作比較妥當。筆者同意這種觀點，建議在中央建立一個主管評估工作的機構，負責對地方評估工作的監(jiān)督和指導。由地方房屋國土部門設置專門的物業(yè)稅評估機構。

3.7納稅期限

在納稅期限上，國外的財產(chǎn)稅大多采取的是分次繳納的方式，例如澳大利亞的新威爾州、智利、丹麥、日本等允許納稅人分四次支付稅款；以色列分六次征收；英國分十次征收。我國的物業(yè)稅可實行按年計稅、分次繳納的方法。但考慮到我國農(nóng)村地廣人多，納稅征管體系還不夠健全，繳納次數(shù)過多會增加相應的征收費用且不易管理，可以考慮采取按年計稅、半年繳納一次的方案。

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［4］戴海平、張志軍主編.另一個角度解稅法[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社

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