導(dǎo)語(yǔ)：稅務(wù)稽查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)策略分析論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)造假手段；信息化環(huán)境下的稅務(wù)稽查策略兩個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：信息系統(tǒng)加工規(guī)則造假、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制造假、信息系統(tǒng)簿記機(jī)制造假、信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口造假、信息系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)源造假、“軟件系統(tǒng)質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)”策略、“宏觀及歷史指標(biāo)比對(duì)分析”策略、“系統(tǒng)規(guī)則稽查”策略、“人工干預(yù)口稽查”策略、“不輕信系統(tǒng)自動(dòng)化加工結(jié)果和打印結(jié)果”策略、“超級(jí)管理權(quán)”策略等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

【摘要】本文深入剖析了在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)造假的各種手段，在此基礎(chǔ)上，探討了信息化環(huán)境下稅務(wù)稽查所要采取的策略。

關(guān)鍵詞：信息化會(huì)計(jì)造假稅務(wù)稽查稽查策略數(shù)據(jù)源造假

一、信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)造假手段

（一）信息系統(tǒng)加工規(guī)則造假

加工規(guī)則是信息系統(tǒng)自動(dòng)化、高效率處理數(shù)據(jù)的前提，它規(guī)定了信息系統(tǒng)運(yùn)行的環(huán)境，是系統(tǒng)功能發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和必要條件。加工規(guī)則對(duì)信息系統(tǒng)的無(wú)障礙正常運(yùn)行至關(guān)重要，它奠定了自動(dòng)化運(yùn)行的基礎(chǔ)和平臺(tái)。當(dāng)然也正是這些規(guī)則的設(shè)置，為造假者提供了可乘之機(jī)。下面筆者剖析一下這方面的典型造假手法。

1.多賬套造假。賬套是商品化財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)商基于通用化考慮，為兼顧不同行業(yè)、不同企業(yè)用戶的個(gè)性化需要，由購(gòu)買(mǎi)者在軟件功能平臺(tái)的支持下，根據(jù)軟件預(yù)留的參數(shù)接口，由購(gòu)買(mǎi)者自己定義和建立的核算與管理體系。造假者可以按不同的會(huì)計(jì)核算規(guī)則分別設(shè)置多個(gè)賬套并同時(shí)進(jìn)行核算。而來(lái)源于相同會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原始數(shù)據(jù)，按不同的目標(biāo)或不同的信息使用對(duì)象依據(jù)不同的加工規(guī)則進(jìn)行加工，自然會(huì)產(chǎn)生差異很大的數(shù)據(jù)結(jié)果。如果沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制和外部稽查措施，那么這種多賬套造假在信息化環(huán)境下將橫行無(wú)忌。

2.模板造假。在信息系統(tǒng)中，許多重復(fù)有規(guī)律的數(shù)據(jù)加工操作是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成的。其基本思路是：根據(jù)數(shù)據(jù)加工規(guī)則，預(yù)先制作加工模板并保存起來(lái)，在需要進(jìn)行類似的數(shù)據(jù)加工時(shí)，由系統(tǒng)調(diào)用模板自動(dòng)生成所需數(shù)據(jù)。由于模板的加工規(guī)則是由人來(lái)設(shè)置的，并且可以隨時(shí)修改維護(hù)，這就為造假者留下了巧妙的造假機(jī)會(huì)。不同的模板參數(shù)定義，會(huì)使加工后的數(shù)據(jù)結(jié)果大相徑庭。

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，為充分利用信息系統(tǒng)自動(dòng)化優(yōu)勢(shì)，通常將那些業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、業(yè)務(wù)性質(zhì)相同、科目對(duì)應(yīng)關(guān)系固定、金額計(jì)算有規(guī)律的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，通過(guò)定義憑證模板的形式預(yù)存起來(lái)。當(dāng)需要進(jìn)行相關(guān)轉(zhuǎn)賬處理時(shí)，由憑證模板自動(dòng)生成相關(guān)業(yè)務(wù)憑證，如期末費(fèi)用計(jì)提、攤銷，期間損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)等。這種模板自動(dòng)生成的憑證，其正確性與模板定義要素（特別是金額取數(shù)公式）密切相關(guān)。造假者可以通過(guò)修改模板定義要素進(jìn)行造假。例如，某企業(yè)某會(huì)計(jì)期間發(fā)生“制造費(fèi)用———技改費(fèi)”（科目編碼410504）100萬(wàn)元，按實(shí)際工時(shí)數(shù)在三個(gè)生產(chǎn)車間按比例進(jìn)行費(fèi)用分配：一車間分?jǐn)?0%，二車間分?jǐn)?5%，三車間分?jǐn)?5%。其中，二車間生產(chǎn)的是免稅產(chǎn)品。那么正確的轉(zhuǎn)賬取數(shù)函數(shù)應(yīng)當(dāng)為：借：生產(chǎn)成本——一車間QM（410504，月）*0.2、———二車間QM（410504，月）*0.45、———三車間QM（410504，月）*0.35；貸：制造費(fèi)用QM（410504，月）。但是，造假者為了調(diào)整應(yīng)稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品的盈利水平以實(shí)現(xiàn)逃稅目的，可以改變轉(zhuǎn)賬取數(shù)函數(shù)的設(shè)定。如將一車間的轉(zhuǎn)賬取數(shù)函數(shù)定義為QM（410504，月）*0.45，而將二車間的轉(zhuǎn)賬取數(shù)函數(shù)定義為QM（410504，月）*0.2。這種參數(shù)的微調(diào)所導(dǎo)致的計(jì)稅結(jié)果是大不相同的。如果稽查人員不核對(duì)模板定義內(nèi)容而僅從賬面結(jié)果審查，顯然是很難察覺(jué)到這種“四兩撥千斤”的微妙技巧的。

3.程序造假。這種造假俗稱為在系統(tǒng)軟件中“開(kāi)天窗”。它是指在軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由設(shè)計(jì)者在系統(tǒng)軟件中直接“嵌入”特殊操縱程序并預(yù)留超級(jí)數(shù)據(jù)接口和密碼口，然后將程序與系統(tǒng)有機(jī)地設(shè)計(jì)為一體。例如：某企業(yè)在自己開(kāi)發(fā)的軟件中，“嵌入”這樣的數(shù)據(jù)操縱程序，將記賬憑證“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目登賬程序事先設(shè)置為：當(dāng)銷售收入超過(guò)20萬(wàn)元時(shí)，將超過(guò)的部分打包轉(zhuǎn)移，不再記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，計(jì)算機(jī)只登記20萬(wàn)元；有的系統(tǒng)在設(shè)計(jì)賬戶試算平衡程序時(shí)，不再匯總貸方數(shù)據(jù)，而將借方匯總數(shù)直接移至貸方，以造成借貸永遠(yuǎn)平衡的假象；還有的系統(tǒng)在設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提程序時(shí)，使折舊計(jì)提后的凈值保持不變或以操作者的意志進(jìn)行變化，以致系統(tǒng)可以一直提取折舊或按操作者掌控的年限計(jì)提折舊等。這種經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)而“固化”在系統(tǒng)軟件中的特殊程序，可以使加工的數(shù)據(jù)、加工的過(guò)程以及加工后的結(jié)果完全背離會(huì)計(jì)原則，同時(shí)，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)“偽裝”后又很難露出破綻。

（二）信息系統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制造假

內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全、可靠和正確運(yùn)行的保證。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，人是系統(tǒng)的主要因素，所以在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，幾乎都是以人為控制目標(biāo)展開(kāi)的。但在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)處理技術(shù)的變化，使得系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制等方面發(fā)生了根本性的變化。原來(lái)只以人為控制目標(biāo)的內(nèi)部控制機(jī)制，需要轉(zhuǎn)化為同時(shí)以人和信息系統(tǒng)為控制目標(biāo)的內(nèi)部控制機(jī)制。因此產(chǎn)生了以人為控制目標(biāo)的一般控制和以信息系統(tǒng)為控制目標(biāo)的應(yīng)用控制相結(jié)合的全面內(nèi)部控制機(jī)制。具體的措施是：根據(jù)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，首先建立完善的、體現(xiàn)信息系統(tǒng)特點(diǎn)的崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上，在系統(tǒng)的各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)設(shè)置有效的密碼權(quán)限驗(yàn)證機(jī)制和數(shù)據(jù)自動(dòng)校驗(yàn)機(jī)制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)操作權(quán)限及加工數(shù)據(jù)等方面的真實(shí)、有效性問(wèn)題。

在上述內(nèi)部控制體系中，屬于應(yīng)用控制的機(jī)制一般被“固化”在系統(tǒng)軟件

的相關(guān)程序中，通常用于檢測(cè)那些違背會(huì)計(jì)規(guī)則或常規(guī)邏輯的問(wèn)題。這些控制機(jī)制有一定的透明度和執(zhí)行剛性。而對(duì)那些貌似“合乎”會(huì)計(jì)規(guī)則或常規(guī)邏輯的問(wèn)題，這些控制措施通常會(huì)顯得束手無(wú)策，而這往往又是會(huì)計(jì)造假和舞弊最容易被利用的環(huán)節(jié)。

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，對(duì)人的控制（稱為一般控制），無(wú)論是在設(shè)計(jì)時(shí)還是在執(zhí)行時(shí)，通常都具有很大的柔性。它是系統(tǒng)最不容易被了解和檢測(cè)的部分，屬于系統(tǒng)基礎(chǔ)性的控制，也是應(yīng)用控制發(fā)生作用的前提。在操作層面上，一般控制通常被設(shè)計(jì)成四個(gè)層次：系統(tǒng)管理員（或稱超級(jí)用戶）、賬套主管、各崗位業(yè)務(wù)主管和普通操作員。在內(nèi)容級(jí)別上，一般控制通常又可分成功能級(jí)控制和數(shù)據(jù)級(jí)控制兩個(gè)層面。功能級(jí)控制屬于某崗位的“硬”權(quán)限，而數(shù)據(jù)級(jí)控制是對(duì)功能級(jí)權(quán)限的細(xì)化、分割和限制。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，一般控制的上述控制層次和內(nèi)容級(jí)別，以會(huì)計(jì)不相容崗位相分離為原則，將各要素進(jìn)行排列組合，共同構(gòu)成了信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)的內(nèi)部控制體系。這種內(nèi)部控制體系的執(zhí)行，最終集中體現(xiàn)在象征各崗位權(quán)限的密碼權(quán)限上。需要說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)信息化環(huán)境中的自然人與系統(tǒng)“操作員”之間，從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)并不是一個(gè)概念。操作員是系統(tǒng)各崗位權(quán)限密碼的“人”化，誰(shuí)擁有了這一密碼，誰(shuí)就是這一崗位的合法操作員。因此，如果把自然人與“操作員”混為一談或忽視密碼的作用，將會(huì)為系統(tǒng)舞弊與造假留下巨大的隱患。公務(wù)員之家

（三）信息系統(tǒng)簿記機(jī)制造假

會(huì)計(jì)簿記具有記載和反映兩項(xiàng)職能，這兩項(xiàng)職能分別由賬戶和賬簿來(lái)完成，賬戶負(fù)責(zé)記載，賬簿負(fù)責(zé)反映。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，信息存儲(chǔ)實(shí)現(xiàn)了電子數(shù)據(jù)庫(kù)化，會(huì)計(jì)簿記的兩項(xiàng)職能分別由兩個(gè)過(guò)程來(lái)完成：首先，它要把相關(guān)分類信息以電子數(shù)據(jù)庫(kù)的形式（有些可能被同時(shí)分散在多個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中）記載在磁性介質(zhì)上。信息在電子數(shù)據(jù)庫(kù)中的存儲(chǔ)格式不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬簿格式，人不可以直接識(shí)別。這只是完成了會(huì)計(jì)簿記的記載職能。其次，為滿足人們以賬簿形式進(jìn)行信息顯示查詢的需要，系統(tǒng)設(shè)計(jì)了人們所熟悉的賬簿格式顯示程序。當(dāng)需要時(shí)，由系統(tǒng)在瞬間從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行檢索、查詢和信息組織，然后以賬簿格式形式顯示出來(lái)，從而完成會(huì)計(jì)簿記的反映職能。從這個(gè)意義上說(shuō)，我們看到手工環(huán)境下的賬簿是實(shí)實(shí)在在存在的實(shí)物，它的會(huì)計(jì)簿記記載與反映職能被有機(jī)統(tǒng)一在一起且不可分割。而在信息化環(huán)境下，本質(zhì)上只有賬戶（且以電子數(shù)據(jù)庫(kù)的形式存在）沒(méi)有“賬簿”，會(huì)計(jì)簿記的記載職能是由電子數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，而會(huì)計(jì)簿記的反映職能則可以通過(guò)多種形式（不一定仍采用傳統(tǒng)的賬簿格式）來(lái)完成。從創(chuàng)新視角看，只要是能提供信息需求者所關(guān)心的“信息元”內(nèi)容的，那么它無(wú)論采用何種格式和何種組織形式，本質(zhì)上講它都實(shí)現(xiàn)了“賬簿”意義上的反映職能。基于此，就不難理解在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中所出現(xiàn)的賬簿格式可變、信息內(nèi)容可變甚至可以反映出未記賬憑證信息等諸多怪現(xiàn)象，也不難理解發(fā)生在信息化環(huán)境下，賬簿的“無(wú)痕跡修改”和“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”等功能了。上述這種簿記特征的變化，為信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)造假提供了方便。

1．無(wú)痕跡修改造假。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中的“憑證無(wú)痕跡修改”功能，通常與“反復(fù)核、反記賬、反結(jié)賬”功能相伴而生，它們均是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)電子數(shù)據(jù)庫(kù)化的特定產(chǎn)物?！胺磸?fù)核”是指在信息化環(huán)境下，可以將已經(jīng)審核過(guò)的會(huì)計(jì)憑證取消審核標(biāo)記，以便對(duì)其進(jìn)行無(wú)痕跡修改或增刪；“反記賬”又稱“倒記賬”，是指把一批已經(jīng)登賬的記賬憑證當(dāng)月的發(fā)生額從其各自賬簿中予以扣除，使賬簿恢復(fù)到該批憑證登賬前的狀態(tài)；“反結(jié)賬”又稱“倒結(jié)賬”或“環(huán)境恢復(fù)”，就是將已審核記賬并已結(jié)轉(zhuǎn)至下月的會(huì)計(jì)賬簿恢復(fù)到以前月份各會(huì)計(jì)賬簿的發(fā)生額和余額的狀態(tài)。有些會(huì)計(jì)軟件不僅可以進(jìn)行當(dāng)年各月的“反結(jié)賬”，甚至還可以進(jìn)行跨年度“反結(jié)賬”，即直接將會(huì)計(jì)賬簿恢復(fù)至指定年份、月份各賬簿未審核、未登賬前的發(fā)生額和余額的狀態(tài)。

2．會(huì)計(jì)核算目標(biāo)倒推造假。這種造假往往是先按造假目的設(shè)定一個(gè)造假目標(biāo)，比如目標(biāo)利潤(rùn)，然后以此作為結(jié)果，向前邏輯推定相關(guān)的一系列收入、費(fèi)用數(shù)據(jù)，然后經(jīng)反復(fù)測(cè)試，最終確定所要輸入的業(yè)務(wù)憑證數(shù)據(jù)。這種倒推造假，如果在手工環(huán)境下操作十分復(fù)雜，而在信息化環(huán)境下則易如反掌。

（四）信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口造假

1．賬務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)接口造假。對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)信息，最終都將在賬務(wù)系統(tǒng)被集中匯總處理后，傳遞至報(bào)表系統(tǒng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表。這些信息一部分由賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生，而另一部分則來(lái)源于其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)，如工資、固定資產(chǎn)、應(yīng)收、應(yīng)付等系統(tǒng)。這些來(lái)源于其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一般通過(guò)數(shù)據(jù)接口程序被實(shí)時(shí)或分批地制作成業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證（屬于外部機(jī)制憑證）輸入賬務(wù)系統(tǒng)，而這種制作過(guò)程通常是人工可控的。一般來(lái)說(shuō)，由業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生的原始轉(zhuǎn)賬數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)反映。但是，正是由于人工“干預(yù)”機(jī)制的存在，使這一轉(zhuǎn)賬接口成了極易造假的環(huán)節(jié)。

造假者在業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證生成與傳遞前，可對(duì)原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總表進(jìn)行有目的的修改，使生成以及被傳遞的會(huì)計(jì)憑證與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)背景不一致。如修改工資系統(tǒng)的人工費(fèi)用分配表，修改固定資產(chǎn)系統(tǒng)的折舊費(fèi)用分配表，修改應(yīng)收或應(yīng)付系統(tǒng)的往來(lái)業(yè)務(wù)匯總表等。

>整理提供盡管許多財(cái)務(wù)軟件在賬務(wù)系統(tǒng)中仍然保留了賬賬、賬證、賬表等核對(duì)功能，但由于這些功能通常只負(fù)責(zé)賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部勾稽關(guān)系的檢查，并不涵蓋系統(tǒng)之間的勾稽關(guān)系的檢查，所以，這種利用賬務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間接口造假有一定的隱蔽性。

2．打印接口造假。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的打印輸出，通常依序要經(jīng)過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié)，即業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源組織、屏幕格式顯示和打印機(jī)打印。由于信息化環(huán)境下的數(shù)據(jù)處理量極大，各種檢查人員通常很少會(huì)對(duì)輸出的信息進(jìn)行逐筆全面核查，基于此，造假者可以利用“障眼法”進(jìn)行打印接口造假。

接口造假1———數(shù)據(jù)源造假。即通過(guò)調(diào)整系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)設(shè)置，使顯示出的證、賬、表數(shù)據(jù)直接背離原來(lái)的業(yè)務(wù)背景。如修改科目或其他重要對(duì)象元素的中文名稱，使屏幕顯示結(jié)果背離業(yè)務(wù)的內(nèi)涵或背景。在信息化環(huán)境下，所有與系統(tǒng)有關(guān)的對(duì)象都要進(jìn)行編碼。為方便人們辨別，系統(tǒng)保留對(duì)象編碼與名稱之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，編碼與對(duì)象之間是“固化”關(guān)系，但名稱與對(duì)象之間卻是“游離”可修改關(guān)系。那么，上述關(guān)系就為在信息輸出時(shí)使用“障眼法”提供了巧妙的造假機(jī)會(huì)。造假者可以在信息輸出前，通過(guò)修改或調(diào)整對(duì)象的名稱達(dá)到造假目的。

接口造假2———打印結(jié)果造假。即先輸入正確數(shù)據(jù)以生成真實(shí)的記賬憑證，而后只打印而不保存正確的記賬憑證，然后退出。再輸入不真實(shí)的數(shù)據(jù)后保存，經(jīng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理后生成一套假的賬、表。在查賬時(shí)，雖然原始憑證與事先打印出的記賬憑證核對(duì)無(wú)誤，但提供的賬、表卻是假的。如果不將憑證匯總結(jié)果與賬、表仔細(xì)進(jìn)行核對(duì)或直接打開(kāi)系統(tǒng)檢查，很難發(fā)現(xiàn)這種“障眼法”的破綻。

（五）信息系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)源造假

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加工過(guò)程，是建立在一個(gè)統(tǒng)一的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)平臺(tái)之上的。原始數(shù)據(jù)只需錄入一次，就可以實(shí)現(xiàn)高度共享，即所謂的“數(shù)出一門(mén)”。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工過(guò)程，基本上都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成的，人為干預(yù)很少，因此只要原始數(shù)據(jù)錄入正確，一般不會(huì)發(fā)生數(shù)據(jù)庫(kù)之間的信息不符情況。但如果在錄入的數(shù)據(jù)源頭或在錄入后的數(shù)據(jù)加工源頭進(jìn)行造假，那么自動(dòng)化加工的結(jié)果就不難想象了。在信息化環(huán)境下所謂“垃圾進(jìn)、垃圾出”正是這個(gè)意思。

二、信息化環(huán)境下的稅務(wù)稽查策略

1.“軟件系統(tǒng)質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)”策略。在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，首先應(yīng)對(duì)軟件系統(tǒng)質(zhì)量有一個(gè)基本的綜合評(píng)價(jià)，這是稽查工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。對(duì)軟件系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，除查看軟件的鑒定證書(shū)外，還要了解各個(gè)主要的子系統(tǒng)及模塊的功能、初始化內(nèi)容及其業(yè)務(wù)處理流程。稅務(wù)稽查人員可運(yùn)用軟件分析技術(shù)，將企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的軟件運(yùn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流程圖提煉出來(lái)，然后從多個(gè)角度對(duì)其進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從中尋找不合理的或特殊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程和環(huán)節(jié)。另外，稽查人員還可以將一組數(shù)據(jù)輸入被審查企業(yè)的軟件系統(tǒng)，然后比較輸出的結(jié)果與事先計(jì)算好的結(jié)果是否有差異，也可從不同角度列舉各種有代表性的數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，考察軟件的數(shù)據(jù)處理流程是否合法、有效，是否留有非法的可供篡改數(shù)據(jù)的路徑，數(shù)據(jù)的計(jì)算是否合乎邏輯等。經(jīng)過(guò)比對(duì)，軟件系統(tǒng)的技術(shù)性和數(shù)據(jù)的可靠性便一目了然，然后在此基礎(chǔ)上對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行有針對(duì)性的業(yè)務(wù)稽查。

2.“宏觀及歷史指標(biāo)比對(duì)分析”策略。這是一種綜合性的稽查策略。在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行稽查時(shí)，可“先見(jiàn)森林，再見(jiàn)樹(shù)木”。即將企業(yè)當(dāng)期重要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)數(shù)據(jù)與企業(yè)所在行業(yè)以及企業(yè)歷年的同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，以從宏觀角度洞察異常情況，進(jìn)而進(jìn)行重點(diǎn)稽查。這一策略的使用，往往能使稽查者對(duì)被稽查企業(yè)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)有一個(gè)宏觀的認(rèn)識(shí)和判斷，配合使用微觀的稽查技術(shù)和方法，能大大提高稽查的效率。

3．“系統(tǒng)規(guī)則稽查”策略。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自動(dòng)化高效數(shù)據(jù)處理，總是以預(yù)設(shè)加工規(guī)則為前提的，同樣的原始數(shù)據(jù)因加工規(guī)則的不同而會(huì)有不同的處理結(jié)果，而規(guī)則是由人來(lái)制定的，并且許多參數(shù)和初始數(shù)據(jù)都是可以由操作者日后修改維護(hù)的。因此，在稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)中，稽查者應(yīng)關(guān)注信息系統(tǒng)的加工規(guī)則，看其是否合理、合法，是否前后一致，是否有兩次維護(hù)修改的痕跡等。這些加工規(guī)則通常包括賬套參數(shù)、權(quán)限參數(shù)、基礎(chǔ)檔案、各模塊初始選項(xiàng)參數(shù)、自動(dòng)轉(zhuǎn)賬模板參數(shù)及自動(dòng)報(bào)表模板參數(shù)等。這種策略往往能使稽查者抓住稽查問(wèn)題的源頭。

4．“人工干預(yù)口稽查”策略。為方便對(duì)軟件系統(tǒng)運(yùn)行進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督和控制，系統(tǒng)設(shè)計(jì)者通常會(huì)為操作人員留下許多人工可“干預(yù)”的環(huán)節(jié)或接口，這些環(huán)節(jié)或接口通常會(huì)被造假者“巧妙而有目的”地利用而成為造假的“事故多發(fā)地帶”?？梢哉f(shuō)，凡是能被人為操縱的環(huán)節(jié)與接口，都應(yīng)該是稽查者重點(diǎn)關(guān)注的地方。

5．“不輕信系統(tǒng)自動(dòng)化加工結(jié)果和打印結(jié)果”策略。它指的是稅務(wù)稽查者不可輕易相信由系統(tǒng)自動(dòng)化加工后產(chǎn)生的結(jié)果和打印出的結(jié)果。對(duì)于敏感性的稽查項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，要親自打開(kāi)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)分析，有必要時(shí)還要親自查看其加工背景、加工規(guī)則和加工作業(yè)流程等，甚至要用演示數(shù)據(jù)對(duì)運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行測(cè)試比對(duì)。

6.“超級(jí)管理權(quán)”策略?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2003］47號(hào)）明確指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在保證納稅人會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全性并保守納稅人商業(yè)秘密的前提下，有權(quán)對(duì)被稽查單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)，對(duì)納稅人會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理、儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)記錄以及其他有關(guān)的納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查，并可復(fù)制與納稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)。那么，稅務(wù)稽查者就可依此要求企業(yè)的系統(tǒng)超級(jí)管理員提供系統(tǒng)的超級(jí)訪問(wèn)密碼，然后利用超級(jí)管理員的權(quán)限對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行超級(jí)“訪問(wèn)”稽查：一方面，直接利用操作員身份登錄系統(tǒng)，進(jìn)行系統(tǒng)最高級(jí)的訪問(wèn)審查；另一方面，利用超級(jí)管理員對(duì)所有操作員密碼的超級(jí)維護(hù)權(quán)（刪除操作員的未知密碼，重新賦予其新的初始密碼，并以此新密碼登錄該業(yè)務(wù)員的操作界面），對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)級(jí)的特殊“訪問(wèn)”檢查。

參考文獻(xiàn)

1.程安林.會(huì)計(jì)造假與會(huì)計(jì)監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.生產(chǎn)力研究，2008；3

2.李立志.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制特點(diǎn)的演變.經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2002；1