導語：農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅收問題探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟增長的發(fā)動機和主動力，是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)支撐和戰(zhàn)略選擇。但是就稅收政策而言，在支持范圍、力度、效果等方面還存在一些與國家產(chǎn)業(yè)政策有欠協(xié)調(diào)之處。針對這些不足，要進一步挖掘稅收政策扶持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的潛力，大幅提高加工水平和增值率；集成和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)政策，增強政府支農(nóng)稅收扶持力度；優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品加工的制度環(huán)境，充分發(fā)揮稅收政策效應等。

[關鍵詞]農(nóng)產(chǎn)品加工；現(xiàn)代農(nóng)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

促進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展是農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設的核心內(nèi)容和現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)發(fā)展的重點，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)作為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的核心，近年來，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展中總量最大、發(fā)展最快、對“三農(nóng)”帶動最大的支柱產(chǎn)業(yè)之一。到2007年底，全國達一定規(guī)模的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)7萬多家，總產(chǎn)值4.2萬億元，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增加值1.1萬億元，約占GDP的8％，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的產(chǎn)值與農(nóng)業(yè)產(chǎn)值之比大于1:1，主要農(nóng)產(chǎn)品加工轉(zhuǎn)化率達45％，從業(yè)人員1785萬人，占全部工業(yè)從業(yè)人員的28％。據(jù)測算，我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)與農(nóng)業(yè)的比值每增加0.1個點，就可以帶動230萬人就業(yè)，帶動農(nóng)民人均增收193元。因此，大力支持和發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，對農(nóng)產(chǎn)品進行精深加工，不僅可以促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，推動現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設，還可以轉(zhuǎn)移農(nóng)業(yè)剩余勞動力和增加農(nóng)民收益，提高農(nóng)業(yè)綜合效益。自2004年以來，中央5個一號文件都提及大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整和農(nóng)民增收。稅收政策作為國家實施宏觀調(diào)控、促進農(nóng)業(yè)和國民經(jīng)濟其他行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的主要工具和手段，在發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)方面具有較大的作用空間。2008年10月，中共十七屆三中全會通過的《中共中央關于推進農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問題的決定》強調(diào)“促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)結(jié)構升級，完善農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展稅收支持政策”，明確提出稅收支持政策的重要性以及進一步完善的必要性。因此，從現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的角度出發(fā)，分析農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)面臨的稅收問題，研究和探討如何實現(xiàn)稅收政策的優(yōu)化以促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，進而推進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的進程，具有重要的理論及現(xiàn)實意義。

一、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)支撐和戰(zhàn)略選擇

現(xiàn)代農(nóng)業(yè)突破了傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)僅僅或主要從事初級農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的局限性，實現(xiàn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后緊密結(jié)合，使農(nóng)業(yè)的內(nèi)涵不斷拓寬，鏈條更加完整，整體素質(zhì)和比較效益不斷提高。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的過程實質(zhì)是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變的過程，按照21世紀我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的目標，到2030年前后我國初步實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化時，農(nóng)業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的比重，將由現(xiàn)在的近70％下降到30％以下，而農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的比重將由現(xiàn)在的30％上升到70％以上，農(nóng)業(yè)的主導產(chǎn)業(yè)及其相關的產(chǎn)業(yè)綜合體系都將發(fā)生根本性的變化和轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構升級換代的飛躍和革命。我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設的實踐證明，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是提升農(nóng)業(yè)整體素質(zhì)和效益的關鍵環(huán)節(jié)，是我國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的核心和樞紐。

我國當前正處在農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略機遇期。發(fā)達國家和先進地區(qū)的歷史軌跡表明，當一個國家或地區(qū)人均GDP超過1000美元，恩格爾系數(shù)降到40％左右的時候，市場對農(nóng)產(chǎn)品的需求開始由直接消費向間接加工食品消費轉(zhuǎn)變；當人均GDP超過2000美元，消費將進入快速增長期。2007年，我國人均GDP已經(jīng)達到2456美元，農(nóng)村恩格爾系數(shù)為43.1％，城鎮(zhèn)恩格爾系數(shù)為36.3％，正處在這樣一個新的階段。食品消費需求呈現(xiàn)多樣化、方便化、營養(yǎng)化、安全化等新特點，作為食品工業(yè)基礎的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)應向著有利于優(yōu)化農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構，推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，引領農(nóng)業(yè)向著標準化、規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化、效益化的方向發(fā)展。應有利于實現(xiàn)分散農(nóng)戶與市場的有效對接，拓展農(nóng)產(chǎn)品市場，提高農(nóng)業(yè)綜合效益，促進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展。

二、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展進程中農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)面臨的稅收問題

近年來，由于國際農(nóng)產(chǎn)品市場競爭加劇，國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品市場體系不健全，致使我國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的進一步發(fā)展面臨許多挑戰(zhàn)。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)作為連接農(nóng)業(yè)與工業(yè)的橋梁，實現(xiàn)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變的紐帶，是政府支持的重要產(chǎn)業(yè)領域，但是就稅收政策而言，在支持范圍、力度、效果等方面還存在一些與國家產(chǎn)業(yè)政策不協(xié)調(diào)的地方。其主要表現(xiàn)在：

(一)農(nóng)產(chǎn)品加工總量水平和增值率低，稅收政策潛力有待挖掘

1稅收政策不統(tǒng)一，優(yōu)惠面過窄，制約著農(nóng)產(chǎn)品加工總量水平的提高。農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)又是食品工業(yè)的基礎。目前發(fā)達國家農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的總產(chǎn)值已經(jīng)超過農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的2～3倍，而我國的農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)值僅占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的43％，發(fā)達國家農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品與加工產(chǎn)品的產(chǎn)值比為1:3.4，而我國為1:1。由此可以看出，我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)與世界發(fā)達國家相比，差距明顯，潛力巨大。

稅收政策不統(tǒng)一，優(yōu)惠面過窄，成為制約加工水平的因素之一。一是現(xiàn)行稅收政策規(guī)定國家級重點龍頭企業(yè)可免征企業(yè)所得稅，省級及以下認定的龍頭企業(yè)沒有此項優(yōu)惠政策。而且國家對龍頭企業(yè)的認定標準所依據(jù)的規(guī)模和效益需經(jīng)全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會議審查確定，要求較高，大多數(shù)企業(yè)無法達到認定標準，結(jié)果是只有大型涉農(nóng)企業(yè)能夠享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這無疑會制約占農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)絕大多數(shù)的中小企業(yè)的發(fā)展。二是從事農(nóng)林水產(chǎn)品加工的重點民營企業(yè)不能享受同國有農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅同等的稅收待遇，造成了稅收優(yōu)惠資格的差別，影響了中小企業(yè)生產(chǎn)加工的積極性，不利于發(fā)揮稅收政策的刺激效應。三是國家確定農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍過于狹窄，免征增值稅的效果不明顯。四是對農(nóng)業(yè)投入物和農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)沒有優(yōu)惠稅率或還不夠優(yōu)惠，保護支持力度不夠，制約農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展。

2關于農(nóng)產(chǎn)品深加工的稅收優(yōu)惠政策缺乏，農(nóng)產(chǎn)品加工增值率低下。在我國，各類農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的產(chǎn)品以鮮銷為主，其中2次以上深加工還不足20％。且貯藏水平較低，損耗一般在20％左右，比發(fā)達國家高出5～6倍。而隨著加工的深入，農(nóng)產(chǎn)品的附加值將越來越高。據(jù)專家測算，農(nóng)產(chǎn)品深加工在產(chǎn)值為3億元的水平上，其中加工附加值可以達到1.2億元。價值1元的初級農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)加工處理后，在美國可增值3.72元，日本為2.20元，而我國僅為0.38元。若根據(jù)發(fā)達國家對農(nóng)產(chǎn)品加工深度為70％的平均數(shù)據(jù)，如果以20％為一個增值基數(shù)計算，理想的增值為原產(chǎn)值的2倍，是現(xiàn)行增值的5.26倍。2004年農(nóng)業(yè)部《農(nóng)產(chǎn)品加工行動方案》計劃通過推動農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)向縱深方向發(fā)展，力爭每年為農(nóng)民增收人均貢獻20元，每年吸納農(nóng)民就業(yè)100萬人，取得了一定的成效。而現(xiàn)行稅收政策存在與國家行動方案不協(xié)調(diào)的地方：其一，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)沒有優(yōu)惠政策，影響深加工的發(fā)展?！蛾P于明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)所得稅減免問題的通知》規(guī)定國家重點龍頭企業(yè)從事“種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)”取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。從2008年1月1日起，從事農(nóng)產(chǎn)品初加工等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目的企業(yè)免征企業(yè)所得稅，而對精深加工項目沒有相應的規(guī)定。其二，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒有激勵從農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工轉(zhuǎn)變的機制，割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，也相應提高了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅負。其三，規(guī)定只對于符合國家高新技術目錄和國家有關部門批準引進項目的農(nóng)產(chǎn)品加工設備，除不予以免稅的進口商品外，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。而且長期以來我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，不利于企業(yè)的設備更新、技術改造。80％的加工設備仍處于發(fā)達國家上世紀80年代的水平，這也使得農(nóng)產(chǎn)品加工增值空間大為減小。其四，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅稅負重。表現(xiàn)為農(nóng)產(chǎn)品深加工和精加工企業(yè)，如竹木產(chǎn)品加工業(yè)、畜產(chǎn)品加工業(yè)、食品加工業(yè)等，其作為原料購進的大部分農(nóng)產(chǎn)品按13％稅率計提進項稅金，銷售時卻按17％計提銷項稅金，稅率差達4％。在這種稅制下，即使農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)不增值也要交納增值稅。而只要企業(yè)加工增值，其增值稅負就要高于其他工業(yè)品的17％的一般水平，且加工增值率越小，增值稅稅負就越大。稅費負擔重，制約了農(nóng)產(chǎn)品深加工的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

(二)農(nóng)產(chǎn)品加工體系鏈條不緊，扶持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的稅收政策未成體系

1支持農(nóng)產(chǎn)品基地建設的相關稅收優(yōu)惠措施不具體。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是從基地建設、原材料生產(chǎn)、加工、營銷的一體化過程，形成一個完整的產(chǎn)業(yè)體系，每一個環(huán)節(jié)都離不開稅收。從國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗看，政府支持農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的基地建設，一是可以保證農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量，減少食品安全事件的發(fā)生；二是可以為加工企業(yè)提供源源不斷的原料，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。從三鹿奶粉事件中更可以看出高標準的農(nóng)產(chǎn)品基地建設的重要性和必要性。目前，雖然城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅等稅種都規(guī)定有對農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實行減免稅的政策，但都還不夠具體；流轉(zhuǎn)稅對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的優(yōu)惠政策制定也不夠細致，沒有具體的優(yōu)惠措施予以配套，優(yōu)惠對象的覆蓋面比較窄，缺乏對農(nóng)業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)、區(qū)域化生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策，不利于擴大農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地、提升農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模。

2“以稅惠農(nóng)”政策成效有限，農(nóng)民生產(chǎn)積極性不高。自2006年1月1日起，所有農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅附加及除煙葉以外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅全部廢除，并結(jié)合農(nóng)村稅費改革，降低了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷和加工的增值稅稅率，減免了農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務的各服務實體的所得稅，對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進作用。但按現(xiàn)行增值稅制，農(nóng)民仍需承擔購買生產(chǎn)資料的稅收，特別是農(nóng)民得不到出口退稅的好處，影響其作為最基礎的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的積極性。因此，僅從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方面減輕農(nóng)民稅收負擔，靠農(nóng)業(yè)增產(chǎn)提高農(nóng)民收入水平的效果已十分有限，城鄉(xiāng)居民收入水平之比從1991年的2.4擴大到2007年的3.3，收入差距繼續(xù)呈擴大趨勢。

而制約農(nóng)民參與農(nóng)產(chǎn)品加工和收入增加的主要因素，除這些直接稅費因素外，一個重要原因是農(nóng)民的教育層次低，文化素質(zhì)不高。據(jù)有關調(diào)查資料顯示，文化程度分別為文盲、小學、初中、高中的農(nóng)戶，其人均收入比前者依次分別高出32.9％、30.3％、12.7％。而據(jù)世界銀行專家研究，勞動力受教育的平均時間增加1年，國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)就會增加9％。因此，通過提高農(nóng)戶的教育層次有利于提高其收入水平，稅收政策可以尋求宏觀調(diào)控作用的空間。

3現(xiàn)行涉農(nóng)增值稅制對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營支持效果欠佳。雖然對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品減免了該環(huán)節(jié)的增值稅，并可按規(guī)定稅率實行進項抵扣，但該減免政策執(zhí)行起來比較繁瑣，稅務部門很難核查其真假，不利于農(nóng)產(chǎn)品市場流通；增值稅發(fā)票難以獲取，影響進項稅額的抵扣，在某種程度上加重了企業(yè)稅負。

4現(xiàn)行所得稅制對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)投資的激勵作用有待加強。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的特殊屬性和地位決定其投資主體的積極性一般不高，資金來源窄，數(shù)量有限，而稅收政策的助推作用沒有發(fā)揮好也是制約其發(fā)展的重要因素之一。一是對個人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)的投資分紅收益，按現(xiàn)行政策須繳納個人所得稅，對于收益低、風險大的農(nóng)業(yè)企業(yè)投資者而言，寧愿改變資金投向。二是對農(nóng)民專業(yè)合作社取得的收入、社會捐贈等是否給予免稅沒有明確規(guī)定；對社會向農(nóng)民專業(yè)合作社的捐贈，在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前列支時遇到嚴格的政策限制。三是稅收優(yōu)惠形式單一。稅收優(yōu)惠手段主要是稅收豁免和優(yōu)惠稅率。單一的稅收優(yōu)惠政策雖然可以在一定程度上減輕納稅人的負擔，但不利于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的投資增長和技術進步。

5農(nóng)業(yè)科技稅收政策不協(xié)調(diào)，農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)后勁不足。農(nóng)產(chǎn)品附加值的高低主要取決于其生產(chǎn)、加工、包裝以及銷售全過程的科技含量。在農(nóng)產(chǎn)品的精深加工過程中，需要積聚更多的技術含量和以農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易標準為主的知識含量，使精深加工后的農(nóng)產(chǎn)品能持續(xù)在市場銷售中獲取理想的經(jīng)濟和社會效益。目前我國科技對農(nóng)業(yè)增長的貢獻率為49％，真正能夠形成產(chǎn)業(yè)化規(guī)模的還不到20％，而發(fā)達國家農(nóng)業(yè)科技對農(nóng)業(yè)增長貢獻率為70％～80％，美國更高達80％～90％。一方面，國家農(nóng)業(yè)科技研發(fā)投入少，農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的比重只有0.2％～0.5％，而發(fā)達國家為2％～4％，發(fā)展中國家平均約為1％；農(nóng)業(yè)科技推廣經(jīng)費占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的比重不足0.2％，而發(fā)達國家為0.6％，發(fā)展中國家平均為0.4％。另一方面，農(nóng)業(yè)科技供給中，專業(yè)技術人員投入不足，發(fā)達國家技術推廣人員占農(nóng)業(yè)人口之比為1:100，而我國為1:1200，平均1萬畝耕地不足1名專業(yè)技術人員。從財政科技支農(nóng)的角度看，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)基本不存在特殊的科技稅收優(yōu)惠政策，對農(nóng)業(yè)企業(yè)提供職業(yè)技術培訓、就業(yè)服務的中介組織、教育培訓機構等也缺少稅收激勵。

(三)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)制度環(huán)境有待優(yōu)化，稅收政策的引導作用不強

1環(huán)境稅收制度不健全，農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境惡化。農(nóng)產(chǎn)品精深加工的最終產(chǎn)品必須是安全、優(yōu)質(zhì)的消費品，相應為其配套的大面積基地必須實現(xiàn)標準化生產(chǎn)，大大減少和控制農(nóng)藥、化肥、污染水源的產(chǎn)生；同時在收購、儲藏、加工過程中，也要避免農(nóng)產(chǎn)品損耗污染。而隨著加工水平的不斷提高，不僅可減輕25％～30％的農(nóng)產(chǎn)品損耗產(chǎn)生的污染，而且還會由于其副產(chǎn)品的深度加工和綜合利用，實現(xiàn)變廢為寶。但是，我國副產(chǎn)品的深度加工和綜合利用還停留在初級階段，大多作為廢棄物扔掉?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，綜合利用農(nóng)林水產(chǎn)廢棄物生產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)有關部門認可，可享受減半征收、免稅或先征后退的增值稅優(yōu)惠政策；除此之外，暫時沒有專門針對農(nóng)業(yè)生態(tài)的稅收優(yōu)惠措施，以引導農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和投資的良性循環(huán)。

2稅收管理和服務意識不夠強，優(yōu)惠政策有待于進一步落實。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些稅務部門稅收管理和服務的意識不強，政策宣傳不夠到位。一些地方并沒有兌現(xiàn)或沒有全部兌現(xiàn)國家出臺的有關農(nóng)產(chǎn)品加工的稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上加重了企業(yè)的負擔。個別地方還存在不管企業(yè)有無利潤，強行給企業(yè)分配定額稅收任務的現(xiàn)象。這在某種程度上影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，加重了企業(yè)稅負。三、優(yōu)化稅收政策，促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的政策建議

運用稅收政策支持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，充分釋放農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)對農(nóng)業(yè)的帶動作用，成為推進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設的重要切入點。在發(fā)達國家，與產(chǎn)值相對應，對產(chǎn)后加工環(huán)節(jié)的投入比例要大于對農(nóng)業(yè)的投入，而我國財政支農(nóng)側(cè)重于生產(chǎn)環(huán)節(jié)。因此，要強化政府對農(nóng)業(yè)產(chǎn)后環(huán)節(jié)的扶持力度，建立保護和促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展的制度和機制。在出臺鼓勵發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地、銷售網(wǎng)絡和農(nóng)產(chǎn)品加工等方面給予一定期限的特殊優(yōu)惠的同時，發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)控作用，促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)快速、高效、可持續(xù)發(fā)展。

(一)進一步挖掘稅收政策扶持農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的潛力，大幅提高加工水平和增值率

1實行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。一是盡可能降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)稅收優(yōu)惠的準入門檻，取消規(guī)模、效益等認定規(guī)則的限制，中小型企業(yè)只要符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導向就給予相應的稅收支持，增強其發(fā)展后勁。二是對從事農(nóng)林水產(chǎn)品加工的民營加工企業(yè)，應當享受《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》和《關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》規(guī)定的國民待遇。研發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用在企業(yè)所得稅前扣除。對從事農(nóng)林水產(chǎn)品加工的重點民營企業(yè)，享受與《關于國有農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》同等的稅收待遇。三是對于精深加工項目享受與初級農(nóng)產(chǎn)品同等的待遇。

2擴大農(nóng)產(chǎn)品初加工的范圍。對一些沒有納入農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的初加工項目或不合理的項目重新進行界定。技術含量較少的各類加工農(nóng)產(chǎn)品應認定為初級農(nóng)產(chǎn)品，由國稅部門出具免稅單免稅。

3減輕企業(yè)的增值稅稅負。對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)參照實行抵扣率和征收率相同的抵扣辦法，按17％或13％進行抵扣。對深加工采取一定的稅收優(yōu)惠政策，對從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)，建議3年內(nèi)免征增值稅，3年后除執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)有關稅收優(yōu)惠政策外，在目前兩種稅率中，統(tǒng)一使用初加工農(nóng)產(chǎn)品的稅率和金額，開具增值稅發(fā)票。

4提高農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品的出口退稅率。將現(xiàn)行13％的出口退稅率調(diào)整到17％，達到工業(yè)品出口退稅的平均水平。對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進國內(nèi)沒有的高新技術和設備，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

(二)集成和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)政策，增強政府支農(nóng)稅收的扶持力度

1大力支持農(nóng)產(chǎn)品基地建設，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供保障。在現(xiàn)有農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地的基礎上，通過稅收政策的調(diào)整，如減免基地建設的耕地占用稅、房產(chǎn)稅、契稅，鼓勵優(yōu)質(zhì)專用農(nóng)產(chǎn)品良種繁育基地建設，發(fā)展一批布局合理、專用、優(yōu)質(zhì)、穩(wěn)定的優(yōu)勢農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)基地和加工基地；對所有企業(yè)和個人轉(zhuǎn)讓農(nóng)業(yè)土地使用權的收入免征營業(yè)稅、所得稅，以鼓勵農(nóng)業(yè)用地的合理流動和集中。加快制定增值稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化優(yōu)惠政策，對產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，特別是種子種苗培植基地、蔬菜生產(chǎn)基地、特色農(nóng)產(chǎn)品培育基地、牲畜及水產(chǎn)品養(yǎng)殖基地等，在產(chǎn)品深加工以及經(jīng)營和銷售上，給予相應的優(yōu)惠，強化集約化效應，提升農(nóng)產(chǎn)品附加值。

2逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，使農(nóng)民從農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)中真正受益。首先，創(chuàng)造條件盡快建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，消除稅收方面的城鄉(xiāng)差別。其次，制定和實行優(yōu)惠的稅收政策，減少個人對教育的現(xiàn)金投入，在增加受教育機會的同時，騰出更多的資金用于發(fā)展其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工。再次，可比照下崗人員的稅收優(yōu)惠政策，對為農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移提供更多就業(yè)崗位的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。最后，由于新一輪全球金融風暴的影響，近期返鄉(xiāng)的失業(yè)農(nóng)民增多，可從企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅等方面鼓勵他們以個體或農(nóng)民合作社的形式回農(nóng)村投資新建農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，以取得多方面的效果。

3完善涉農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營的增值稅政策，促進農(nóng)產(chǎn)品流通。對現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購稅收政策進行改革，取消農(nóng)產(chǎn)品加工和經(jīng)營企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額抵扣規(guī)定，以利于搞活農(nóng)產(chǎn)品市場流通，促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者調(diào)整種植結(jié)構，增加經(jīng)濟效益。在此基礎上，對農(nóng)產(chǎn)品加工和經(jīng)營企業(yè)實行超稅負返還或超稅負即征即退政策，加強對農(nóng)產(chǎn)品收購行為的監(jiān)督管理，杜絕虛假的農(nóng)產(chǎn)品收購行為。這也可以在一定程度上解決稅收進銷項稅額“倒掛”，防止一批農(nóng)產(chǎn)品加工和經(jīng)營企業(yè)長期無稅的現(xiàn)象。

4優(yōu)化所得稅政策，提高個人和企業(yè)投資的積極性。一是對個人來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)的投資分紅收益減免個人所得稅。二是對農(nóng)民合作組織或行業(yè)協(xié)會的經(jīng)營性收入、會費收入、服務收入和接受捐贈的收入等實行免稅支持政策。三是鼓勵采取多種稅收優(yōu)惠形式，實現(xiàn)以稅收豁免、優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠為主向以投資抵免、再投資退稅、稅收扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，鼓勵和促進企業(yè)引進外資、民營資本和工商資本，多渠道籌集資金，從而提高稅式支出效果。

5完善農(nóng)業(yè)科技稅收政策，促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。首先，稅收對農(nóng)業(yè)科技進步具有明顯的政策導向和激勵作用，通過制定有利于農(nóng)業(yè)科技進步的稅收優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)建立科技創(chuàng)新機制，鼓勵企業(yè)和社會增加科研技術運用與推廣的投資，提高農(nóng)產(chǎn)品加工的深度和品質(zhì)，促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。可以考慮與農(nóng)產(chǎn)品加工質(zhì)量體系的建立配套實施，在保證質(zhì)量第一的前提下，將稅收優(yōu)惠的重點轉(zhuǎn)移到科技孵化器培育和高新技術成果產(chǎn)業(yè)化方面，建立起符合國際規(guī)范和要求的稅收優(yōu)惠體系，以促進農(nóng)業(yè)的科技創(chuàng)新，發(fā)展優(yōu)質(zhì)高效農(nóng)業(yè)，促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展。其次，加大對農(nóng)業(yè)科技人員的稅收優(yōu)惠力度，如對農(nóng)業(yè)科技人才的科技收入減免所得稅。再次，對社會各界向農(nóng)村教育培訓機構和農(nóng)業(yè)科研機構的捐贈不設最高捐贈限額，可據(jù)實在稅前列支等。最后，對專門服務于農(nóng)村的教育、科技、文化等服務產(chǎn)業(yè)予以適當?shù)臓I業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策。

(三)優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的制度環(huán)境，充分發(fā)揮稅收政策效應

1擴大稅收調(diào)控空間，促進生態(tài)農(nóng)業(yè)發(fā)展。首先，通過稅收優(yōu)惠政策促進生態(tài)農(nóng)業(yè)和生態(tài)示范區(qū)的建設，科學使用化肥、農(nóng)藥，把生態(tài)農(nóng)業(yè)建設和保護自然資源作為促進農(nóng)村經(jīng)濟和生態(tài)環(huán)境全面協(xié)調(diào)發(fā)展的重要內(nèi)容。其次，利用稅收優(yōu)惠政策促進副產(chǎn)品的深度加工和綜合利用。對于副產(chǎn)品研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓可免征企業(yè)所得稅，購買副產(chǎn)品加工設備用于生產(chǎn)允許其加速折舊，若為國內(nèi)不能生產(chǎn)的進口農(nóng)業(yè)設施和設備，則免征進口關稅和增值稅。對生產(chǎn)有利于環(huán)境的綠色環(huán)保產(chǎn)品的，給予企業(yè)所得稅減稅甚至免稅的規(guī)定，促使農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構和資源配置向有利于環(huán)境保護的方向調(diào)整。最后，對農(nóng)產(chǎn)品創(chuàng)新項目、科研產(chǎn)品要在稅收上給予支持和優(yōu)惠，促進其培養(yǎng)附加值高的新農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。大力支持和發(fā)展“生態(tài)農(nóng)業(yè)”，促進其出口，增強其在國際貿(mào)易中的競爭力，增強“外向型農(nóng)業(yè)”的經(jīng)濟實力。

2規(guī)范落實稅收優(yōu)惠政策，提高稅式支出效率。首先，各級稅務機關應加強稅務服務和管理，為農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、流通和經(jīng)營創(chuàng)造條件。其次，各級政府要從扶持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，認真落實已經(jīng)出臺的各項稅收優(yōu)惠政策，糾正個別地方不管企業(yè)經(jīng)營狀況強迫企業(yè)定額交稅的行為，切實減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負擔。

總之，稅收政策作為國家產(chǎn)業(yè)政策的一個重要組成部分，在推進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展中具有十分重要的作用。要使稅收調(diào)控效應更加明顯，應與國家整個財政支農(nóng)政策緊密結(jié)合，在加大國家財政支農(nóng)資金對農(nóng)產(chǎn)品深加工扶持力度的基礎上，進一步發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用，提高稅收支持的績效。