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[摘要]分析了煤炭行業(yè)贏利能力與國家稅費改革方向；介紹了煤炭行業(yè)已經出臺的全國性政策和地方性政策，以及這些政策對煤炭企業(yè)的影響，指出當前煤炭行業(yè)存在的稅費問題，并提出了具體建議。

[關鍵詞]煤炭資源稅，企業(yè)所得稅政策研究

1、煤炭行業(yè)盈利能力與國家稅費改革方向分析

2006年，我國規(guī)模以上煤炭工業(yè)企業(yè)工業(yè)銷售產值為6869億元，比上年同期增長了24%；煤炭生產企業(yè)利潤在10億元以上的有6家，5億元以上的有22家，平均噸煤利潤為31.83元。其中，噸煤利潤在40元以上的企業(yè)有22家，噸煤利潤30—40元的有1280家，有382]家生產企業(yè)年利潤在500萬元以下，平均噸煤利潤只有7.39元?？傮w上看，煤炭行業(yè)的總體盈利能力不足、盈利水平仍然較低。

煤炭行業(yè)稅費管理制度改革不斷深化，將逐步建立起科學合理的煤炭稅費制度。國務院《關于促進煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》中明確提出了要“切實落實中央財政對國有重點煤礦定額返還和所得稅返還政策，加快煤炭稅費制度改革步伐，把煤礦企業(yè)稅負降到合理水平，落實對已公布取消的各類基金和收費項目的清理、整頓措施，減輕煤炭企業(yè)負擔”。近年來，有關部門集中調整了煤炭行業(yè)稅費額。

(1)第十屆全國人大五次會議通過了企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內資企業(yè)與外資企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低了企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實行了“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系；企業(yè)所得稅稅率降到25%，下降了8個百分點。

(2)國家有關部門正在研究制定增值稅改革方案，擬定在中部6個省的26個城市開展增值稅改革試點工作，煤炭作為采掘業(yè)將進入8大行業(yè)的試點范圍。按照試點政策，企業(yè)購進固定資產時，可直接抵扣增值稅進項稅額，從而降低企業(yè)增值稅繳納額，減輕企業(yè)增值稅負擔。目前，有關部門正在研究制定《安全生產設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄管理辦法》，對于煤礦企業(yè)購置安全生產專用設備投資，按一定比例稅額抵免，以鼓勵企業(yè)加大安全生產方面的資金投入，提高煤礦安全裝備水平。

(3)國家逐步調整了煤炭資源稅稅率。近幾年，全國已有22個產煤省(區(qū)市)相繼調整了煤炭資源稅，大幅度提高了煤炭稅率征收標準，由調整前的0.5～1.2元／t提高到2.5～4.2元／t，煉焦煤資源稅率調整為8.0元／t。提高煤炭資源稅，加大了煤炭資源使用成本，有利于促進煤礦企業(yè)珍惜資源，提高資源的回收率。

2、煤炭稅費調整對煤炭企業(yè)的影響分析

近2年是國家出臺煤炭經濟政策數(shù)量最多、力度最大的時期，涉及面廣、政策調整幅度也比較大，煤炭成本增支因素大幅度增加。國家有關部門和省級政府已經出臺和醞釀出臺涉及煤炭成本的產業(yè)政策共有18項。其中：已經出臺的全國性政策13項，地方性政策2項，另外，山西省煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展試點政策中，涉及煤炭成本的政策有3項。

2.1、已出臺的全國性政策

(1)提高煤礦安全投入。2004年，財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局了《關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定》和《煤礦生產安全費用提取和使用管理辦法》，要求煤礦提取安全費用，加大煤礦安全投人。目前原國有重點煤礦噸煤提取安全費用在20元左右，有的生產條件復雜、瓦斯災害嚴重的煤礦噸煤提取安全費用30元以上。

(2)調高煤炭資源稅額。自2005年以來，財政部、國家稅務總局在2004年已對6個省區(qū)調高資源稅額的基礎上，又先后對18個省區(qū)市的煤炭資源稅進行了調整，分別由0.30～1.20元／t，提高到2.50—4.00元／t。

(3)推行煤炭資源有償使用制度。2006年9月30日，國務院辦公廳批復同意由財政部、國土資源部和國家發(fā)展改革委聯(lián)合提出的《關于深化煤炭資源有償使用制度改革試點的實施方案》，在山西、內蒙古、黑龍江、安徽、山東、河南、貴州、陜西等8個省區(qū)進行煤炭資源有償使用試點，試點范圍內煤炭產量占全國煤炭總產量的70%以上。

(4)恢復煤礦未利用采煤沉陷土地使用稅。2006年8.月21日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于煤炭企業(yè)未利用塌陷地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》(財稅[2006]74號)，同時廢止了《國家稅務局關于對煤炭企業(yè)用地免征土地使用稅問題的規(guī)定》([89]國稅地字第089號)第二條中“煤炭企業(yè)的塌陷地在未利用之前暫緩征收土地使用稅”的規(guī)定，并從2006年9月1日起執(zhí)行。城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，根據(jù)土地等級按0.5～7.5元／a·m2征收。

(5)增加煤礦排放煤矸石和礦井水費用。2003年國務院公布《排污費征收使用管理條例》，從2003年?月1日起，一方面，增加了對煤礦企業(yè)排放矸石征收排污費，征收標準為：煤矸石5元／t，尾礦1.5元／“另一方面，擴大了礦井水排污費征收范圍，由原來按礦區(qū)排出的污染量計征改為按礦井口排出量計征，未扣除企業(yè)利用礦井水量，征收標準為：每一污染當量征收0.7元。

(6)建立煤礦安全生產抵押金制度。2005年12月14日，由財政部、國家安全生產監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)的《煤礦安全生產風險抵押金管理暫行辦法》(財建[2005]918號)，規(guī)定按采礦許可證確定的煤礦生產能力，對安全風險抵押金實行專戶存儲，存儲標準為60—600萬元。

(7)提高井下工人津貼標準。2006年7月12日，勞動和社會保障部、財政部和國家發(fā)展改革委三部委聯(lián)合下發(fā)文件，在全國范圍內提高煤礦井下艱苦崗位津貼標準。其中，井下津貼：井下采掘工：15—30元／工；井下輔助工：10～20元／工；安檢人員、基層干部、技術人員及管理人員的井下津貼標準按井下輔助工標準執(zhí)行。班中餐補貼：6—10元／工。夜班津貼：前夜班為6～10元／工；后夜班8～12元／工。

(8)增加煤礦沉陷區(qū)治理和棚戶區(qū)改造支出。按照國務院2005年8月12日在大連召開東北地區(qū)中央下放地方煤礦棚戶區(qū)改造試點工作座談會精神，發(fā)揮國家、地方、企業(yè)、個人等多方面的積極性，多渠道籌措改造資金，加強煤礦沉陷區(qū)治理與棚戶區(qū)改造，解決礦區(qū)人民的切實困難。但事實上，大型國有煤炭企業(yè)仍然是資金的主要來源。如，山西省征收大同礦區(qū)采煤沉陷、棚戶區(qū)治理資金共計60億元，大同煤礦集團承擔資金本息共計達33.3億元。

(9)建立煤礦工傷保險制度。根據(jù)國務院第5次常務會議討論通過的《工傷保險條例》(國務院令第375號)，勞動和社會保障部、國家安全生產監(jiān)督管理總局、國家煤礦安全監(jiān)察局了《關于做好煤礦企業(yè)參加工傷保險有關工作的通知》(勞社部發(fā)[2005]29號)，規(guī)定煤礦企業(yè)必須依法參加工傷保險，及時為其從業(yè)人員繳納工傷保險。

(10)取消煤炭出口退稅。2005年，財政部、國家稅務總局再次下發(fā)通知，自2005年5月1日起，動力煤出口退稅率降至8%。2006年9月14日，財政部等部委聯(lián)合下發(fā)了《關于調整部分商品出口退稅率和增補加工貿易禁止類商品目錄的通知》，從2006年9月15日起，取消煤炭出口退稅。(11)征收煤炭出口關稅。2006年10月27日，國務院關稅稅則委員會下發(fā)了《關于調整部分商品進出口暫定稅率的通知》(稅委會[2006]30號)，對煤炭、焦炭、原油等4項能源類產品實施5%的出口暫定稅率，自2006年11月1日起執(zhí)行。

(12)提高鐵路運價。2006年3月29日，國家發(fā)展改革委、鐵道部聯(lián)合下發(fā)了《關于調整鐵路貨物運輸價格的通知》，從2006年4月10日起，國家鐵路貨物統(tǒng)一運價平均每噸公里提高o.44分錢，即由現(xiàn)行平均每噸公里8.61分錢提高到9.05分錢。其中，貨物運營價格由平均每噸公里5.31分錢提高到5.75分錢，鐵路建設基金每噸公里3.3分錢不變。以大秦煤炭鐵路專用線為例，大秦線運營里程658km，通過大秦線運輸?shù)拿禾?，平均噸煤增加鐵路運費2.9元。

(13)提高秦皇島港雜費。2006年3月21日，秦皇島港務集團發(fā)出《關于調整內貿煤炭港口作業(yè)收費標準的通告》，自2006年4月1日零時(開始裝船時間)起，秦皇島港內貿煤炭港口作業(yè)包干費標準由12.94元／t調整為15元／t(不分火車集港和汽車集港)，貨物港務費和港口建設費仍執(zhí)行交通部現(xiàn)行標準(貨物港務費0.5元／t、港口建設費3元／t)。調整后，秦皇島港內貿煤炭轉運的各項費用合計為18.50元／t(塊煤為21.1元／t)，比調整前上漲了2.06元／t。

2.2、已經出臺的地方性政策

(1)山西省建立煤礦育林基金。山西省積極探索煤炭開發(fā)、生態(tài)補償新機制，今后將從每噸煤的銷售收入中提取0.15元育林基金進行生態(tài)補償，計劃每年籌集5000萬元。

(2)部分產煤省征收出省煤價格調整基金。目前，貴州省、陜西省和寧夏等省區(qū)市通過對出省煤征收價格調整基金，調控煤炭出省量。其中，陜西省按電煤15元／t、精煤25元／t征收價格調整基金；寧夏對太西煤征收15元／t的價格調節(jié)基金；貴州省對出省電煤征收30元／t、洗精煤50元／t、焦炭征收70元／t的價格調整基金。

2.3、山西煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展試點中涉及的煤炭成本政策

國務院在山西省開展煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展試點工作中醞釀提出的涉及煤炭成本政策主要包括以下3方面。

(1)建立礦山環(huán)境治理恢復保證金制度。按照山西省《關于開展煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展政策措施試點工作的總體實施方案》(簡稱《試點總體方案》)，對煤炭生產企業(yè)依據(jù)礦井服務年限或剩余服務年限，按原煤產量噸煤提取10元，分年按月提取礦山環(huán)境治理恢復保證金。

(2)征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金。按照山西省《試點總體方案》，對煤炭生產企業(yè)按動用(消耗)資源儲量、區(qū)分煤種征收，其中，動力煤5—15元／t、無煙煤10～20元／t、焦煤15～20元／t。按我國井工礦平均資源回采率45%折算成原煤產量，平均噸煤征收可持續(xù)發(fā)展基金為：動力煤11—33元／t、無煙煤22～44元／t、焦煤33～44元／t。

(3)提取煤礦轉產發(fā)展基金。按照山西省《試點總體方案》，建立煤礦轉產發(fā)展基金，根據(jù)原煤產量，按月噸煤提取5元。并且要專戶存儲、?？顚Ｓ谩?/p>

3、相關政策建議

(1)煤炭企業(yè)的增值稅過高，應該予以降低。煤炭行業(yè)是基礎行業(yè)，是生產能源和原料的，所以有的國家把它與農業(yè)類比，稅負比其他工業(yè)企業(yè)要低很多。目前我國煤炭行業(yè)的增值稅，明顯高于其他行業(yè)，所以應該予以降低。

(2)國家集中調整煤炭產業(yè)稅費政策，應該考慮到煤炭企業(yè)的承受力和政策出臺的時機。比如出口政策的調整，應該有緩沖期，很快出臺，既造成企業(yè)虧損，也會影響企業(yè)出口合同的履行，會損害中國企業(yè)和國家的商業(yè)信譽。

(3)國家在煤炭資源稅制度設計上，要體現(xiàn)節(jié)約資源、保護環(huán)境的目的。政策不能簡單一刀切。要根據(jù)煤礦資源的品質、賦存條件和開采條件，體現(xiàn)資源優(yōu)劣的級差收益，制定不同的稅費標準。對開采薄煤層、開采深度大、資源枯竭挖潛、開采整裝煤田邊角資源等類型的礦井，應采取免稅、減稅等措施，給予稅收優(yōu)惠政策，鼓勵盡可能多地回收資源，促進資源節(jié)約。對開發(fā)與煤共伴生資源，實現(xiàn)煤炭資源綜合利用的項目，如煤矸石利用、礦井水利用、煤層氣利用、油頁巖和其他礦物質的綜合利用等項目，應給予稅收優(yōu)惠政策。

(4)要鼓勵生產過程中的節(jié)約和環(huán)保措施。對于企業(yè)積極采取有效措施，防止采煤沉陷，以及開展采煤沉陷區(qū)治理和礦區(qū)生態(tài)環(huán)境保護項目，國家應給予稅收優(yōu)惠或稅前抵扣，促進節(jié)能減排和礦區(qū)環(huán)境保護。

(5)要顧及公平和社會責任。資源類企業(yè)，國家尤其應該給予關注，它們涉及到國家的可持續(xù)發(fā)展。一是要保護有限的、稀缺的資源。對一些稀有的煤種，應該加以保護，不能隨意由企業(yè)來開采，應該給以開采年限的約束。二是對于為國家做出貢獻的老國有煤礦，負有保證一個地區(qū)就業(yè)責任的企業(yè)，國家應該予以補貼和相應的優(yōu)惠。比如德國對魯爾煤礦的補貼，就是出1噸煤炭，另外給2倍煤價的補貼。

總之，國家政策的出臺，應該是符合科學發(fā)展觀，符合國情、符合企業(yè)實際、符合群眾利益的，不可以簡單地從一個方面出發(fā)，不切實際的一刀切。一刀切對于政府部門政策的制定者簡單，還能回避一些矛盾，對于收取稅費者也方便操作，但是對于企業(yè)和社會卻不公平、也不負責任。應該在對實際企業(yè)和實地情況作調研，并征求企業(yè)和當?shù)厝罕娨庖姷幕A上做出，西方發(fā)達國家無不如此。如果不符合實際情況，往往會產生不好的效果。我們一些政府部門的公務員，從學校到機關，沒有實際現(xiàn)場工作經歷，不到實地認真考察和調研，憑書本、文件和匯報材料，推斷出所謂合理的政策，雖然出發(fā)點很好，但是不切合實際，造成很多損失，這點值得我們注意。建議國家盡快對煤炭行業(yè)稅負情況進行專題研究，提出整體改革方案，以利于我國煤炭工業(yè)的健康發(fā)展，有利于我國的資源合理開發(fā)和保護。