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摘要：財務(wù)報告舞弊是一個具有300多年歷史，并一直令會計界頭痛的問題。本文運用了財務(wù)報告舞弊的相關(guān)理論，在對財務(wù)報告舞弊的典型案例綜合分析的基礎(chǔ)上，分別就上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和上市公司外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩大層面，對防治企業(yè)財務(wù)報告舞弊進行了有益的社會思考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；舞弊；案例；

Abstract：Financialreportingfraudisa300yearsofhistoryandhasbeentheaccountingprofessionheadache.Inthispaper,the

useofthefinancialreportsoffraudrelatedtothetheory.Inthefinancialreportofatypicalcaseoffraudonthebasis

ofcomprehensiveanalysis,respectively,ontheinternalgovernanceoflistedcompaniesandimprovethestructureof

listedcompaniesoutsidethesystemofsupervisionofconstructionofthesetwolevels,thepreventionandtreatment

ofcorporatefinancialreportingfraudausefulsocialthinking.

Keywords：Financialreports;Fraud;Case;

一、引言

雖然我國證券市場的建立只有短短的十幾年，但上市公司財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象卻觸目驚心：一方面，單從被處罰公司的數(shù)量上看，中國上市公司財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象不僅沒有減少，反有越演越烈的趨勢，因為僅在2003-2005年，就有48家公司被中國證監(jiān)會處罰，比前幾年被處罰的公司總和還多；另一方面，一些財務(wù)報告舞弊大案要案的發(fā)生極大地動搖了投資者的信心，產(chǎn)生了極為惡劣的影響，引起了社會各界廣泛的關(guān)注。因此，對財務(wù)報告舞弊問題（尤其是針對上市公司）的研究具有重大的研究價值和現(xiàn)實意義。

二、財務(wù)報告舞弊內(nèi)涵和外延的界定

財務(wù)報告是企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營活動情況信息的一種載體，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。數(shù)據(jù)化信息如資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，非數(shù)據(jù)化信息如財務(wù)情況說明書、財務(wù)報表附注等。上市公司的財務(wù)會計報告主要有招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告和臨時報告。

會計師事務(wù)所

上市公司

財務(wù)報告

財務(wù)報告使用者

財務(wù)報告監(jiān)管機構(gòu)

證監(jiān)會

金融監(jiān)管機構(gòu)

財政部

證券業(yè)協(xié)會和股票交易所

注冊會計師協(xié)會

法院

圖1上市公司財務(wù)報告系統(tǒng)

財務(wù)報告舞弊是舞弊的一種，它是管理當局通過違背公認會計原則(GAAP)，故意編制和披露虛假財務(wù)會計信息，有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述，以欺騙財務(wù)報告使用者，并實現(xiàn)自身目的的犯罪行為。它以不正當?shù)母偁幨侄未嬖谟谏鐣?，資源的稀缺和社會分配的不平等是它存在的基礎(chǔ)，其后果是將會誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟利益的重新分配。從整個社會的角度看，不但不能創(chuàng)造社會財富(價值)，還將會破壞市場游戲規(guī)則和增加市場交易費用，消耗社會資源，同時改變社會資源的流向，對經(jīng)濟造成巨大破壞。

財務(wù)報告舞弊的主體可分為決策指揮者、具體操作者及協(xié)同參與者。所謂決策指揮者是指決定財務(wù)造假方案是否實施的各級領(lǐng)導(dǎo)人，他們往往為了“集體利益”而充當財務(wù)造假的決策指揮者，處于主動地位；所謂具體操作者是指財務(wù)造假的具體實施者，一般為上市公司的財務(wù)人員，他們一般不會主動參與財務(wù)造假活動，但他們處于“端人家的碗，服人家的管”的被動地位，是“從犯”(純粹的個人違法犯罪除外)；所謂協(xié)同參與者多是與上市公司有密切關(guān)系的會計事務(wù)所、銀行等，如安然事件中銷毀審計工作底稿的安達信，協(xié)助安然公司掩飾虧損的花旗集團和JP摩根大通銀行。

為進一步界定財務(wù)報告舞弊的外延，我們可把其與盈余管理和盈余操縱進行比較分析。所謂盈余管理是指企業(yè)管理層在會計準則和會計制度允許的范圍內(nèi)，為實現(xiàn)自身效用或企業(yè)價值最大化做出的會計選擇；盈余操縱是企業(yè)管理層采用各種手段使企業(yè)利潤以對自身或企業(yè)有利的數(shù)字對外披露的行為，這些手段有會計準則范圍允許內(nèi)的，也包括違反會計準則的手段；而財務(wù)報告舞弊是在盈余管理機會很小的情況下做出違背公認會計原則的行為。因此，財務(wù)報告舞弊屬于盈余操縱范疇，卻不同于盈余管理，三者之間的關(guān)系可用下圖2表示。

盈余操縱

盈余管理

財務(wù)報告舞弊

圖2財務(wù)報告舞弊與盈余管理、盈余操縱間的關(guān)系

三、財務(wù)報告舞弊的典型案例及其分析

進入20世紀90年代以來，財務(wù)報告舞弊事件頻發(fā)，這種不法經(jīng)濟行為掩蓋了企業(yè)財務(wù)的真相，導(dǎo)致投資者決策錯誤并使資本市場陷入困境。為更好地理解財務(wù)報告舞弊的相關(guān)理論，本章擬對國內(nèi)外財務(wù)報告舞弊的典型案例進行實證分析。

（一）發(fā)達國家財務(wù)報告舞弊的典型案例及其分析[1]

（1）安然財務(wù)報告舞弊案概述

美國典型的財務(wù)報告舞弊案，當首推美國能源巨頭安然公司在20世紀初的轟然隕落。安然公司營運的天然氣與石油曾占全美市場的20%，經(jīng)營業(yè)務(wù)覆蓋全球40多個國家和地區(qū)，營業(yè)收入突破1000億美元，并因此成為全世界最大的能源交易商，位居《財富》雜志“美國500強”第七位，成為華爾街財務(wù)分析師力薦的藍籌股。

然而，隨著安然公司在2001年10月16日第三季度虧損6.18億美元及其在1997年到2000年間由關(guān)聯(lián)交易共虛報了5.52億的盈利這一系列內(nèi)幕消息的公布，安然股東財富瞬間蒸發(fā)，流通市值由顛峰的680億美元跌至不足2億美元，下跌了99.92%。安然大廈的崩塌給全球證券市場、注冊會計師行業(yè)的震撼，不亞于“9·11”事件對世界經(jīng)濟的影響。

（2）安然財務(wù)報告舞弊案的綜合分析

①安然財務(wù)報告舞弊手法主要是以虛假手段高估資產(chǎn)、高估利潤、隱瞞負債。首先，安然公司設(shè)立了大約3000家關(guān)聯(lián)企業(yè)來進行“對倒”交易，這樣做的目的既可以使公司進行大量的表外融資，以提高信用等級；又可以虛構(gòu)交易規(guī)模，編造會計利潤。其次，安然策劃不具經(jīng)濟實質(zhì)的對沖交易以掩蓋投資損失；空掛應(yīng)收票據(jù)以虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益。2001年11月，安然公司在向美國證券交易管理委員會提交的重新編制的1997年至2001年第二季度的財務(wù)報告中，就公開承認該期間曾高估利潤5.9億美元，隱瞞負債6.28億美元。[2]

②按照財務(wù)報告舞弊動因的理論分析，安然舞弊案的發(fā)生囊括了四因素理論中的所有因素。

首先，安然的管理層具備貪婪和需求的兩大要素。安然的管理層想把安然構(gòu)建成為美國、乃至世界的第一大公司，為實現(xiàn)這一目標，安然實施了“從美國到印度、從能源管道到寬帶網(wǎng)絡(luò)”的瘋狂擴張政策。但這種盲目擴張并未成功，當關(guān)管理層無法實現(xiàn)許諾的發(fā)展速度時，就開始尋求“第二條道路”——人工增長法，即通過秘密交易和“創(chuàng)造性”的會計方法來粉飾業(yè)績，以便繼續(xù)博取投資者的青睞。而另一方面，為了保住自己的分紅，安然管理層毫無羞恥感地“盜取”公司員工和廣大投資者的財富。這樣，虧空黑洞越來越大，在承認了12億美元的虛假利潤后，安然又掙扎了大約六個星期，終于宣告破產(chǎn)。

其次，安然的保密措施在為其財務(wù)報告的舞弊行為提供契機的同時，也能有效地防止外人揭穿和披露舞弊行為的可能。就連為安然歡呼的人也承認：沒有人能搞得清安然的錢到底是怎么掙的！其原因在于安然一方面以“防范競爭對手”為由，以商業(yè)秘密名義把收入或利潤的細節(jié)保護起來；而另一方面他們提供的財務(wù)數(shù)據(jù)又通常過于繁瑣和混亂不清，連為標準普爾公司這樣的債務(wù)評級公司負責財務(wù)分析的專業(yè)人員，都無法弄清這些數(shù)據(jù)的來由。不管是極力推薦安然的賣方分析師，還是想證明安然不值得投資的買方分析師，都無法打開安然這只黑盒。”[3]

（二）中國財務(wù)報告舞弊的典型案例及其分析

（1）德隆財務(wù)報告舞弊案概述[4]

1986年烏魯木齊市新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)部和天山商貿(mào)公司先后成立，從事彩相沖擴、服裝批發(fā)、食品加工、計算機銷售等業(yè)務(wù)，這也是德隆的前身。1992年新疆德隆實業(yè)公司注冊成立，注冊資本人民幣800萬元；并成立新疆德隆房地產(chǎn)公司，開始進入娛樂、餐飲和房地產(chǎn)投資領(lǐng)域。1994年新疆德隆農(nóng)牧業(yè)有限責任公司成立，注冊資本人民幣1億元，在新疆進行農(nóng)牧業(yè)開發(fā)。1995年新疆德隆國際實業(yè)總公司成立，注冊資本人民幣2億元；設(shè)立北美聯(lián)絡(luò)處，拓展國外業(yè)務(wù)。1996年受讓新疆屯河法人股，組建新疆屯河集團。1997年受讓沈陽合金法人股，進入家用戶外維護設(shè)備、電動工具制造領(lǐng)域；受讓湘火炬法人股，進入汽車零部件制造領(lǐng)域。1998年新疆德隆國際實業(yè)總公司改制為新疆德隆(集團)有限責任公司；并成立中國民族旅行有限公司，進入旅游業(yè)。1999年成立了北京喜洋洋文化發(fā)展有限公司和北京國武體育交流有限責任公司，進入文體產(chǎn)業(yè)。2000年在上海浦東注冊成立德隆國際投資控股有限公司，注冊資本人民幣2億元，控股新疆德隆集團和新疆屯河集團；同年8月，更名為德隆國際戰(zhàn)略投資有限公司；同年10月，注冊資本增至5億元人民幣。2001年成立德隆國際戰(zhàn)略投資有限公司黨委。2002年德隆大廈落成并投入使用。

可見，德隆的發(fā)展歷程非常神速，然而在2004年4月14日，對于風光的德隆來說是個黑色的日子，德隆系旗下的“三駕馬車”：湘火炬、新疆屯河、合金投資第一次集體“跌停”。這不僅反映了市場對德隆的信心喪失，也增加了市場流傳的德隆資金鏈斷裂的真實性。德隆王朝的瓦解在2004年成為了一個不爭的事實。

（2）德隆財務(wù)報告舞弊案的綜合分析

①德隆財務(wù)報告舞弊的主要手法是通過財務(wù)報表造假、關(guān)聯(lián)擔保和關(guān)聯(lián)交易等方式騙取銀行巨額貸款、挪用上市公司現(xiàn)金。A、財務(wù)報表造假。德隆財技高明是大家公認的，只需在一夜之間弄來幾億到上市公司賬上去，或者更簡單的方法，只需通過關(guān)聯(lián)的金融機構(gòu)(如南昌市商業(yè)銀行，昆明市商業(yè)銀行)出示一下存單。B、關(guān)聯(lián)擔保和關(guān)聯(lián)交易。從當前上市公告的數(shù)據(jù)來看，合金投資為蘇州太湖擔保貸款9959萬元，為星浩特擔保4500萬元的貸款，為蘇州美瑞擔保1.38億元的貸款，然而，蘇州太湖委托德恒證券理財8000萬，星浩特委托德恒證券理財6400萬，蘇州美瑞委托恒信證券國債投資7000萬元，除了與美資合作的蘇州美瑞外，委托德隆旗下金融機構(gòu)理財?shù)臄?shù)目都大致與擔保借貸的數(shù)目相同。在這一過程中，銀行的2億多資金就合法的成了德隆炒股的資金。

②德隆財務(wù)報告舞弊的動因主要有激進目標和盲目擴張與業(yè)績的失衡、上市保殼、圈錢謀私利等。首先，從目標定位來看，德隆與前述發(fā)達國家的兩個案例相似，其一直遵循著的理念是產(chǎn)業(yè)整合做成行業(yè)老大，而且只涉足傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。從德隆發(fā)展及擴張的過程中，企業(yè)戰(zhàn)略政策過于激進，上市公司激進的目標在無法實現(xiàn)時必然會成為上市公司操縱財務(wù)報告、粉飾財務(wù)指標的導(dǎo)火索。其次，為上市保殼，進而圈錢謀私利，粉飾財務(wù)指標、操縱會計信息就成為了德隆的重要事務(wù)。

四、防治財務(wù)報告舞弊的對策辦法

從上述發(fā)達國家與我國的兩個典型案例可以看出，美國安然案屬于在資本和金融市場高度發(fā)達、各項機制相對健全國家的典型案例，其舞弊手法是高明而隱蔽的；而我國的德隆舞弊案則屬于高技術(shù)含量的舞弊犯罪，其舞弊手法除了造假外，還廣泛運用了關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)擔保、關(guān)聯(lián)交易等復(fù)雜方式。但無論是哪一類型，也無論其手法高明與否，都可以得出如下結(jié)論：財務(wù)報告舞弊案件的發(fā)生，確實與G(Greed,貪婪)、O(Opportunity,機會)、N(Need,需要)、E(Exposure,暴露)四因素密切相關(guān)。因此，防治財務(wù)報告舞弊的良方，無疑當從財務(wù)報告舞弊的動因上入手，即從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩方面來共同思考。

（一）進一步完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1、加強對大股東的控制

雖然我國正在推行的股權(quán)分置改革能夠有效的解決流通股和非流通股所帶來的弊端，但由于我國特殊的國情，在我國上市公司中大股東“一股獨大”的狀況在短期內(nèi)不可能很快就得以解決，即使在股權(quán)分置改革完成后，大股東問題仍會存在。為此必須采取有效的措施控制大股東權(quán)力行使，避免出現(xiàn)通過財務(wù)報告舞弊而牟利的現(xiàn)象發(fā)生。一般來說，對大股東控制可以采用以下兩種途徑進行：

（1）權(quán)力制衡。由于大股東控制的根源在于大股東對公司具有控制權(quán)，那么解決這個問題的直接方法就是分散公司的控制權(quán)，使股東的股權(quán)結(jié)構(gòu)類似，形成相互制衡的機制。比如股改后進行國有股減持，當然這一辦法比較直接，需要充分的研究?？紤]目前我國上市公司的現(xiàn)狀，作為過渡的辦法，也可以建立中小股東表決權(quán)的信托制度。因為當前我國大量的中小股東由于勢單力薄，加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策，因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會被大股東所操縱，對董事會的監(jiān)督作用也無從實現(xiàn)。而表決權(quán)信托制度可以將為數(shù)眾多的中小股東的表決權(quán)集中起來，使他們作為個人在股東大會原本微弱甚至可以忽略不計的聲音變的有分量，從而達到影響公司決策的目的，在一定程度上克服大股東及其管理層的投機行為。

（2）對大股東的行為進行控制。當前我國證券監(jiān)管部門對大股東及其管理層的行為也采取了一些控制措施，比如證監(jiān)會和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在2003年8月聯(lián)合了56號文件對上市公司對外擔保行為進行了限制。但這方面的規(guī)定太少而且層次有限，還沒有調(diào)動起廣大中小股東維權(quán)的積極性。因此一方面證監(jiān)會及其有關(guān)部門針對上市公司普遍存在且較典型的侵犯相關(guān)利益者的大股東和管理層行為進行明令禁止，對違反者給以嚴肅處罰外；另一方面對其他一些存在但不普遍的大股東及其管理層侵權(quán)行為應(yīng)有關(guān)通告予以明示。

（3）加快推進機構(gòu)投資者建設(shè)

由于目前中國證券市場散戶比例較高，而機構(gòu)投資者較少，這一方面造成了投資者對會計信息需求不強，投機心理嚴重；另一方面降低了對大股東和經(jīng)營管理層行為的約束。因此加快機構(gòu)投資者的建設(shè)，推動機構(gòu)投資者隊伍的壯大，使機構(gòu)投資者成為股權(quán)分置改革后中國證券市場的主要投資力量，從股權(quán)結(jié)構(gòu)上對上市公司進行有效約束，降低其機會主義傾向。

2、進一步完善獨立董事制度

當前我國上市公司雖然引進了獨立董事制度，但獨立董事的作用并未得到有效發(fā)揮，為使獨立董事發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)該做好如下幾個方面的工作：

（1）完善獨立董事的選聘機制。目前上市公司獨立董事獨立性不強，與其選聘機制有關(guān)，因此可考慮：在股改完成后及國有股減持前，可以由大股東提出獨立董事候選人名單，但在股東大會表決時，提名的大股東應(yīng)該回避；在股票全流通及國有股減持后，可以借鑒外國經(jīng)驗由專門委員會提出獨立董事候選人，再由股東大會表決通過。

（2）建立有效的獨立董事激勵約束機制，充分調(diào)動獨立董事的積極性。有效的獨立董事激勵約束機制應(yīng)在公司治理的基礎(chǔ)上，將權(quán)力、責任和利益有機結(jié)合，建立有效的報酬機制和聲譽機制。具體而言，即：一方面，應(yīng)對獨立董事的報酬實行固定報酬加延期支付部分，支付主體應(yīng)改為證監(jiān)會或獨立董事協(xié)會，并由支付主體向上市公司收取管理費，這樣既提升了獨立董事的獨立性，又由于延期支付收益與獨立董事工作的業(yè)績密切相關(guān)，促使獨立董事更加關(guān)注公司的長遠利益。另一方面，還應(yīng)注重獨立董事的聲譽機制的建設(shè)，通過對獨立董事的工作業(yè)績及時予以披露和宣傳，從精神上滿足獨立董事的需要更能有效激勵獨立董事。

3、加強和改進監(jiān)事會在公司中的地位和作用

由于諸多因素，監(jiān)事會并沒在公司的治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此需完善監(jiān)事會組織結(jié)構(gòu)，增強監(jiān)事會的獨立性。進行監(jiān)事會人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會成員的產(chǎn)生辦法，降低大股東或控股股東代表在監(jiān)事會上的席位，增加其他相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會中的席位，同時監(jiān)事候選人應(yīng)具備相關(guān)專業(yè)知識和監(jiān)督能力，使監(jiān)事會的作用得到真正的發(fā)揮。

（二）構(gòu)建上市公司外部監(jiān)督體系

1、完善會計準則和會計制度

會計準則和會計制度是各方博弈的結(jié)果，為了達成一致，留有較多的選擇空間，這也為財務(wù)報告舞弊埋下了伏筆。公司管理當局往往會利用會計準則和會計制度的漏洞進行舞弊，所以加強對會計準則和會計制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會計準則和制度就成了當務(wù)之急。

（1）將提高會計信息的可靠性作為調(diào)整會計準則和會計制度的基本原則。眾所周知，可靠性和相關(guān)性是會計信息的兩個重要的質(zhì)量特征，這兩個質(zhì)量特征到底誰應(yīng)該居于主體地位還一直存在爭議。但正如我國著名會計學者葛家澎所指出的：我們絕不能反對相關(guān)性的重要性，會計信息應(yīng)當具有相關(guān)性，但相關(guān)性要有可靠性來落實。如果相關(guān)的信息不可靠，等于不相關(guān)。強調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導(dǎo)使用者。特別是就我國的現(xiàn)實情況來看，會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴重，如果過分強調(diào)會計信息的相關(guān)性，則可能加重財務(wù)報告舞弊，因此，當前應(yīng)該以會計信息的可靠性為重。

（2）進一步完善會計準則和會計制度的制定，使之更加嚴謹。首先，盡量使會計準則和會計制度具有可操作性和客觀性，減少會計準則中的模糊性語言和概念，減少準則中可供選擇的會計政策，縮小會計政策選擇的空間范圍；其次，在制定新的會計準則時，應(yīng)做好調(diào)查研究，不要照搬國外現(xiàn)成經(jīng)驗，使制定的會計準則符合中國實際。

（3）建立會計準則和會計制度評估制度。美國在1997年公開對已經(jīng)頒布并生效的會計準則進行了評估，因此，在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上中國也應(yīng)該建立會計準則和會計制度的評估制度，建議財政部相關(guān)部門會同各方面專家盡早制訂出我國的會計準則和會計制度的評估制度，定期對已頒布生效的準則和制度進行評估。對那些已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實情況質(zhì)量較低的準則和制度應(yīng)重點關(guān)注，集中有關(guān)的人力物力優(yōu)先修訂。

2、完善政府監(jiān)管

（1）進行監(jiān)管政策的市場化改革，消除誘發(fā)財務(wù)報告舞弊的政策因素。在比較成熟的證券市場中，企業(yè)上市與退市取決于股票市場的供求關(guān)系，企業(yè)的發(fā)展前景和盈利能力，投資者偏好等因素，政府更多的是充當服務(wù)與裁判角色，維護交易的誠信、公平、公正、公開。

（2）加大對舞弊公司的處罰力度。公司的會計行為是受自身利益和外部環(huán)境約束的綜合結(jié)果，如果違規(guī)的會計行為沒有受到處罰，公司在利益驅(qū)使下就會傾向于選擇違規(guī)行為；若加大對財務(wù)報告舞弊行為的懲罰力度，就能產(chǎn)生威懾作用。

（3）理順監(jiān)管體制，提高監(jiān)管人員素質(zhì)。當前能對我國上市公司進行監(jiān)管的機關(guān)有中國證券監(jiān)督管理委員會、財政部和審計署等，雖然各部門間經(jīng)常進行溝通和協(xié)調(diào)，但還是存在“政出多門”的現(xiàn)象，因此有必要理順監(jiān)管體制。同時證券監(jiān)管機構(gòu)也要加強監(jiān)管隊伍建設(shè)，增加監(jiān)管專業(yè)人員，提高監(jiān)管人員的專業(yè)技術(shù)水平，使其能夠及時發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)報告中存在的舞弊問題。

3、提高注冊會計師審計質(zhì)量

注冊會計師對公司提供的會計信息起到質(zhì)量把關(guān)的作用，在目前的制度安排下，其出具的審計報告是對上市公司會計信息質(zhì)量的直接評判。因此注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到上市公司向證券市場上提供的會計信息質(zhì)量的高低，如若注冊會計師未盡到應(yīng)有的職業(yè)勤勉，就很難保證上市公司提供會計信息的質(zhì)量。為此必須加強對注冊會計師及其行業(yè)的監(jiān)管，提高注冊會計師的審計質(zhì)量。

4、加快培育職業(yè)經(jīng)理人市場

當前應(yīng)該大力培育職業(yè)經(jīng)理人市場，使在位的經(jīng)理人員深深感受到被替換的壓力，特別是對那些國有控股上市公司，應(yīng)盡快建立國有控股上市公司經(jīng)理人員市場化的選擇機制，以改變國有控股上市公司經(jīng)理由政府任命的選擇機制，將國有上市公司經(jīng)理的選擇推向市場，使他們時時面臨控制權(quán)喪失的威脅，從而強化對經(jīng)理人的監(jiān)督，避免其出現(xiàn)自利行為傾向。特別是中國證券監(jiān)督管理委員會為了促進上市公司建立健全激勵約束機制，于2005年12月31日了《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》(試行)的通知，規(guī)定對已經(jīng)完成股權(quán)分置改革的上市公司可以實施股權(quán)激勵，更加提出了加快培育職業(yè)經(jīng)理人市場的緊迫性，以避免上市公司特別是國有控股上市公司的經(jīng)理層利用手中的控制權(quán)通過操縱企業(yè)利潤，進而抬高股價的辦法為自己牟利。

5、設(shè)立專門的機構(gòu)研究制定專門的公司治理評價方法，對公司的治理效果進行評價。

公司治理的好壞直接關(guān)系到公司持續(xù)經(jīng)營能力，關(guān)系到公司的盈利能力，如果有專門的機構(gòu)對公司的治理效果予以評價，這就會使公司的弊端提前暴露，這對公司本身、對利害關(guān)系人、外部監(jiān)管者都有好處，能起到預(yù)警作用。同時也能在一定程度上將財務(wù)報告舞弊消除在萌芽狀態(tài)。

五、結(jié)束語

財務(wù)報告舞弊是一個具有300多年歷史，并一直令會計界頭痛的問題。如何對財務(wù)報告舞弊行為進行有效治理，這不僅是理論研究者和會計實務(wù)人員探討的課題，更是廣大財務(wù)報告使用者共同關(guān)注的焦點。有鑒于此，本文運用財務(wù)報告舞弊的相關(guān)理論，在對財務(wù)報告舞弊的典型案例綜合分析的基礎(chǔ)上，從財務(wù)報告舞弊的動因著手，分別就上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和上市公司外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩大層面，對防治企業(yè)財務(wù)報告舞弊進行了有益的社會思考。

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[1]本節(jié)案例選自黃世忠教授主編《會計數(shù)字游戲：美國十大財務(wù)舞弊案例剖析》。該書較為全面深入地剖析了世界通信公司、安然公司、施樂公司、萊得艾德公司、美國在線時代華納公司、百時美施貴寶公司、山登公司、陽光電器公司、廢品管理公司以及南方保健等10大財務(wù)舞弊案例，介紹這些染指丑聞的上市公司的會計審計問題，分析這些會計造假對美國會計準則制定效率、制定模式和制定思路的影響，剖析安達信等眾多審計失敗對美國注冊會計師監(jiān)管模式和會計師事務(wù)所經(jīng)營方式的潛在影響，并從會計審計和公司治理的角度，總結(jié)這些舞弊案留給我們的經(jīng)驗教訓(xùn)和啟示。

[2]安然股價是否太高了[J].財富，2001年3月5日.

[3]引自陳志武和楊林于2002年12月9日發(fā)表的《媒體和市場對公司治理的監(jiān)管效率——從安然事件談起》一文。陳志武為美國耶魯大學管理學院金融經(jīng)濟學終身教授，楊林任金新國際信托投資銀行執(zhí)行總裁。

[4]轉(zhuǎn)引自周紅燕.《財務(wù)報告舞弊的預(yù)兆分析研究》.碩士學位論文.河北大學.2006年5月，第14-16頁.