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論文摘要為了保障國(guó)家稅收及時(shí)、足額入庫(kù)，《稅收征收管理法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立執(zhí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，特別是新修訂的《稅收征收管理法》進(jìn)一步明確了稅收強(qiáng)制執(zhí)行中稅務(wù)機(jī)關(guān)的主體地位，除非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人的強(qiáng)制執(zhí)行措施和行政處罰等少數(shù)行為，可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中有廣泛的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。因此，有必要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)加以規(guī)范，以保障國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)的同時(shí)，切實(shí)維護(hù)納稅人的權(quán)益。稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行具有強(qiáng)制性、執(zhí)行性和行政性等三大特性。根據(jù)執(zhí)行的方式劃分可分為直接強(qiáng)制執(zhí)行和間接執(zhí)行；根據(jù)強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)容的性質(zhì)劃分可分為強(qiáng)制扣繳、加收滯納金、阻止出境和強(qiáng)制拍賣(mài)、變價(jià)抵繳。稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)的有效手段，也是稅務(wù)行政手段的最后一道防線,但二者有所不同。

稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行存在稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的權(quán)限模糊，稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行手段不完整和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的時(shí)效問(wèn)等問(wèn)題。行政強(qiáng)制執(zhí)行制度是一項(xiàng)重要的行政法制度，目前我國(guó)尚未制定統(tǒng)一的行政強(qiáng)制法，一般法律只規(guī)定了強(qiáng)制執(zhí)行的內(nèi)容，沒(méi)有規(guī)定執(zhí)行程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)程可參照，因此，應(yīng)當(dāng)做到第一、明確強(qiáng)制執(zhí)行程序；第二、強(qiáng)化執(zhí)行手段；第三提高稅務(wù)人員法律意識(shí)和執(zhí)法水平，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使好法律賦予的權(quán)力。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行稅務(wù)保全法律意識(shí)執(zhí)法水平

行政強(qiáng)制執(zhí)行是指公民、法人或其他組織不履行法律規(guī)定的義務(wù)或行政機(jī)關(guān)依法所作出行政處理決定中規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制其履行義務(wù)或達(dá)到與履行義務(wù)相同狀態(tài)的行為。在行政法理論中，將行政強(qiáng)制劃分為行政強(qiáng)制執(zhí)行、行政強(qiáng)制措施和即時(shí)強(qiáng)制等，行政強(qiáng)制執(zhí)行的表現(xiàn)形式是行政強(qiáng)制執(zhí)行措施，行政強(qiáng)制執(zhí)行措施是行政強(qiáng)制措施的一部分。根據(jù)《行政訴訟法》第六十六條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織對(duì)具體行政行為在法定期間不提起訴訟又不履行的，行政機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，或者依法強(qiáng)制執(zhí)行?！雹傩纬闪宋覈?guó)“以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行為原則，以行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行為例外”的執(zhí)行模式。

為了保障國(guó)家稅收及時(shí)、足額入庫(kù)，《稅收征收管理法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立執(zhí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，特別是新修訂的《稅收征收管理法》進(jìn)一步明確了稅收強(qiáng)制執(zhí)行中稅務(wù)機(jī)關(guān)的主體地位，除非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人的強(qiáng)制執(zhí)行措施和行政處罰等少數(shù)行為，可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中有廣泛的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。因此，有必要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)加以規(guī)范，以保障國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)的同時(shí)，切實(shí)維護(hù)納稅人的權(quán)益。

一、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的性質(zhì)和種類(lèi)

新《稅收征管法》第四十條規(guī)定，“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款?！雹?/p>

（一）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的性質(zhì)

稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行具有強(qiáng)制性、執(zhí)行性和行政性。

強(qiáng)制性，強(qiáng)制執(zhí)行以納稅人主觀上不主動(dòng)履行納稅義務(wù)為前提，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要行使一定的手段來(lái)保證稅務(wù)行政處理決定的實(shí)現(xiàn)。

執(zhí)行性表現(xiàn)在強(qiáng)制執(zhí)行的目的在于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)處理決定所要求的狀態(tài)，因此執(zhí)行性是稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行的又一特征。

行政性是稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行的一個(gè)重要特征。行政強(qiáng)制執(zhí)行的主體可分為行政機(jī)關(guān)和人民法院，對(duì)于行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的行為到底是行政行為，筆者認(rèn)為是司法行為，行政機(jī)關(guān)提出強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)后，人民法院必須認(rèn)真審查提請(qǐng)的案件，不僅要作形式審查，還要作實(shí)質(zhì)性審查，經(jīng)審查合法的，人民法院才能實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行，人民法院最后做出的執(zhí)行決定已經(jīng)是一種準(zhǔn)“判決或裁定書(shū)”，所以人民法院執(zhí)行行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)的強(qiáng)制執(zhí)行屬于司法行為范疇。本人認(rèn)為提請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)屬于司法行為，為了保證行政執(zhí)行效率，對(duì)于提請(qǐng)人民法院行政強(qiáng)制執(zhí)行，采取申請(qǐng)而不是訴訟，在人民法院受理后進(jìn)行的審查，以及采取強(qiáng)制執(zhí)行的手段都屬司法性質(zhì)。當(dāng)事人尋求救濟(jì)的途徑也不同，如果針對(duì)行政強(qiáng)制執(zhí)行的內(nèi)容尋求救濟(jì)的，只能通過(guò)行政訴訟和行政復(fù)議途徑；如果針對(duì)行政強(qiáng)制執(zhí)行措施尋求救濟(jì)，則可能要分別通過(guò)行政訴訟和司法申請(qǐng)賠償進(jìn)行。稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行以稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行的強(qiáng)制執(zhí)行是一種行政行為或具體行政行為。

（二）稅收強(qiáng)制執(zhí)行的種類(lèi)

行政機(jī)關(guān)的行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)應(yīng)當(dāng)由法律授予，行政機(jī)關(guān)擁有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的種類(lèi)也必須由法律規(guī)定。根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的種類(lèi)有:

1、根據(jù)執(zhí)行的方式劃分有直接強(qiáng)制執(zhí)行和間接執(zhí)行。

直接執(zhí)行方式有加收滯納金、代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)。新修訂的《稅收征收管理法》確定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)欠交稅款的納稅人可以依照合同法的規(guī)定執(zhí)行代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)。

間接執(zhí)行方式有阻止出境、提請(qǐng)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳、強(qiáng)制拍賣(mài)。

2、根據(jù)強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)容的性質(zhì)劃分。其一、執(zhí)行性強(qiáng)制執(zhí)行：強(qiáng)制扣繳；其二、制裁性強(qiáng)制執(zhí)行：加收滯納金；其三、制止性強(qiáng)制執(zhí)行：阻止出境；其四、保全性強(qiáng)制執(zhí)行：強(qiáng)制拍賣(mài)、變價(jià)抵繳。

二、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行與稅務(wù)保全的關(guān)系

《稅收征管法》第三十八條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)?！雹?/p>

稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)的有效手段，也是稅務(wù)行政手段的最后一道防線,但二者有以下不同：

(一)稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施分別適用不同范圍。稅收保全措施只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，不適用于非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等，這是因?yàn)榉菑氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人一般沒(méi)有直接可供扣押的商品、貨物。此外，稅收保全措施適用于納稅義務(wù)發(fā)生前，還談不上扣繳義務(wù)人代扣稅款和納稅擔(dān)保問(wèn)題。而稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行措施則適用于納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人，此時(shí)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)和納稅擔(dān)保義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，上述單位或自然人逾期未繳稅款，經(jīng)限期催繳無(wú)效可以強(qiáng)制執(zhí)行。

(二)稅收保全措施適用于納稅義務(wù)發(fā)生前，強(qiáng)制執(zhí)行措施適用于納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)、納稅擔(dān)保義務(wù)發(fā)生以后。稅收保全措施只適用于有逃避納稅義務(wù)嫌疑的納稅人，納稅義務(wù)發(fā)生前，納稅人無(wú)必須納稅的義務(wù)，國(guó)家稅收權(quán)益尚未最后流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)按法定程序扣押商品、貨物或凍結(jié)納稅人銀行存款后，稅款已獲支付保障，此時(shí)不能劃撥納稅人存款，也不能拍賣(mài)或變賣(mài)查封、扣押的商品、貨物，因此，稅收保全措施是納稅人履行納稅義務(wù)的財(cái)產(chǎn)事先保證或準(zhǔn)備。一旦納稅義務(wù)發(fā)生后，稅收保全措施就自動(dòng)嬗變?yōu)閺?qiáng)制執(zhí)行措施，此外，對(duì)于已發(fā)生納稅義務(wù)而不限期納稅、扣繳或履行納稅擔(dān)保義務(wù)的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以劃撥納稅人存款，拍賣(mài)或變賣(mài)查封、扣押的商品、貨物抵繳稅款。

(三)實(shí)施稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施要經(jīng)法定程序環(huán)節(jié)。稅收保全措施的必要前提條件之一是稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，其中“有根據(jù)認(rèn)為”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)一定線索作出符合邏輯的判斷，根據(jù)不等于證據(jù)，證據(jù)是依照法定程序取得表明真相的事實(shí)和材料，證據(jù)的收集需要一定時(shí)間，由于稅收保全措施是一種緊急處理措施，不能等到證據(jù)全部收集完畢，否則，可能導(dǎo)致稅款流失。因此，稅收保全措施的第一道程序是稅務(wù)機(jī)關(guān)有依據(jù)認(rèn)定納稅人具有逃避納稅義務(wù)的行為。第二道程序是在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳稅，這一期限最長(zhǎng)不超過(guò)15天，這一期限內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，此為第三道程序。如納稅人提供擔(dān)保，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用稅收保全措施，如納稅人不提供擔(dān)保，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能實(shí)施稅收保全措施。對(duì)于稅收強(qiáng)制措施的程序而言，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅人擔(dān)保人未按規(guī)定期限繳納稅款，已經(jīng)侵犯了國(guó)家稅收權(quán)益，這是稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的前提條件。此種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)責(zé)令限期納稅，這一期限最長(zhǎng)不超過(guò)15天，對(duì)于逾期仍不納稅的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，扣押、查封財(cái)產(chǎn)后，拍賣(mài)、變賣(mài)環(huán)節(jié)不需要再履行縣以上稅務(wù)局長(zhǎng)審批手續(xù)。

(四)稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行順序不同。稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施作用的對(duì)象是被執(zhí)行人的資金、商品、貨物或其他應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，由于實(shí)物財(cái)產(chǎn)不如貨幣資金易計(jì)算價(jià)值，并且還要發(fā)生保管、維護(hù)等費(fèi)用，所以，執(zhí)行順序是先凍結(jié)銀行賬戶(hù)或通知銀行扣繳稅款，被執(zhí)行人資金不足以完成涉稅義務(wù)的，再對(duì)其他實(shí)物資產(chǎn)執(zhí)行保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施。

三、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行存在的問(wèn)題

(一)稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的權(quán)限模糊

《稅收征收管理法》對(duì)強(qiáng)制執(zhí)行區(qū)分為稅收強(qiáng)制執(zhí)行與行政處罰強(qiáng)制執(zhí)行，分別規(guī)定了不同的執(zhí)行主體，對(duì)稅收收入中從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人的強(qiáng)制執(zhí)行主體只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)，而不能由人民法院執(zhí)行，而許多稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)強(qiáng)制執(zhí)行過(guò)分依賴(lài)于人民法院，而使法律賦予自己的權(quán)力閑置或喪失，導(dǎo)致司法權(quán)界入了行政權(quán)，有時(shí)會(huì)侵害到納稅人的利益。有的地方人民法院與行政機(jī)關(guān)共同強(qiáng)制執(zhí)行，以至于劃分不清哪些是行政職能，哪些是司法職能，這樣不僅難以保障行政行為執(zhí)行的公正與效率，而且也與人民法院專(zhuān)事司法、居中裁判的地位不符。④

（二）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行手段不完整

雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理中享有比其他部門(mén)更多的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，但是對(duì)拒不執(zhí)行稅務(wù)處理決定的情況往往力不從心，難以達(dá)到迫使納稅人履行義務(wù)的目的，在執(zhí)行行政強(qiáng)制措施時(shí)缺乏相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和手段，對(duì)強(qiáng)制執(zhí)行管理權(quán)歸屬問(wèn)題還不統(tǒng)一，有的人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由稽查局執(zhí)行，而《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“稽查局專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！倍粘９芾硎谴罅康亩悇?wù)處理決定不應(yīng)當(dāng)列為稽查局執(zhí)行的范圍。因此在縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要設(shè)立專(zhuān)司強(qiáng)制執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，以保證“執(zhí)行難”的解決。而在強(qiáng)制執(zhí)行中稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行手段不硬，導(dǎo)致許多稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不尋求司法機(jī)關(guān)協(xié)助強(qiáng)制執(zhí)行，降低了行政管理效率。

（三）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的時(shí)效問(wèn)題

《稅收征收管理法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)納稅款和對(duì)納說(shuō)的處罰決定可以采取強(qiáng)制執(zhí)行，而對(duì)強(qiáng)制執(zhí)行的時(shí)間規(guī)定不明確，因此一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過(guò)程中忽視了行政強(qiáng)制時(shí)效問(wèn)題，影響執(zhí)行的效果，甚至?xí)址讣{稅人的權(quán)益。行政強(qiáng)制執(zhí)行所執(zhí)行的是行政處理決定，既然當(dāng)事人對(duì)行政處理決定沒(méi)有起訴，就不可能對(duì)執(zhí)行該決定起訴。除非是執(zhí)行機(jī)關(guān)在執(zhí)行過(guò)程中有錯(cuò)誤，才可能提起新的訴訟。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人稅款實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)在決定書(shū)確定的納稅期滿(mǎn)后實(shí)施。對(duì)處罰的執(zhí)行期應(yīng)當(dāng)在訴訟期滿(mǎn)后實(shí)施，根據(jù)《稅收征管法》第八十八條規(guī)定當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不起訴、又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行。

申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的，超過(guò)法定期限的，人民法院將不予受理。根據(jù)最高人民法院關(guān)于執(zhí)行《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》若干問(wèn)題的解釋第八十八條規(guī)定“行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行其具體行政行為，應(yīng)當(dāng)自被執(zhí)行人的法定起訴期屆滿(mǎn)之日起180日內(nèi)提出，逾期申請(qǐng)的，除有正當(dāng)理由外，人民法院不予受理。

四、完善稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

行政強(qiáng)制執(zhí)行制度是一項(xiàng)重要的行政法制度，目前我國(guó)尚未制定統(tǒng)一的行政強(qiáng)制法，一般法律只規(guī)定了強(qiáng)制執(zhí)行的內(nèi)容，沒(méi)有規(guī)定執(zhí)行程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)程可參照，因此，在國(guó)家尚未制定統(tǒng)一的行政強(qiáng)制法前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定執(zhí)行工作規(guī)程。

（一）明確強(qiáng)制執(zhí)行程序。

行政強(qiáng)制執(zhí)行依據(jù)的是行政機(jī)關(guān)作出的決定，因此行政機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制措施應(yīng)嚴(yán)格按程序執(zhí)行。

1、行政強(qiáng)制執(zhí)行的決定。行政機(jī)關(guān)根據(jù)事實(shí)與法律，作出行政強(qiáng)制決定是實(shí)施行政強(qiáng)制的第一步，稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行包括調(diào)查和作出決定兩個(gè)階段，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)生效的稅務(wù)處理決定書(shū)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)有權(quán)批準(zhǔn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，負(fù)責(zé)審批的行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人根據(jù)不同情況作出強(qiáng)制執(zhí)行決定，對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)由人民法院執(zhí)行，對(duì)其他納稅人的強(qiáng)制執(zhí)行交稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)機(jī)構(gòu)執(zhí)行。

2、告誡。在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)發(fā)出通知和催告當(dāng)事人，給當(dāng)事人再次主動(dòng)履行義務(wù)的機(jī)會(huì)，最后確定法定義務(wù)履行期限和方法。

3、準(zhǔn)備執(zhí)行。確定執(zhí)行方式、執(zhí)行計(jì)劃和方案，填制執(zhí)行文書(shū)，需要其他單位協(xié)助執(zhí)行的，書(shū)面通知相關(guān)單位和個(gè)人。

4、實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施必須兩人以上人員執(zhí)行，執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)表明身份，出示執(zhí)法證件和執(zhí)行根據(jù)，說(shuō)明情況，通知相關(guān)人員到場(chǎng)。執(zhí)行完畢后制作相關(guān)記錄。

（二）強(qiáng)化執(zhí)行手段。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)自身手段不硬，加之法律規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施的有限，因此導(dǎo)致許多稅務(wù)案件無(wú)法執(zhí)行，而法律規(guī)定對(duì)稅款的強(qiáng)制執(zhí)行主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使，導(dǎo)致許多納稅人的欠稅無(wú)法執(zhí)行，因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行措施，一是確定稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化部門(mén)配合職能，二是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施無(wú)效或無(wú)法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的，可以考慮由行政機(jī)關(guān)通過(guò)申請(qǐng)或訴訟途徑申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，提高強(qiáng)制執(zhí)行的剛性。

（三）提高稅務(wù)人員法律意識(shí)和執(zhí)法水平

加強(qiáng)法律教育，增強(qiáng)法治觀念，提高法律意識(shí)，努力提高稅務(wù)執(zhí)法人員的法律水平。法律知識(shí)是法律價(jià)值觀的基礎(chǔ)，法律價(jià)值觀是法律意識(shí)中最核心的部分，在法律教育中，要努力把樹(shù)立正確的法律價(jià)值觀放在首位，讓稅務(wù)工作人員樹(shù)立牢固的法律意識(shí)和法治觀念。進(jìn)行法律教育的目的不僅僅是讓我們的稅務(wù)執(zhí)法人員懂得法律基本知識(shí)，更重要的是不斷啟發(fā)和鼓勵(lì)稅務(wù)執(zhí)法人員增強(qiáng)主人翁責(zé)任感，樹(shù)立社會(huì)主義的法律價(jià)值觀，深刻理解嚴(yán)格維護(hù)和遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)對(duì)國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人的重要性。重點(diǎn)培養(yǎng)廣大稅務(wù)工作人員為人民服務(wù)的觀念，貫徹依法治稅、依法執(zhí)法的原則，對(duì)改變長(zhǎng)期以來(lái)形成的依人不依法、依權(quán)不依法的習(xí)慣具有重要作用。⑤重點(diǎn)做好以下工作：

1、努力學(xué)習(xí)法學(xué)基本理論，深入學(xué)習(xí)馬克思主義法理學(xué)，用馬克思主義法律的基本理論指導(dǎo)自己的行動(dòng)，切實(shí)提高自己的法律素養(yǎng)，為學(xué)好法學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

2、深入加強(qiáng)對(duì)各科應(yīng)用法學(xué)的學(xué)習(xí)，尤其是加強(qiáng)對(duì)我國(guó)和稅務(wù)工作有關(guān)的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的學(xué)習(xí)，在稅務(wù)工作中把自己的實(shí)踐和專(zhuān)業(yè)的法學(xué)知識(shí)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，提高我們稅務(wù)執(zhí)法人員的政策水平，增強(qiáng)法治觀念，提高法律意識(shí)，努力提高稅務(wù)執(zhí)法人員的法律水平，為我國(guó)的稅收工作作出貢獻(xiàn)。

3、提高廣大稅務(wù)工作人員的政策素質(zhì)、文化素質(zhì)和法律素質(zhì)，對(duì)稅務(wù)工作人員的招聘堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)要求，讓所有招進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員都具有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)，不斷加強(qiáng)再學(xué)習(xí)的力度，利用網(wǎng)絡(luò)、黨校等教育途徑加強(qiáng)對(duì)全體廣大稅務(wù)工作人員的再教育，全面提高廣大稅務(wù)工作人員的法律信念和法律意識(shí)，增強(qiáng)廣大稅務(wù)工作人員的執(zhí)法的自覺(jué)性。法律只有被接受，才能被遵守，法律信仰是法治的重要基礎(chǔ)。強(qiáng)化廣大稅務(wù)工作人員的法律素養(yǎng)的培養(yǎng)是提高他們法律意識(shí)的重要條件。

注釋?zhuān)?/p>

①《行政訴訟法》第六十六條

②《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條

③《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十八條

④郝昭成《稅收?qǐng)?zhí)法基礎(chǔ)知識(shí)》(中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年5月第一版)第98頁(yè)

⑤陳少英：《中國(guó)稅法問(wèn)題研究》（中國(guó)物價(jià)出版社，2000年10月）第156頁(yè)

參考文獻(xiàn)資料：

1、朱景文：《法理學(xué)》，(法律出版社1995年6月第1版)，

2、新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則釋義(中國(guó)稅務(wù)出版社2002年9月第一版)

3、陳德仲主編《行政法學(xué)》（中共中央黨校函授學(xué)院1998年8月修訂出版）。

4、湖北省國(guó)家稅務(wù)局編著《稅務(wù)行政管理》（中國(guó)稅務(wù)出版社1999年10月出版）

5、冷報(bào)德著《加強(qiáng)稅收立法健全稅收法制》（《稅務(wù)研究》2001年第5期）

6、曾飛葛開(kāi)珍著《推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題》（《中國(guó)稅務(wù)》2003年第9期）