導(dǎo)語(yǔ)：行政征收研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

論文摘要

對(duì)私有財(cái)產(chǎn)得憲法確認(rèn)和保護(hù)是第四次修憲得一個(gè)重要內(nèi)容。古今中外，征收都是國(guó)家財(cái)政得主要來(lái)源。本文在分析稅費(fèi)關(guān)系得基礎(chǔ)上，主要論述了行政征收得涵義和特征，以及行政征收的法治與公平公正原則、效率原則、費(fèi)用拆償原則和對(duì)等原則，并論述了行政征收的理念與功能。

一、行政征收的特征

1、強(qiáng)制性。行政征收機(jī)關(guān)實(shí)施行政征收行為，實(shí)質(zhì)上是履行國(guó)家賦予的征收權(quán)，這種權(quán)利具有強(qiáng)制他人服從的效力。因此，實(shí)施行政征收行為，不需要征得相對(duì)人得同意，甚至可以在違背相對(duì)人意志得情況下進(jìn)行。

2、無(wú)償性。國(guó)家為了完成其職能，維護(hù)其統(tǒng)治，必須耗用一定得物質(zhì)資財(cái)，而作為凌駕于社會(huì)生產(chǎn)之上得管理機(jī)構(gòu)得國(guó)家行政機(jī)關(guān)，其本身并不直接從事生產(chǎn)，創(chuàng)造財(cái)富。

3、法定性。行政征收直接指向得是行政相對(duì)人的經(jīng)濟(jì)利益，由于其強(qiáng)制性和無(wú)償性，決定了其對(duì)相對(duì)人的權(quán)益始終都具有侵害性。因此，為了確保行政相對(duì)人的合法權(quán)益不受違法行政征收行為的侵害，必須確立行政征收法定的原則。

二、行政征收的原則

1、法治與公平公正原則。

2、效率原則。

3、費(fèi)用抵償原則。

4、對(duì)等給付原則。

三、行政征收的理念

（一）、行政征收的法理基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑。如果沒(méi)有了財(cái)政資金的支持，國(guó)家機(jī)器就不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，整個(gè)國(guó)家就會(huì)癱瘓。所以，財(cái)政資金可以說(shuō)是一個(gè)國(guó)家的命脈。

（二）、行政征收的理念

1、法治是行政征收的基礎(chǔ)。。

2、公益是行政征收的目的。

3、人權(quán)是行政征收行為的界限。

4、程序是對(duì)行政征收的法律控制。

四、行政征收的功能

行政征收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，國(guó)家財(cái)政支持整個(gè)國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并控制著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，公平、人權(quán)也是最終的價(jià)值目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：行政征收特征原則理念功能

行政機(jī)關(guān)致力于管理和服務(wù)社會(huì)就必然需要一定的財(cái)產(chǎn)，這些財(cái)產(chǎn)主要是通過(guò)民法或行政法上契約的方式取得的，但是如果僅依靠這兩種方式并不能滿足行政上的需要。在某些特殊情況下，法律承認(rèn)行政主體在必要時(shí)根據(jù)單方面意志而不是契約強(qiáng)之區(qū)的公民財(cái)產(chǎn)權(quán)，這種在行政國(guó)家時(shí)代所經(jīng)常使用的行政手段就叫做征收。由于征收主要是一種國(guó)家公權(quán)力的運(yùn)用，而該權(quán)力享有者主要是行政主體，所以征收又可稱為行政征收。[1]所謂行政征收，是指行政主體憑借國(guó)家行政權(quán)，根據(jù)國(guó)家和社會(huì)公共利益的需要，依法向行政相對(duì)人強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣骷欢〝?shù)額金錢或?qū)嵨锏男袨?。我?guó)的行政征收分為稅收征收和行政收費(fèi)兩部分。

受多年以來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制傳統(tǒng)的影響以及當(dāng)前進(jìn)行的改革開(kāi)放大環(huán)境下，在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中存在著大量的行政征收行為，例如征收土地用于道路、房地產(chǎn)或開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)，城市舊房拆遷改造等。然而由于我國(guó)并沒(méi)有有關(guān)征收的統(tǒng)一立法，行政法學(xué)界對(duì)行政征收的研究和討論也幾乎處于空白狀態(tài)，可以說(shuō)我國(guó)還未建立完善、統(tǒng)一的行政征收制度。此外各地方政府大多通過(guò)規(guī)章甚至一般的紅頭文件來(lái)規(guī)定本區(qū)域內(nèi)的征收規(guī)則，但因囿于地方利益、基層政府官員素質(zhì)等因素的影響，各地方有關(guān)行政征收的規(guī)范性文件對(duì)被征收者（公民或集體）利益的保護(hù)明顯不足，最終導(dǎo)致社會(huì)上有關(guān)征收的問(wèn)題頻發(fā)，已然成為影響社會(huì)穩(wěn)定的一個(gè)重要因素。而且綜觀各國(guó)憲法中的財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)條款，一般都包括兩大部分：首先是規(guī)定公民財(cái)產(chǎn)權(quán)由憲法保障，不容任意侵犯；緊接著就是公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)要受到一定限制，國(guó)家在必要時(shí)可以對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行剝奪或限制（征收）。表面上看來(lái)，把侵犯公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的征收規(guī)定在財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)保護(hù)條款里似乎是矛盾的，實(shí)則不然。因?yàn)樵谶M(jìn)入福利國(guó)家社會(huì)后，政府為了更好的為公眾謀福利致使征收在所難免，所以在這一前提下，如何限制征收以及如何保障征收過(guò)程中的公民財(cái)產(chǎn)權(quán)就成了關(guān)鍵所在。憲法中的征收條款則恰恰規(guī)定了有關(guān)征收的條件、規(guī)則，是對(duì)征收這一國(guó)家公權(quán)力侵犯公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的主要活動(dòng)的規(guī)制，所以對(duì)征收的規(guī)定本質(zhì)上就是對(duì)公民私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的保障。正因?yàn)橐陨蟽蓚€(gè)原因，在2004年的第四次憲法修改的一個(gè)主要內(nèi)容就是在憲法中明確肯定了對(duì)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)?！稇椃ā返?0條第3款規(guī)定：“國(guó)家為了公共利益的需要，可以依照法律規(guī)定對(duì)土地實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償?！钡?3條第3款規(guī)定：“國(guó)家為了公共利益的需要，可以依照法律規(guī)定對(duì)公民的私有財(cái)產(chǎn)實(shí)行征收或者征用并給予補(bǔ)償?！惫P者認(rèn)為，以此次修憲為契機(jī)，建立我國(guó)的行政征收制度已勢(shì)在必行。本文主要從特征、原則、理念和功能幾個(gè)方面對(duì)行政征收做一探討。

一、行政征收的特征

1、強(qiáng)制性。行政征收機(jī)關(guān)實(shí)施行政征收行為，實(shí)質(zhì)上是履行國(guó)家賦予的征收權(quán)，這種權(quán)利具有強(qiáng)制他人服從的效力。因此，實(shí)施行政征收行為，不需要征得相對(duì)人的同意，甚至可以在違背相對(duì)人意志的情況下進(jìn)行。征收的對(duì)象、數(shù)額及具體征收的程序，完全由行政機(jī)關(guān)依法確定，無(wú)須與相對(duì)人協(xié)商一致。行政相對(duì)人必須服從行政征收命令，否則，應(yīng)承擔(dān)一定的法律后果。

2、無(wú)償性。國(guó)家為了完成其職能，維護(hù)其統(tǒng)治，必須耗用一定的物質(zhì)資財(cái)，而作為凌駕于社會(huì)生產(chǎn)之上的管理機(jī)構(gòu)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，其本身并不直接從事生產(chǎn)，創(chuàng)造財(cái)富。因而，只有憑借國(guó)家行政權(quán)力，通過(guò)行政征收來(lái)取得所需物質(zhì)資財(cái)。行政相對(duì)人的財(cái)產(chǎn)一經(jīng)國(guó)家征收，其所有權(quán)就轉(zhuǎn)移為國(guó)家所有，成為國(guó)家財(cái)產(chǎn)的一部分，由國(guó)家負(fù)責(zé)分配和使用，從保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)開(kāi)支的需要。行政征收必然是無(wú)償?shù)?，是?cái)產(chǎn)的單向流轉(zhuǎn)，無(wú)需向被征收主體償付報(bào)酬。

3、法定性。行政征收直接指向的是行政相對(duì)人的經(jīng)濟(jì)利益，由于其強(qiáng)制性和無(wú)償性，決定了其對(duì)相對(duì)人的權(quán)益始終都具有侵害性。因此，為了確保行政相對(duì)人的合法權(quán)益不受違法行政征收行為的侵害，必須確立行政征收法定的原則。將行政征收的整個(gè)過(guò)程納入法律調(diào)整的范圍，使具體的行政行為受相對(duì)穩(wěn)定的法律支配，使行政征收項(xiàng)目、行政征收金額、行政征收機(jī)關(guān)、行政征收相對(duì)人、行政征收程序都有法律上的明確依據(jù)，這是現(xiàn)代行政、特別是侵益行政行為所必須遵循的原則。只要沒(méi)有法律根據(jù)，任何擅自決定征收的行為，都是侵害相對(duì)人的合法權(quán)益的侵權(quán)行為，都為國(guó)法不容。行政征收法定性具體表現(xiàn)在：

（1）行政征收的主體是法定的。行政征收的主體只能是行政機(jī)關(guān)。但是，在具體的行政征收中，哪一個(gè)行政機(jī)關(guān)成為某一特定行政征收主體，則由法律予以規(guī)定。

根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，行政征收中的各種稅收，除關(guān)稅由海關(guān)征收外，其余的均由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)組織征收。我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的組織體系大致是：在中央財(cái)政部設(shè)稅務(wù)總局，省、直轄市、自治區(qū)分別設(shè)稅務(wù)局，縣、市設(shè)稅務(wù)局，縣以下設(shè)稅務(wù)所，大中城市的區(qū)域街段可設(shè)稅務(wù)分局，承擔(dān)具體的稅務(wù)征收工作。

海關(guān)是代表國(guó)家對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收關(guān)稅的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，也是依《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及《進(jìn)出口稅則》的授權(quán)，對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征稅的征收主體。

國(guó)家交通行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律法規(guī)征收某種與交通有關(guān)的社會(huì)發(fā)展費(fèi)用，因而成為行政征收的主體。

根據(jù)有關(guān)法律的授權(quán)，環(huán)保機(jī)關(guān)以及地方各級(jí)人民政府都可以成為相應(yīng)的社會(huì)發(fā)展費(fèi)用的行政征收主體。

（2）行政征收的繳納主體也是法定的。在行政征收法律關(guān)系中與行政征收主體相對(duì)應(yīng)的另一主體即繳納主體，是指按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定直接負(fù)有繳納稅款或其他款項(xiàng)的公民、法人或其他組織。每一項(xiàng)具體征收的稅和費(fèi)，都有具體的繳納義務(wù)主體，只要符合法律規(guī)定的條件，就必須依法履行繳納義務(wù)，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

由于稅和費(fèi)的自身特性，決定了行政征收的交納主體具有相當(dāng)?shù)膹V泛性。①根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，國(guó)有企業(yè)、集體所有制企業(yè)、中外合資企業(yè)、外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位、個(gè)體工商戶、專業(yè)戶和一般公民個(gè)人，在符合一定條件時(shí)均可能成為繳納主體。

行政征收主體與繳納主體之間的關(guān)系是管理與被管理的關(guān)系。在具體的征收活動(dòng)中，征收主體總是以管理者的身份出現(xiàn)的，而繳納主體始終處于被管理者的地位。繳納主體作為被管理者，并不意味著在行政征收過(guò)程中完全處于被動(dòng)的地位，而是有權(quán)依法向征收主體主張自己的權(quán)利。

二、行政征收的原則

第一，法治與公平、公正原則。法治原則是一切行為的最基本的原則。它應(yīng)包括兩方面的含義：(1)行為主體本身要合法。就是說(shuō)，行為主體是行政主體，是合法的行政機(jī)關(guān)，并且還要有法定的職權(quán)。(2)行政機(jī)關(guān)要依法行政，不得法外行政。法治原則是一種基本的、綜合性的原則，只要實(shí)現(xiàn)了法治，人們才能有平等的機(jī)會(huì)參與各種政治活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng)，才能享有充分的自由，他們的各種權(quán)利才能得到最大的尊重和保護(hù)。同樣，在我們的行政征收制度中，法治是前提。實(shí)現(xiàn)了法治，就能保證公平、公正原則的實(shí)現(xiàn)。具體地講，公平、公正原則體現(xiàn)在稅收公平方面。稅收公平又稱公平稅負(fù)，主要包含兩層含義：一是普遍征稅，一是平等征稅。通過(guò)稅收，既可以保障國(guó)家財(cái)政來(lái)源，又可以減少納稅人之間收入上的差距，從而保障社會(huì)公平。

第二，效率原則。效率原則也是行政征收的基本原則。就稅收來(lái)說(shuō)，效率原包含兩方面的內(nèi)容。一是指稅收征收過(guò)程本身的效率，一是稅收作用于社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的效率。公平和效率作為行政征收的原則，應(yīng)力求兼顧。在處理問(wèn)題時(shí)既要堅(jiān)持原則，又要靈活多樣，不可死板教條，要具體問(wèn)題具體分析。公平和效率在每一具體問(wèn)題上不可強(qiáng)求等量齊觀，應(yīng)是一種在質(zhì)上、總體上的把握和追求。

第三，費(fèi)用抵償原則。這一原則主要是確定收費(fèi)總額的問(wèn)題，目的是費(fèi)用逾越禁止。即作出的開(kāi)支應(yīng)用行政收費(fèi)來(lái)抵消，而不應(yīng)該使其成為公眾整體承擔(dān)的開(kāi)支。不允許行政部門顯著提高某一收費(fèi)項(xiàng)目而為其它項(xiàng)目集資，或是補(bǔ)貼財(cái)政，或是挪做他用。計(jì)算支出時(shí)，應(yīng)只計(jì)算行政部門在人力、物力方面的總體花費(fèi)，不得考慮其它無(wú)關(guān)因素。

第四，對(duì)等給付原則。這一原則主要是在確定相對(duì)人具體交費(fèi)額時(shí)應(yīng)堅(jiān)持的原則。一般情況下，對(duì)于因?qū)苍O(shè)施、自然資源的使用權(quán)引起的收費(fèi)，必須根據(jù)實(shí)際對(duì)等給付價(jià)值予以確定。在此不得根據(jù)“交易價(jià)值”、給付受領(lǐng)人的主觀價(jià)值或其社會(huì)關(guān)系來(lái)量定收費(fèi)額，收費(fèi)應(yīng)盡量與“真正”給付保持對(duì)等性。不能衡量或不適宜衡量某一真正給付價(jià)值時(shí)，如排污費(fèi)，則必須采取與真實(shí)性最為接近的估計(jì)準(zhǔn)則(可能性原則)，受領(lǐng)人的給付能力和社會(huì)因素以及給付對(duì)受領(lǐng)人的價(jià)值皆不在考慮之列。

三、行政征收的理念

(一)行政征收的法理基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑。如果沒(méi)有了財(cái)政資金的支持，國(guó)家機(jī)器就不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，整個(gè)國(guó)家就會(huì)癱瘓。所以，財(cái)政資金可以說(shuō)是一個(gè)國(guó)家的命脈。那么財(cái)政資金從哪里來(lái)呢?國(guó)家是人民的國(guó)家，自然應(yīng)由全民共同來(lái)承擔(dān)，由具有納稅能力的人來(lái)承擔(dān)。其次，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的不斷進(jìn)步，國(guó)家也要不斷地提高人民的生活水平及福利待遇，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，接濟(jì)社會(huì)貧弱者，也同樣需要社會(huì)的支持，需要全社會(huì)來(lái)承擔(dān)。稅收是解決這一問(wèn)題的良好途徑。

我國(guó)行政征收制度的建立和實(shí)施，也具有法律上的依據(jù)。我國(guó)憲法第五十六條：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，在憲法上規(guī)定了公民納稅的義務(wù)。為實(shí)施憲法，我國(guó)又制定了《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《消費(fèi)稅法》等法律，對(duì)憲法進(jìn)行細(xì)化、具體化，規(guī)定了哪些人需要納稅，根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)納稅等。行政收費(fèi)之所以存在，也有其理論上的依據(jù)。最根本的理由在于：特別支出由特別收入來(lái)滿足。與行政稅收這種“普遍性收入”相比，行政收費(fèi)是一種“特別收入”，是由于行政機(jī)關(guān)在針對(duì)個(gè)別人提供特定服務(wù)產(chǎn)品過(guò)程中的特別支出引起的。特別支出不應(yīng)以稅收來(lái)滿足，應(yīng)由受益相對(duì)人或其它特別義務(wù)主體獨(dú)自承擔(dān)。其次，行政收費(fèi)存在的客觀理由，是行政收費(fèi)在彌補(bǔ)實(shí)際上的財(cái)政撥款不足。但行政收費(fèi)是針對(duì)特別支出的，應(yīng)貫徹“費(fèi)用抵償原則”，不能擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生盈余來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政不足。否則，則屬于亂收費(fèi)，是應(yīng)該禁止的。

再次，行政收費(fèi)存在的理由是國(guó)有資源有償使用理論。為保護(hù)資源，對(duì)資源進(jìn)行合理開(kāi)發(fā)利用，減少破壞和浪費(fèi)，對(duì)受益人進(jìn)行收費(fèi)也是合理的。

(二)行政征收的理念

第一，法治是行政征收的基礎(chǔ)[3]。法治首先是一種觀念，有了法治觀念才可能制訂出良法。同時(shí)它也是一種行為準(zhǔn)則。在良法的前提下，法治是一切行政行為公正合理的基礎(chǔ)。[2]從稅收法定主義的觀點(diǎn)出發(fā)，“無(wú)承諾不課稅”，“無(wú)代表則無(wú)稅”說(shuō)明的是，涉及公民財(cái)產(chǎn)的稅收，要由最具廣泛代表性的、完全反映民意的人民代表大會(huì)來(lái)制定，即所謂“法律保留原則”。行政機(jī)關(guān)行為時(shí)，只有從“權(quán)力本位”的舊觀念中超脫出來(lái)，遵從“平衡”、“權(quán)利”、“法治”理念，唯法律至上，依法行事，才能夠作到公正合理，才能夠維護(hù)公民的合法權(quán)益，公民的意愿才能夠得以真正地實(shí)現(xiàn)。

第二，公益是行政征收的目的[3]。真正地法治應(yīng)以良法為前提，而衡量良法的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看它是否以公共利益為目的，是否具有公意性。顯然，只有在民主社會(huì)才可能提出法治問(wèn)題，因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)民主途徑產(chǎn)生的法律才可能體現(xiàn)公意和保護(hù)公益，只有這種法律才能具有權(quán)威性和得到人們的尊重和遵守，從而達(dá)到法治狀態(tài)。我國(guó)的法制建設(shè)越來(lái)越具有廣泛的民主性，在立法、執(zhí)法、守法等各個(gè)領(lǐng)域“法律保留原則”得到很好的遵循，體現(xiàn)了最廣泛的民主性，代表了最大程度的公意。另外，從行政征收的目的來(lái)講，行政收費(fèi)和稅收征收都是為了社會(huì)公益，前者是為了較小的、局部的利益，而后者是為了整體的、全局的社會(huì)公益。

第三，人權(quán)是行政征收行為的界限[3]。行政法的價(jià)值由“管理論”向“平衡論”、“權(quán)力本位”向“權(quán)利本位”的轉(zhuǎn)變，更加突出了人權(quán)在一切行政行為中的至上地位。行政征收應(yīng)以維護(hù)人權(quán)為己任和目標(biāo)，人權(quán)是行政征收行為的界限和坐標(biāo)。一切偏離、背離這一坐標(biāo)的行為，都是不正當(dāng)?shù)模踔潦沁`法的，應(yīng)予以撤消。當(dāng)然，這里存在國(guó)家利益與個(gè)人利益的矛盾問(wèn)題。要遵從法治原則、稅收法定主義和“人本位”理念，運(yùn)用精密的法律技術(shù)，正確處理好兩者的矛盾，做到既不損害國(guó)家利益，又保護(hù)人權(quán)。在自然的狀態(tài)下，人權(quán)始終是行政行為的界限。

第四，程序是對(duì)行政征收的法律控制。程序公正是實(shí)體公正的前提和基礎(chǔ)。即使是一部良法，沒(méi)有公正、合理地程序，也只能說(shuō)是一部扭曲、變形的法律，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我國(guó)的行政征收制度，在程序法的建設(shè)中正向前邁進(jìn)。雖然現(xiàn)在還沒(méi)有行政征收程序法，但從法的精神、原則出發(fā)，事實(shí)上已經(jīng)形成了一套行之有效的執(zhí)法程序，并不斷地加以補(bǔ)充和完善，使之最終合法化。合理、公正地程序，不僅能使法律、法規(guī)得到很好地執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)其最大效能，而且還能對(duì)執(zhí)法主體起到監(jiān)督、制約的作用。因?yàn)橛辛顺绦?，就可以約束執(zhí)法主體的任意性，使行政執(zhí)法行為合乎理性，對(duì)于保護(hù)相對(duì)人的合法權(quán)益大有益處，實(shí)現(xiàn)程序的控權(quán)功能。

四、行政征收的功能

行政征收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，國(guó)家財(cái)政支持整個(gè)國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并調(diào)控著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，公平、人權(quán)也是其最終的價(jià)值目標(biāo)。

第一，國(guó)家功能。

（1）斂財(cái)功能。[4]聚斂錢財(cái)或稱“集中收入”是征收的基本功能，是征收產(chǎn)生的直接動(dòng)因。因?yàn)槿魏我粋€(gè)國(guó)家都需要征收中的稅收為其強(qiáng)制性的籌集資金作為國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，以便維護(hù)國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。比如英、美、日等發(fā)達(dá)國(guó)家，[5]稅收占財(cái)政收入的90%以上。我國(guó)稅收大約占同期財(cái)政收入的85%以上。所以說(shuō)，斂財(cái)是征收的主要功能。

（2）調(diào)節(jié)功能。[4]因?yàn)槎愂帐菄?guó)家一切政治、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)賴以進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)。在現(xiàn)代社會(huì)，稅收的調(diào)節(jié)功能日漸重要。稅收是參與國(guó)民收入分配的重要手段，是對(duì)利益的均衡和重新分配，必然對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域產(chǎn)生深刻影響。收費(fèi)也同樣如此，通過(guò)收費(fèi)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)有限資源和準(zhǔn)公共產(chǎn)品的合理利用，提高使用效率。對(duì)各個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)都是如此。因此，科學(xué)的征收政策，完善的征收立法，使征收征之有節(jié)，分配有度，必然對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮積極的作用。

第二，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平負(fù)擔(dān)，維護(hù)社會(huì)公平。②稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，國(guó)家財(cái)政維系國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，所以說(shuō)，根據(jù)法律、法規(guī)，所有有義務(wù)納稅的人都要照章納稅(任何人不得游離于法律之外)，并且規(guī)定了稅率制度，根據(jù)具體的負(fù)擔(dān)能力分別課稅。這不僅體現(xiàn)出社會(huì)公平精神，而且也體現(xiàn)出了真正意義上的法律面前人人平等精神。而行政收費(fèi)貫徹“受益者負(fù)擔(dān)”而不是“按支付能力負(fù)擔(dān)”原則，這樣也可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。因?yàn)閷?duì)準(zhǔn)公共產(chǎn)品的消費(fèi)具有不同程度的排他性，從而只能有一部分人獲得。對(duì)于這樣的公共產(chǎn)品，如果貫徹“按支付能力負(fù)擔(dān)”原則，由全社會(huì)共同負(fù)擔(dān)，顯然是不公平的。所以要維護(hù)社會(huì)公平，就要實(shí)行“受益者負(fù)擔(dān)”原則。要求特定利益獲得者為給他們帶來(lái)利益的行政給付作對(duì)等給付，這樣不但實(shí)現(xiàn)了當(dāng)代社會(huì)成員的負(fù)擔(dān)公平，而且追求當(dāng)代與未來(lái)社會(huì)在享有自然資源上的平等負(fù)擔(dān)。

第三，實(shí)現(xiàn)公意，擴(kuò)展人權(quán)。③無(wú)論是稅收征收還是行政收費(fèi)，都有一個(gè)共同的目的，那就是為了社會(huì)公益。而公共利益的最大化實(shí)現(xiàn)也正是公意所在。所以，可以說(shuō)，行政征收的最終目的是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公意。從人權(quán)的角度講，公意與人權(quán)有著必然的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，公意是人權(quán)的載體，是人權(quán)的集合與外在表現(xiàn)。所以，公民的意愿不斷地得到滿足人的權(quán)利自然就會(huì)得以實(shí)現(xiàn)，人權(quán)就能夠得到進(jìn)一步地?cái)U(kuò)展。這也正符合了人權(quán)的流動(dòng)性、發(fā)展性等特征。人權(quán)是流動(dòng)的、不斷擴(kuò)展的，隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人權(quán)的內(nèi)涵會(huì)更加豐富、豐滿。

注釋：

①據(jù)國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)價(jià)格法》有關(guān)問(wèn)題的通知（一九九八年四月十日計(jì)價(jià)檢[1998]614號(hào)），關(guān)于國(guó)家行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)問(wèn)題?！秲r(jià)格法》第四十七條，將國(guó)家行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)，作為一種特殊的價(jià)格形式，作了原則規(guī)定，收費(fèi)的具體管理辦法由國(guó)務(wù)院另行制定。在收費(fèi)的具體管理辦法出臺(tái)之前，仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理和監(jiān)督檢查。

②毫無(wú)疑問(wèn)，一國(guó)政府能力強(qiáng)弱取決于國(guó)家財(cái)力大小。國(guó)家財(cái)力主要由下列方式提供：增發(fā)貨幣、發(fā)行國(guó)債、征稅和收費(fèi)、稅費(fèi)特別是稅，是國(guó)家財(cái)力的主要來(lái)源和政府能力的基本支持力量。自近代以來(lái)，各國(guó)通過(guò)稅收形式從社會(huì)收入中獲得財(cái)政收入在整個(gè)財(cái)政收入中所占比重日漸提高，許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家高達(dá)90%以上，因而有學(xué)者將近代國(guó)家稱為“租稅國(guó)家”或“稅收國(guó)家”。

③例如豈埃爾創(chuàng)立的稅收保險(xiǎn)說(shuō)，認(rèn)為國(guó)家保護(hù)了人民財(cái)產(chǎn)和社會(huì)公共秩序，人民因此就應(yīng)向國(guó)家支付報(bào)酬。國(guó)家與國(guó)民之間的關(guān)系如同保險(xiǎn)公司與投保者的關(guān)系，稅收就是國(guó)民向國(guó)家交納的保險(xiǎn)費(fèi)。再例如以維克塞爾、格倫采爾、林達(dá)爾等為代表人物的稅收價(jià)格論，認(rèn)為國(guó)家可以分解為構(gòu)成國(guó)家的個(gè)人，國(guó)家滿足公共需要就是滿足每個(gè)人共同的私人欲望，因此，個(gè)人納稅就象為滿足私人欲望而購(gòu)物時(shí)所支付的價(jià)款。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜明安：《行政法與行政訴訟法》，北京大學(xué)出版社2000年版。

[2]沈開(kāi)舉：《行政征收研究》，人民出版社2001年12月版。

[3]張守義：《稅法原理》，北京大學(xué)出版社1999年版。

[4]應(yīng)松年：《行政法學(xué)新論》，中國(guó)方正出版社1998年版。

[5]北野弘久{日}：《稅法學(xué)原論》，中國(guó)檢察出版社2001版。