導(dǎo)語(yǔ)：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施受許多方面的制約，其中，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)保守行為的影響不容忽視。本文初步總結(jié)了財(cái)務(wù)保守行為的表現(xiàn)和存在形式、對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的影響，提出了解決辦法和措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)保守；內(nèi)部控制；影響

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起施行，縱觀施行一年多來(lái)的效果，多數(shù)行政事業(yè)單位除了按照中紀(jì)委“八項(xiàng)規(guī)定”完善部分財(cái)務(wù)制度規(guī)定外，不外乎要求各財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等內(nèi)控管理崗位人員自行查找自己崗位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)或防范措施，然后據(jù)此設(shè)置一些內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做了許多表面的工作，但真正落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范的不多。由于行政事業(yè)單位承擔(dān)的是政府管理職能和社會(huì)的公共管理以及公益事業(yè)，其內(nèi)部控制與企業(yè)不同，它不以盈利為目的，其資金來(lái)源主要為財(cái)政預(yù)算撥款，具有定向性和專(zhuān)用性，大多數(shù)單位不會(huì)考慮財(cái)務(wù)資金的籌集、投向，只考慮資金支出的合規(guī)性，因此，從宏觀方面來(lái)講，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)總體表現(xiàn)是保守性的財(cái)務(wù)。但從財(cái)務(wù)執(zhí)行等微觀方面來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)的創(chuàng)新行為又會(huì)在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中及時(shí)采用新技術(shù)、新方法，減差錯(cuò)、增效益；在財(cái)務(wù)管理中可在及時(shí)完善制度、防控風(fēng)險(xiǎn)、分析收支、參與決策等方面發(fā)揮其積極的促進(jìn)作用，而財(cái)務(wù)的保守行為則會(huì)直接阻礙財(cái)務(wù)的進(jìn)步，決定單位內(nèi)部控制制度的成敗。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)保守行為的定義

業(yè)內(nèi)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)保守行為進(jìn)行過(guò)深入的研究，一般認(rèn)為財(cái)務(wù)保守行為是指企業(yè)在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)持續(xù)采用低財(cái)務(wù)杠桿政策的行為，這種行為是企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況而選擇的一種戰(zhàn)略行為,而不一定是單純?yōu)榱速Y本成本最小化的財(cái)務(wù)行為。企業(yè)的財(cái)務(wù)保守行為有其積極意義，對(duì)于增長(zhǎng)點(diǎn)多、現(xiàn)金充裕、有較大的財(cái)務(wù)靈活性、較強(qiáng)的持續(xù)融資能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力的企業(yè),如果采用保守的財(cái)務(wù)政策是合理的商業(yè)選擇，可有利于企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的順利實(shí)施。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理不同于企業(yè)，這是由其資金的財(cái)政屬性決定，資金的支出受政策約束，不允許進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資，原則上不允許進(jìn)行融資，因此，和企業(yè)的財(cái)務(wù)保守行為有本質(zhì)的區(qū)別，一般指財(cái)務(wù)上因循守舊、不思進(jìn)取、對(duì)會(huì)計(jì)法等法規(guī)執(zhí)行不力等行為。如果行政事業(yè)單位內(nèi)部過(guò)多地存在財(cái)務(wù)保守行為，其缺陷和不足以及帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)單位內(nèi)部控制制度等實(shí)施的阻礙作用不可小視。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)保守行為的缺陷及其對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的影響

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)保守行為在大多數(shù)單位都不同程度地存在，對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)影響很大，應(yīng)加以控制和規(guī)范。（一）財(cái)務(wù)主管或財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人崗位設(shè)置上的保守行為。《會(huì)計(jì)法》要求：“擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”。受制于行政事業(yè)單位職務(wù)編制設(shè)置和論資排輩的影響，加之財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人崗位的重要性，許多單位的財(cái)務(wù)主管或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人都是領(lǐng)導(dǎo)為照顧或提拔親信而安排，外行負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)成常態(tài)，有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人甚至連最基本的“資產(chǎn)負(fù)債表”都看不懂，由此帶來(lái)的影響是領(lǐng)導(dǎo)不熟悉業(yè)務(wù)，無(wú)法摸清崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部控制規(guī)范的制定完全靠上級(jí)或?qū)徲?jì)、財(cái)政進(jìn)行排查，不能制定符合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制規(guī)范。（二）財(cái)務(wù)人員及核算、管理分析等方面的保守行為。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求：“單位進(jìn)行單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面……內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。包括是否建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力”。鑒于單位財(cái)務(wù)崗位的特殊性，許多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員并非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)出身，業(yè)務(wù)不熟，培訓(xùn)、繼續(xù)教育不足，工作唯上不唯下，領(lǐng)導(dǎo)怎么安排就怎么干，沒(méi)有原則性，工作安于現(xiàn)狀，深入了解和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題的能力欠缺，缺乏研究分析的能力，許多方面都是遵循前人的財(cái)務(wù)管理設(shè)計(jì)，照單全收，沒(méi)有完善和提高，財(cái)務(wù)只限于報(bào)賬算賬，支出的隨意性大，預(yù)算滯后，整體表現(xiàn)為因循守舊、不思進(jìn)取，為了自身利益存在渾水摸魚(yú)的可能，根本不可能靠其發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加以改進(jìn)，這是內(nèi)部控制的主要障礙。

三、改善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)保守行為促進(jìn)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的建議

為拓寬財(cái)務(wù)人才交流通道，應(yīng)探索不同行政事業(yè)單位之間的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人交換任職的用人辦法，既可實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵崗位交流，使經(jīng)過(guò)不同崗位鍛煉的財(cái)務(wù)人員有升職的希望，又可交流財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建章立制、完善制度，可對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)帶來(lái)量的飛躍。同時(shí)，堅(jiān)決清理和執(zhí)行財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)規(guī)定，加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，積極采用新的、先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算分析軟件，從技術(shù)角度封堵漏洞，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙蒲，孫愛(ài)英.財(cái)務(wù)保守行為:基于中國(guó)上市公司的實(shí)證研究.[J].管理世界，2004（11）.

作者:祁劍清 單位:重慶電子工程職業(yè)學(xué)院