導(dǎo)語：行政機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題及革新建議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1998年1月1日，我國(guó)頒布和實(shí)施了《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》，到目前為止已經(jīng)經(jīng)歷12年的時(shí)間。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和行政事業(yè)單位體制的改革，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則已經(jīng)與我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政管理體制和會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)，使得現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則呈現(xiàn)出不少的問題。因此，改革行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則勢(shì)在必行。

一、我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的問題

1．會(huì)計(jì)目標(biāo)確定不合理。根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》其中的“一般原則”條款規(guī)定“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理?！?，可以看出現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則似乎只把政府行政機(jī)關(guān)及相關(guān)事業(yè)單位作為會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)信息僅作為其內(nèi)部管理使用，而廣大的社會(huì)公眾卻無法通過獲得全面的會(huì)計(jì)信息來評(píng)判會(huì)計(jì)主體履行義務(wù)的情況，阻礙了社會(huì)監(jiān)督作為外部控制的有力保障。

2．以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)不科學(xué)。現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》中規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制將會(huì)計(jì)主體的全部收入作為會(huì)計(jì)期間的收入，將會(huì)計(jì)主體的全部支出作為會(huì)計(jì)期間的支出，這就造成了行政事業(yè)單位收入支出配比不合理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位管理目標(biāo)的改革，收付實(shí)現(xiàn)制在很多方面已經(jīng)不能滿足行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，其缺陷表現(xiàn)得日益突出，例如不能全面反映單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，虛增資產(chǎn)、隱藏負(fù)債，增加了單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，收入和支出不能科學(xué)配比，將不僅不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算和有效的績(jī)效考核，而且管理層操縱業(yè)績(jī)的可能也大大加大，不利于提高單位的經(jīng)營(yíng)管理效率，也加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不準(zhǔn)確?，F(xiàn)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，是匯總和檢查行政事業(yè)單位資金活動(dòng)情況和結(jié)果的總賬科目。但由于行政事業(yè)單位內(nèi)部各行業(yè)預(yù)算管理方式存在差別，制度的規(guī)定又不夠細(xì)化，使得各單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置缺乏指導(dǎo)，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不規(guī)范，可能出現(xiàn)記錄統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)科目不同，增加了信息使用者的信息使用成本。同時(shí)，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，行政事業(yè)單位置身于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的特點(diǎn)造成行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系上出現(xiàn)空白。

4．資產(chǎn)核算和管理狀況存在問題?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的核算要求不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，未充分估計(jì)各類風(fēng)險(xiǎn)和損失。一是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值未予以確認(rèn)，也未計(jì)提累計(jì)折舊，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)。二是取得的固定資產(chǎn)全部一次性作為當(dāng)期支出，違背劃分收益性支出和資本性支出的原則。由于行政事業(yè)單位的特殊性，與一般的企業(yè)相比，管理層的受托責(zé)任中并無追逐經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)這一管理目標(biāo)，不考慮資產(chǎn)的投資回報(bào)率，因此，管理層和相關(guān)工作人員對(duì)固定資產(chǎn)管理不夠重視，積極性較差。例如，沒有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點(diǎn)以致不能做到真正的賬實(shí)相符，對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢更新不夠及時(shí)導(dǎo)致資產(chǎn)的使用效率較低，對(duì)資產(chǎn)的保管不夠嚴(yán)格導(dǎo)致不相關(guān)人員很容易接觸到資產(chǎn)，致使資產(chǎn)的保管風(fēng)險(xiǎn)較大。

5．會(huì)計(jì)報(bào)表反映信息不全面?，F(xiàn)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、收入支出表、附表和專項(xiàng)資金收支情況表。會(huì)計(jì)報(bào)表主要只反映預(yù)算收支情況和執(zhí)行結(jié)果，報(bào)表附注太簡(jiǎn)單，也未包括現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金的收支情況沒有得到準(zhǔn)確反映，不利于單位的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。此外會(huì)計(jì)報(bào)表沒有融入更多的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，以行政單位的決算報(bào)表為例，決算報(bào)表中的收入支出報(bào)表格式設(shè)置不科學(xué)，表現(xiàn)為內(nèi)容過于簡(jiǎn)單和信息大量重復(fù)。因此，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表并不能很好地滿足管理層和公眾的信息需求。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則改革的建議

1．設(shè)置科學(xué)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。現(xiàn)行的行政單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中并沒有對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者的范圍做明確的規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)兩種代表性的觀點(diǎn)，一是決策有用觀．二是受托責(zé)任觀。決策有用觀是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息對(duì)使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治決策有用的性質(zhì)．強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。受托責(zé)任觀則認(rèn)為．會(huì)計(jì)是向資源的所有者（或資源的委托人）如實(shí)反映受托者對(duì)受托資源的管理情況。強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。行政事業(yè)單位正以會(huì)計(jì)主體的身份出現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，這就要求其既要重視受托責(zé)任性，也不能輕視資源委托者做出未來資源托付決策的有用性。因此，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)當(dāng)包括以下方面：出資或捐贈(zèng)的政府部門；包括財(cái)政、稅收、工商管理、國(guó)有資產(chǎn)管理和審計(jì)等政府相關(guān)機(jī)構(gòu)；提供貸款的各類金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人；單位內(nèi)部管理層和單位員工及廣大社會(huì)公眾。

2．引入修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。2009年8月，財(cái)政部印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），對(duì)之前實(shí)行了十年之久的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》進(jìn)行了變革。其中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向修正權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。2010年7月，財(cái)政部印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），與現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字［1998］56號(hào)）相比，征求意見稿中的主要變化內(nèi)容之一就是為適應(yīng)強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算管理需要，采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制。由此可見，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則中規(guī)定的收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)已經(jīng)滯后行政事業(yè)單位各行業(yè)發(fā)展的需要，改革刻不容緩。權(quán)責(zé)發(fā)生制是新公共管理體制下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革方向，將有利于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確和及時(shí)地計(jì)量，更真實(shí)客觀地反映各項(xiàng)資金使用情況，更符合單位內(nèi)部管理層決策的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制是發(fā)展的趨勢(shì)，但目前而言，在行政事業(yè)單位各行業(yè)統(tǒng)一使用權(quán)責(zé)發(fā)生制并不現(xiàn)實(shí)，也不符合改革循序漸進(jìn)的原則，引入修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是改革的必經(jīng)之路。

3．建立完善的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的廣泛性，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表信息內(nèi)容應(yīng)當(dāng)更加全面，以滿足不同信息使用者的需要，而不斷做到信息公開透明是行政事業(yè)單位努力的方向。建立完善的會(huì)計(jì)報(bào)表體系要做到一下幾點(diǎn)：統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)科目的規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化，新增某些會(huì)計(jì)科目以填補(bǔ)會(huì)計(jì)科目體系上的空白；將現(xiàn)金流量表納入行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中以助于信息使用者評(píng)估單位未來的現(xiàn)金流量及償還債務(wù)的能力；強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用，附注應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，對(duì)單位的重要的和高風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)進(jìn)行披露，有利于信息使用者對(duì)報(bào)表的理解和決策；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照使用情況定期計(jì)提減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊，會(huì)計(jì)報(bào)表中顯示的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照扣除減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊后的余額列示，從而加強(qiáng)資產(chǎn)管理和提高資產(chǎn)使用效率；單位可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要出具制度規(guī)定以外的特殊報(bào)表，以供特殊的信息需要。

三、結(jié)語

總之，我國(guó)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的弊端在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制下已經(jīng)顯而易見，在很大程度上已經(jīng)不再適應(yīng)行政事業(yè)單位和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，如同2006年新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則誕生一樣，我國(guó)需要對(duì)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則進(jìn)行改革，我們期待一套新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的孕育而生。