導(dǎo)語(yǔ)：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)綜述一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］選取行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為研究對(duì)象，在新時(shí)期背景下具有重要現(xiàn)實(shí)意義，其能夠進(jìn)一步推動(dòng)行政事業(yè)單位的改革與創(chuàng)新進(jìn)程，進(jìn)而大幅提升行政事業(yè)單位各項(xiàng)資源設(shè)施的配置效率，有效規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)，大幅提升行政事業(yè)單位的工作實(shí)效性。

［關(guān)鍵詞］行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;評(píng)價(jià)研究

1行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.1內(nèi)部評(píng)價(jià)主體欠缺評(píng)價(jià)積極性和主動(dòng)性。由于我國(guó)行政事業(yè)單位所設(shè)計(jì)實(shí)施的內(nèi)控制度欠缺應(yīng)用的完善性，部分單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)上沒(méi)有樹(shù)立正確的認(rèn)識(shí)，甚至存在防范心理，導(dǎo)致內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)處在擱置狀態(tài)。1.2政府審計(jì)部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位所開(kāi)展的審計(jì)監(jiān)督力度不足。當(dāng)前政府審計(jì)存在明顯的資源配置不足問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)在具體的審計(jì)實(shí)踐中時(shí)常出現(xiàn)能力不足的缺陷性。政府審計(jì)部門(mén)大多定期對(duì)公共資金使用狀況進(jìn)行合規(guī)性審查，但是審查無(wú)法覆蓋所有的行政事業(yè)單位。1.3被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告所反饋問(wèn)題的整改力度明顯不足。審計(jì)部門(mén)在外審結(jié)束后，出具審計(jì)報(bào)告時(shí)會(huì)提出具體的整改意見(jiàn)，部分單位每年會(huì)對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行整改，但相同的問(wèn)題在以后年度還是會(huì)被發(fā)現(xiàn)。整改大多僅僅局限于已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并沒(méi)有站在全局的視角上進(jìn)行梳理和完善，更沒(méi)有對(duì)相關(guān)責(zé)任主體實(shí)施處罰。1.4內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告欠缺公開(kāi)性。公開(kāi)行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果具有重大現(xiàn)實(shí)意義，一方面，能讓社會(huì)公眾更為全面地了解行政事業(yè)單位的運(yùn)行狀況;另一方面，能有效推動(dòng)行政事業(yè)單位體制改革進(jìn)程。但是從當(dāng)前發(fā)展實(shí)踐看，幾乎可以說(shuō)目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告處在零公開(kāi)階段。

2構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2.1構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)的基本原則。在選取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，必須按照一定的評(píng)價(jià)原則及規(guī)律，客觀真實(shí)地反映內(nèi)部控制實(shí)施的有效性程度。各評(píng)價(jià)指標(biāo)必須具有一定的邏輯關(guān)系，且設(shè)置的層次結(jié)構(gòu)合理有效。具體應(yīng)依據(jù)以下幾個(gè)原則:(1)全面系統(tǒng)性原則。全面性是指評(píng)價(jià)指標(biāo)必須能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重要事項(xiàng)的內(nèi)部控制展開(kāi)全面客觀的評(píng)價(jià)，確保內(nèi)容的完善性和全面性。此外，注重各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)在邏輯性，遵循系統(tǒng)性原則，整體并非各個(gè)部分的簡(jiǎn)單疊加，若離開(kāi)了整體，各個(gè)部分也就失去了相應(yīng)的功能性。(2)重要性原則。重要性是在兼顧全面性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注單位運(yùn)行過(guò)程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，所選定的指標(biāo)具有相應(yīng)的代表性和針對(duì)性。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn)影響的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須設(shè)置關(guān)鍵性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性及其構(gòu)成的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)。(3)一致性原則。一致性是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所設(shè)置的指標(biāo)與實(shí)施評(píng)價(jià)的目的保持一致，所明確的指標(biāo)必須與所評(píng)價(jià)對(duì)象及其目標(biāo)具有直接相關(guān)性。要從指標(biāo)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)實(shí)施兩個(gè)層面去考量，不但能夠評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性，同時(shí)關(guān)注內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程的有效性。(4)層次性原則。對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)首先要構(gòu)建科學(xué)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，必須具備相應(yīng)的層次性，依照財(cái)政部給出的劃分標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化其層級(jí)進(jìn)而實(shí)施評(píng)價(jià)。由此所形成的評(píng)價(jià)體系更為直觀立體，同時(shí)能夠按照不同的層次來(lái)評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實(shí)施程度。(5)動(dòng)態(tài)性原則。行政事業(yè)單位所實(shí)施的內(nèi)部控制是一個(gè)相對(duì)完整的有機(jī)體系，在對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施評(píng)價(jià)時(shí)，所選用的指標(biāo)及評(píng)價(jià)過(guò)程并非固定不變的，需要依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐及管理需求的動(dòng)態(tài)化發(fā)展，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，能夠更為動(dòng)態(tài)真實(shí)地反映內(nèi)部控制過(guò)程中存在的突出問(wèn)題。2.2構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)由一級(jí)指標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)三個(gè)層次構(gòu)成。這些層次分別從具體、整體等多個(gè)視角層面逐步深入評(píng)價(jià)，由此形成了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的多層次指標(biāo)體系。第一層次可分為兩個(gè)方面，即單位層面和業(yè)務(wù)層面。單位層次主要是基于宏觀視角來(lái)評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所構(gòu)建的體制機(jī)制是否合法合理。業(yè)務(wù)層面是從微觀角度來(lái)衡量具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。第二層次是將第一層次的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分，是整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)所關(guān)注的具體層面，單位這一層面又可以劃分為組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、核心崗位、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及信息管理系統(tǒng)五個(gè)部分，而業(yè)務(wù)層面涵蓋了六大業(yè)務(wù)指標(biāo)，即預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)工程及合同控制。第三層次主要是對(duì)上一層細(xì)化的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施狀況的具體指標(biāo)。在單位總體層面，組織結(jié)構(gòu)的三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)權(quán)限、內(nèi)部控制職能部門(mén)設(shè)置、內(nèi)部控制制度建設(shè)。運(yùn)行機(jī)制的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括決策監(jiān)督執(zhí)行分離、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、議事決策、相關(guān)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。核心崗位包括輪崗機(jī)制、問(wèn)責(zé)機(jī)制、人員資格、人員培訓(xùn)、職業(yè)道德、人員懲戒等幾個(gè)指標(biāo)。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)可以分為財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)人員配備、財(cái)務(wù)政策制定、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理。信息管理系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)、信息內(nèi)部公開(kāi)機(jī)制、信息技術(shù)安全管理。業(yè)務(wù)層面中，預(yù)算控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括預(yù)算編制與批復(fù)控制、預(yù)算下達(dá)與追調(diào)控制、預(yù)算執(zhí)行控制、決算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)五個(gè)指標(biāo)。收支控制可以考核收入、票據(jù)、支出、債務(wù)控制四個(gè)方面。采購(gòu)控制主要針對(duì)采購(gòu)需求審核、招投標(biāo)控制和采購(gòu)驗(yàn)收控制三個(gè)指標(biāo)。資產(chǎn)控制包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和對(duì)外投資控制。建設(shè)工程控制包括立項(xiàng)、施工和竣工控制三個(gè)方面。合同控制則應(yīng)包括合同訂立控制、執(zhí)行及變更控制以及后續(xù)管理控制三個(gè)指標(biāo)。

3行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的具體實(shí)施過(guò)程

3.1行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)施主體。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以劃分為自我評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)兩種，自我評(píng)價(jià)通常借助內(nèi)審部門(mén)或者引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其實(shí)施評(píng)價(jià)，相應(yīng)的主體責(zé)任由出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告方來(lái)承擔(dān)。外部評(píng)價(jià)主體主要涵蓋行政事業(yè)單位的直屬上級(jí)、同級(jí)財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等部門(mén)。3.2行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體時(shí)間點(diǎn)及周期。開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)必須采用定期與不定期相結(jié)合的形式。早期應(yīng)將內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)施周期界定為每季度或半年，逐步穩(wěn)定后將周期延升至一年，同時(shí)在其他時(shí)間展開(kāi)不定期的監(jiān)督檢查，確保評(píng)價(jià)活動(dòng)的系統(tǒng)性和連續(xù)性。3.3行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體流程。實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)的流程包含評(píng)價(jià)前準(zhǔn)備、實(shí)施評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果匯總和落實(shí)整改四個(gè)階段。評(píng)價(jià)準(zhǔn)備階段包括制定評(píng)價(jià)規(guī)劃、組建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組。實(shí)施階段必須明確所要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)和難點(diǎn)以及實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)。而匯總階段主要是對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程中所取得的結(jié)果，進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，并編制相應(yīng)的評(píng)價(jià)報(bào)告。最后是落實(shí)整改階段，依據(jù)評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行整改，評(píng)價(jià)小組跟蹤整改落實(shí)情況并將各類(lèi)信息資料進(jìn)行分類(lèi)歸檔。3.4行政事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)分析結(jié)果。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最終必須以書(shū)面報(bào)告的形式體現(xiàn)出來(lái)，更為直觀地呈現(xiàn)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效程度。報(bào)告主要包含整體評(píng)價(jià)、內(nèi)控實(shí)施有效性以及缺陷性等內(nèi)容?？茖W(xué)完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告能夠進(jìn)一步提升被評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部管理效力，為財(cái)政部門(mén)提供預(yù)算監(jiān)督數(shù)據(jù)，為審計(jì)部門(mén)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供基礎(chǔ)前提，為紀(jì)檢部門(mén)強(qiáng)化反腐力度提供重要信息。

參考文獻(xiàn):

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［2］張慶龍．新編行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)原理與操作實(shí)務(wù)［M］．北京:電子工業(yè)出版社，2017．

作者:宮 哿 陳德海 包仁杰 單位:1.東北石油大學(xué) 2.中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)