導語：銀行內(nèi)部控制制度論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

長期處于銀行領袖地位的近代中國銀行通過不斷改進自身的組織結構和規(guī)章制度以降低經(jīng)營風險，在社會上享有較高的信譽，這得益于其擁有有效的內(nèi)部控制體系作為有力后盾。盡管”內(nèi)部控制“一詞最初正式出現(xiàn)于1949年美國會計師協(xié)會出版的《內(nèi)部控制——調(diào)整組織的各種要素及其管理當局和獨立職業(yè)會計師的重要性》一文中，但內(nèi)部控制的精神實質(zhì)已在近代中國銀行的各項規(guī)章制度中體現(xiàn)出來，其內(nèi)容基本上包括組織結構即監(jiān)督機構的設置；業(yè)務機構間的相互獨立和相互制約；授權與審批制度；內(nèi)部檢查和稽核等。本文通過考察近代中國銀行的組織結構、會計制度、稽核制度以及行員管理等方面，以說明其內(nèi)部控制機制的健全性和有效性。

一、組織機構

組織結構主要指一個單位內(nèi)部的機構設置以及責任與權力的分配，是內(nèi)部控制要素——控制環(huán)境的一個重要方面。近代中國銀行建立在1912年清政府的國家銀行一大清銀行基礎上，成立時即為股份有限公司。1918年的《中國銀行章程》中規(guī)定中國銀行內(nèi)設董事會、監(jiān)事會、行務總會和股東總會（1928年中國銀行改為特許的國際匯兌銀行后，監(jiān)事會改為監(jiān)察人會），董事會直接影響控制環(huán)境這一控制基礎。”所謂監(jiān)督與檢查，其責任當在總持總行的當局，這不僅指總協(xié)理，董事監(jiān)事是最高權力之人，其責任最重。監(jiān)督檢查一為行動上的預防，一為事實上的考核?！翱梢姡聲趦?nèi)部控制中的作用。監(jiān)事會或監(jiān)察人會作為中國銀行的監(jiān)察機構，是內(nèi)部控制中的一個重要部門，其職權包括：查察總裁、副總裁及董事等執(zhí)行事件是否遵守規(guī)則及股東會之決議；審查年終決算報告；調(diào)查營業(yè)進行情況及財產(chǎn)的狀況，遇必要時陳述意見于董事會；監(jiān)視銀行業(yè)務，并檢查一切賬目證券及庫款。如中國銀行監(jiān)事會”應通知總處，將總處及各分支行的抄賬表報，等總處辦理手續(xù)完竣，即將原件逐日送會，由常駐監(jiān)事查核，并將總處稽核日記逐日送交常駐監(jiān)事閱看，以資接洽“，”常駐監(jiān)事應逐日到行查核各項賬表，對于發(fā)行賬抄表報及資產(chǎn)科目和各項開支如有疑義，隨時函詢或面詢總處，倘遇重要事件或有不合定章之處，應提出臨時會或常會公決辦理“等。股東總會對中國銀行業(yè)務的正常運行起著重要的監(jiān)督作用。”據(jù)上屆股東調(diào)查及本年國會議員質(zhì)問案，中行職員不免透支、侵蝕、蒙混等弊，如果屬實，股東血本侵耗殆盡，自宜速籌辦法，以資補救，推檢查賬款，責在監(jiān)事，現(xiàn)在情弊重大，各監(jiān)事不能糾察，未敢再行信任“。檢查賬目案被提出后，主席當場宣布，全體董監(jiān)事一致贊成股東清查賬目以明真相，當即選出檢查人11名。

從組織結構上看，董事會、監(jiān)事會（或監(jiān)察人會）、行務總會和股東總會地位上相互獨立，工作上相互配合、相互牽制，符合所有權與經(jīng)營權相分離的現(xiàn)代公司治理理念，即股東投入專用資產(chǎn)或資源；董事會是公司的最高決策機構，維護出資人權益，對股東會負責；監(jiān)事會對公司財務和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用，這種治理結構為內(nèi)部控制提供基本的控制環(huán)境。

二、內(nèi)部會計控制

銀行業(yè)務主要由三個部門分工完成：對外由營業(yè)與出納兩部門分別負責，內(nèi)部由會計部居間處理，業(yè)務方面的記錄有賴于會計的分析整理、出納對款項的收付，更需要會計的審核證實，這是銀行三權分立的基本精神。部門之間的分工協(xié)作要求部門職能相互分離、相互牽制：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行應該相互監(jiān)督、相互制約等，這也正是內(nèi)部會計控制的基本要求。

中國銀行內(nèi)部會計控制的內(nèi)容集中體現(xiàn)在其會計制度中。中國銀行自成立始，就注意到建立健全會計制度的重要性，把加強內(nèi)部會計控制作為控制的關鍵點?？偺幤刚堉x霖設計新式會計制度，于1918年修訂成《中國銀行會計規(guī)則》，其特點有設置會計科目和總賬，每一賬戶都按科目分別編列賬號，以便于檢查；記賬以”傳票“為憑證，把原始憑證作為傳票附件，兩者附在一起，以便于審查和檢查，這在當時具有先進性。1930年11月，中國銀行會計制度《中國銀行會計內(nèi)規(guī)》頒布，會計核算手續(xù)得以簡化，內(nèi)部會計控制進一步得到加強，其中最顯著的是崗位分工控制和授權審批制度。如《中國銀行會計內(nèi)規(guī)》第12條規(guī)定，各種報表填記完畢，均須換人復核，并由復核員蓋章證明。第23條規(guī)定，記賬員生不得辦理應付柜臺；填制傳票，委托書及報單；填制對外單據(jù)；驗對印鑒；收付現(xiàn)金；保管現(xiàn)金、證券契據(jù)及抵押品等；收發(fā)聯(lián)行往來的委托書及報單等事項；日常對賬應指派專員辦理，不得以記賬員生核對本人所記之賬；記賬員生的工作應時常更調(diào)，但不必同時全部調(diào)動，其登記總行及存款項的至多2年須予調(diào)動。第24條規(guī)定本行職員的簽章印鑒分單簽有效和會簽有效兩種，各分支行經(jīng)副襄理辦事處主任，單簽有效，各分支行主任及辦事處會計員，會簽有效，辦事處除會計員外，需要陳準管轄行指定其他人員會簽有效。凡發(fā)出聯(lián)行或他行委托書報單及對外存單本票匯票與其他重要的收條憑證，至少必須單簽有效者一人或會簽有效者二人簽章?？梢钥闯?，隨著近代中國銀行會計制度的變化，內(nèi)部牽制制度即”錢賬分管制度“更明確，內(nèi)部會計控制措施逐漸得以完善。

三、稽核工作

“稽”是計算，“核”是實在，稽核是稽查成數(shù)而核定是否實在。金融稽核實質(zhì)上是金融內(nèi)部審計或內(nèi)部監(jiān)督“。中國銀行的稽核組織隨著業(yè)務發(fā)展而日趨完善，并成立了有特色的赴外稽核和專項稽核組織，為近代中國銀行防范風險，避免和減少差錯、舞弊和違法違紀等行為的發(fā)生提供了重要保障。

中國銀行成立時，總行設八局一室，其中由檢查局負責稽核檢查工作。1914年9月，總行改為總管理處，總裁、副總裁之下設”五總“，即總書記、總稽核、總司賬、總司庫和總司券，其中總稽核一人，綜理稽核事務；另設赴外稽核室。自此以后，”中國銀行的稽核工作是在總稽核的專門負責下領導稽核人員完成的，把原總行會計處所司管的’稽核賬目及各行賬務‘的職責劃歸總稽核領導下的稽核隊伍承擔，開創(chuàng)了稽核負責制的先河“。1928年，總管理處遷到上海后，設稽核4人，稽核全行業(yè)務，稽核工作得到了進一步加強。1929年4月的組織大綱規(guī)定：總管理處設置業(yè)務、會計、總務、調(diào)查四部。其中，會計部掌管稽核本行各項賬目及關于國庫事宜，總管理處有稽核人員，各個分行的會計課內(nèi)設稽核組，由監(jiān)管稽核的副經(jīng)理兼領、總處任命會計主任具體負責，對轄內(nèi)支行處業(yè)務進行稽核。1928年后，中國銀行成為特許的國際匯兌銀行，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，總管理處挑選并充實稽核人員，使稽核工作成為檢查、貫徹業(yè)務方針政策，維護行風、行記的有力保證。1931年，中國銀行進行改革調(diào)整，恢復總稽核制，總稽核的職責擴大，掌管全行各項業(yè)務：”計劃國內(nèi)外業(yè)務的發(fā)展及營業(yè)機關的設立與變更；審定全行及各行業(yè)務方針；調(diào)撥全行營業(yè)資金；綜核全行業(yè)務及查賬事項；規(guī)劃全行及各行發(fā)行與準備事項；主管信用調(diào)查及規(guī)劃推廣業(yè)務方案；審定重要業(yè)務契約；掌管各行國庫事項“。而且，總稽核應直隸于監(jiān)事之下，有絕對準駁權，監(jiān)事得隨時派員赴各行查賬，稽核對違反制度的人和事，有就地處理權力，包括對支行經(jīng)理的黜免，當時謔稱稽核是欽差大臣，持有尚方寶劍。

由于中國銀行總處管轄范圍廣，赴外稽核人員就成為聯(lián)絡總行和分行的紐帶。1915年7月特設赴外稽核檢查各行賬目，由于停留時間較短，只能作賬面上的核對而不能作業(yè)務上的指導。隨著中國銀行業(yè)務發(fā)展以及各處金融情形的復雜化，中國銀行產(chǎn)生了添設輔助稽核人員的必要，并于1921年7月在每一區(qū)域設置駐外稽核，輔助總稽核辦理各行營業(yè)上一切稽核事務，其職務包括檢查區(qū)域內(nèi)各行賬目；調(diào)查區(qū)域內(nèi)各行業(yè)務情形，協(xié)助調(diào)劑營業(yè)資金余缺等。1931年總處設立檢查室，恢復赴外稽核名義，執(zhí)行職務時會同分區(qū)稽核同時辦理，對各分支行處的稽核事項包括：檢查賬目；審核業(yè)務；調(diào)查商情；視察人事及設備。宋子文改組后更加注重赴外稽核的執(zhí)行情況，表現(xiàn)在赴外稽核不僅要檢查各項規(guī)章執(zhí)行的實效，而且要檢查對各項規(guī)章改進的建議以及考察各行處實際情形、有關改進的建議等。赴外稽核制度的演進說明總處對各個分行處的控制力在增強。專項稽核組織是銀行為降低企業(yè)的貸款風險而專門設立的。在中國民族資本工業(yè)中，由于紡織工業(yè)發(fā)展較早，規(guī)模最大，中國銀行總管理處為加強對紡織工業(yè)放款的管理，1934年成立紗廠放款管理委員會，由總經(jīng)理指定業(yè)務稽核，由與紗廠放款關系較重的分行的副經(jīng)理及專員負責。這樣，專項稽核組織在加強銀行與企業(yè)的關系、減少銀行貸款風險等方面起到了重要作用。”事前以分課分掌的組織相互監(jiān)督，事后以檢查制度以警戒過去及將來。分課分掌的組織，原來是為經(jīng)營事業(yè)或整理事務上分工方便，因為有連帶牽制關系，行員就無從舞弊，而且可以糾正其過失懈怠。由于節(jié)儉經(jīng)費或求辦事敏捷使分課分掌的辦法不能周密，而檢查制度能補其缺點。所以銀行檢查與分課分掌二者不可偏廢“。內(nèi)部會計控制通過內(nèi)部牽制達到事中控制的效果，而稽核工作不僅能起到事后檢查的效能，并且對提出改進建議、保證管理層與銀行內(nèi)部的順暢溝通起著關鍵作用。

四、員工管理制度

良好的內(nèi)部牽制組織必先有良好的人事組織，離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟于事。因此”內(nèi)部控制制度的嚴格執(zhí)行是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的關鍵，而制度是否被嚴格有效地執(zhí)行，關鍵則是人“。對于近代中國銀行，首先是領導層人員以身作則，如上海分行，其內(nèi)部管理貫徹經(jīng)理宋漢章的崇尚節(jié)儉、勤勞工作、廉潔自律等優(yōu)良作風，總處為了做好稽核工作，首先示范，召集各分行檢查人員檢查總處各部工作。只有領導人員以身作則、嚴于律己，才能使各項制度得以落實。其次，嚴格選拔稽核人員?；瞬块T作為檢查機構，如果有稽核人員與所檢查的分行串通作弊，不但不能起到稽核監(jiān)督的作用，反而會使舞弊行為更加猖狂，產(chǎn)生更惡劣的影響，所以對稽核人員應有更高的素質(zhì)要求。中國銀行”稽核部門已成為當時的業(yè)務中心、管理中心和參謀中心。所以全行對稽核人員的遴選十分嚴格，不僅總處如此，各分行稽核組也是精選業(yè)務品德兼優(yōu)的人員來擔任這項工作；并規(guī)定嚴格的工作紀律，一是保密，二是不得利用職權謀私“，對于赴外稽核，更以資格和技能并重。再次，格外重視行員教育。張嘉墩曾這樣勉勵行員：職位不拘高低，必須人人操守廉潔，屏除惡習，更須公而忘私；做事不能僅以無過為盡職，必須不避艱險，不畏強御。中國銀行通過加強員工思想道德教育，切實提高了員工職業(yè)道德水準，增強了每位員工執(zhí)行制度的意識和自覺性，特別是領導層人員的言傳身教，對行員進行”柔性“教育和”硬性“監(jiān)管并重，這對各項制度的有效執(zhí)行起著重要作用，為中國銀行內(nèi)部控制制度提供了良好的控制環(huán)境。

從以上分析可以看出，中國銀行內(nèi)部控制制度的完善是伴隨著各項規(guī)章制度的完善而進行的，是一個連續(xù)不斷的動態(tài)過程。盡管中國銀行內(nèi)部控制相對于當前銀行的管理制度來說尚不夠健全，但在20世紀上半期我國金融業(yè)處于起步階段、內(nèi)部控制觀念尚未形成的情形下，中國銀行的內(nèi)部控制體制能形成一個有機的系統(tǒng)，也確實不易?？傮w而言，中國銀行的內(nèi)部控制制度有以下幾個特點：第一，監(jiān)控機構地位的獨立性，無論是監(jiān)事會或監(jiān)察人會，還是擁有”尚方寶劍“的稽核機構，都能獨立地開展檢查工作，不受其他機構干涉；第二，監(jiān)控活動隨時進行，被檢查方不會為應付檢查而弄虛作假，保證了檢查的有效性；第三，內(nèi)部控制是多層次的，既有最高權力層監(jiān)事人或檢查人會，又有總管理處對各分行的稽核，以及分行內(nèi)部會計課的稽核組，這種層層監(jiān)督完善了內(nèi)部控制體系；第四，會計制度的不斷完善為內(nèi)部控制制度的健全與有效提供了前提；第五，赴外稽核、對放貸企業(yè)派駐稽核員是中國銀行內(nèi)部控制的特色；第六，中國銀行領導人思想作風為行員樹立了榜樣，使中行全體行員都能團結一心，為本行的工作而努力，保證了內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行。