導(dǎo)語(yǔ)：銀行改制實(shí)踐案例研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

中國(guó)銀行的股份制改造實(shí)踐是一個(gè)值得細(xì)細(xì)研究的案例。此次中國(guó)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換，堪稱一個(gè)脫胎換骨的大工程。這是因?yàn)?，目前?guó)內(nèi)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告大都采用財(cái)政部2001年版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而這一標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在著多方面的差異。

在債券投資方面，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則按照擬持有時(shí)間的長(zhǎng)短區(qū)分為短期投資和長(zhǎng)期投資兩類，且均以成本與市價(jià)(或可收回金額)孰低計(jì)量。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則按照投資目的將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應(yīng)收款類。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)銀行此次對(duì)所有債券投資均按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了確認(rèn)和計(jì)量。

對(duì)于國(guó)內(nèi)銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，引進(jìn)衍生金融工具尚處于嘗試過(guò)程之中，因而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具尚沒(méi)有明確的定義，也沒(méi)有相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)衍生金融工具需要以公允價(jià)值計(jì)量，且當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益計(jì)入損益表。此次中國(guó)銀行對(duì)這方面的內(nèi)容按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了披露。

即使是人們都很熟悉的貸款，國(guó)內(nèi)外的標(biāo)準(zhǔn)也有很大的不同。按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001年版)的規(guī)定，貸款應(yīng)分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款兩類。其中，非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款；而應(yīng)計(jì)貸款則是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。對(duì)于非應(yīng)計(jì)貸款，將不在表內(nèi)確認(rèn)利息收入，在收到還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金，本金全部收回后再收到的還款，將確認(rèn)為利息收入。然而，按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IAS39號(hào))的規(guī)定，貸款屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量。因此，對(duì)于一筆原先標(biāo)準(zhǔn)下的非應(yīng)計(jì)貸款，將不再確認(rèn)利息收入，但在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余價(jià)值可能不為零，仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入；對(duì)于以往的應(yīng)計(jì)貸款，將按照貸款本金和合同利率確認(rèn)利息收入，但在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實(shí)際利率與合同利率也可能不一致，確認(rèn)的利息收入可能會(huì)出現(xiàn)差異。毫無(wú)疑問(wèn)，這里涉及的轉(zhuǎn)換工作相當(dāng)細(xì)致，工作量自然也是相當(dāng)大的。

就連報(bào)告格式及披露內(nèi)容，國(guó)內(nèi)外的標(biāo)準(zhǔn)也有一定的差距。如國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求資產(chǎn)負(fù)債表需要按流動(dòng)性進(jìn)行列示，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告格式和披露內(nèi)容則只作了原則性的規(guī)定，目的是簡(jiǎn)明扼要地反映銀行的財(cái)務(wù)狀況，便于報(bào)表使用者閱讀。就此，中國(guó)銀行也做出了較大的調(diào)整。

問(wèn)題不止于此。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)于貸款，需要用貼現(xiàn)現(xiàn)金流和貸款組合分析等方法確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。這與中國(guó)銀行賬面上采用的用貸款五級(jí)分類確認(rèn)準(zhǔn)備金的方法存在差異，因而也需要轉(zhuǎn)換。由于中國(guó)銀行分支機(jī)構(gòu)較多，貸款筆數(shù)巨大，在運(yùn)用貼現(xiàn)現(xiàn)金流和貸款組合進(jìn)行分析時(shí)，工作量之大可想而知。再如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下要求用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅，這要求分析每一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，然后與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，以此來(lái)確認(rèn)暫時(shí)性差異和遞延稅款。由于資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目較多，在分析其計(jì)稅基礎(chǔ)的時(shí)候需要運(yùn)用專門(mén)的稅收知識(shí)。這也不是件容易的事。但是，經(jīng)過(guò)艱苦努力，中國(guó)銀行順利完成了這項(xiàng)工作。

不難想象，面對(duì)如此巨大的差距，財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換任務(wù)相當(dāng)艱巨。據(jù)有關(guān)資料顯示，國(guó)際性大銀行在較完備的當(dāng)?shù)販?zhǔn)則和信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行IFRS轉(zhuǎn)換，平均需要18個(gè)月的時(shí)間。中國(guó)銀行從2004年5月開(kāi)始啟動(dòng)IFRS轉(zhuǎn)換工作，經(jīng)歷了將《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年版)》財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換為《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001年版)》財(cái)務(wù)報(bào)告，再轉(zhuǎn)換為IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程。在這一過(guò)程中，信息采集和報(bào)告加工的難度和工作量都非常大；顯然，中國(guó)銀行面臨的是一場(chǎng)硬仗。

但是，經(jīng)過(guò)15個(gè)月的鏖戰(zhàn)，中國(guó)銀行不久前完成了2002~2004年財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換工作，在國(guó)有商業(yè)銀行中率先達(dá)到IFRS的要求。2005年8月30日，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中國(guó)銀行轉(zhuǎn)換后的2004年IFRS報(bào)告簽署了無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。按照審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告，中國(guó)銀行集團(tuán)2004年12月31日的所有者權(quán)益為2007.55億元人民幣(不含少數(shù)股東權(quán)益271.52億元)，稅后利潤(rùn)為225.62億元人民幣，資產(chǎn)回報(bào)率和資本回報(bào)率都有較大的上升。

對(duì)于中國(guó)銀行而言，此次的報(bào)表成功轉(zhuǎn)換，為其向國(guó)際化商業(yè)銀行邁進(jìn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。對(duì)于國(guó)際投資者來(lái)說(shuō)，閱讀這樣一份符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的銀行年報(bào)，可以讓他們對(duì)中國(guó)銀行的業(yè)績(jī)有一個(gè)更加清晰、準(zhǔn)確的了解，從而有助于他們對(duì)未來(lái)上市的中國(guó)銀行股票作出是否投資的選擇時(shí)，獲得一個(gè)可靠的基礎(chǔ)。