導(dǎo)語：新財(cái)政稅收體系影響建筑施工企業(yè)探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:兩年前掀起一輪新的流轉(zhuǎn)稅改革,在納稅及稅務(wù)管理等方面發(fā)生了較大的變化。作為繳納營業(yè)稅的建筑企業(yè),應(yīng)注意到這種變化帶來的影響并積極應(yīng)對。

關(guān)鍵詞:新稅收制度;建筑業(yè);應(yīng)對

2009年1月1日起開始施行《中國華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱新《暫行條例》、新《實(shí)施細(xì)則》),原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力,財(cái)政部與國家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限于2009年上半年相繼下發(fā)文件對原有文件進(jìn)行清理。

相對于1994年1月1日施行的老《暫行條例》和老《實(shí)施細(xì)則》,新《暫行條例》、新《實(shí)施細(xì)則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整,其中最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),相當(dāng)一部分建筑業(yè)的納稅人不能系統(tǒng)掌握新條例的政策精神,從而面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對建筑業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下五大稅收政策變化:

1從事貨物生產(chǎn)的單位和個人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的,應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營業(yè)稅

新《實(shí)施細(xì)則》第六、第七條規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。但以下兩種情況除外:①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;②財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

從新《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定可以看出,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物(屬于列舉的范圍)的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅不繳納營業(yè)稅。這比舊規(guī)定少了資質(zhì)和合同簽訂方面的要求。根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文規(guī)定具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),且簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的納稅人,才能按混合銷售分別納稅。

對于《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定可以這樣理解與把握:混合銷售行為的流轉(zhuǎn)稅不是“一刀切”,既不是一律全額征收增值稅,也不是一律全額征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的納稅人,不論是否有建設(shè)資質(zhì),在計(jì)征營業(yè)稅時(shí),均不包含貨物的銷售額,在計(jì)征增值稅時(shí),均不包含建筑勞務(wù)收入。所以,存在混合銷售行為的建筑業(yè)納稅人,應(yīng)設(shè)置不同科目,將工程項(xiàng)目中的應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅銷售收入分開核算,按各自稅率分別計(jì)提與繳納營業(yè)稅、增值稅,避免核算上的錯誤加重自身稅收負(fù)擔(dān),并給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人,總承包人按扣除分包價(jià)款后的營業(yè)額差額納稅

老《暫行條例》第十一條規(guī)定建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人,而新《暫行條例》將些項(xiàng)內(nèi)容刪除。新《實(shí)施細(xì)則》第五條第二款的規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,第六條規(guī)定:“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除。”

這是對建筑業(yè)總包人的稅務(wù)規(guī)范。新《暫行條例》在納稅義務(wù)方面已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。建筑業(yè)的總包人不再被法定為分包人的扣繳義務(wù)人,省去了代扣代繳稅款環(huán)節(jié),由分包方自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款?？偘讲铑~納稅的方法在老《實(shí)施細(xì)則》也有相應(yīng)的規(guī)定,前提都是取得合法憑證。所不同的是新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅,其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營業(yè)稅,因?yàn)檗D(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為。新《實(shí)施細(xì)則》還刪除了老《實(shí)施細(xì)則》對“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

為應(yīng)對上述稅收政策的變化,建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)分包合同的管理,約束分包方層層再分包行為;應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理,監(jiān)督分包企業(yè)及時(shí)開票,已進(jìn)行分包結(jié)算的要確保取得分包發(fā)票,以便取得合法憑證進(jìn)行差額納稅。此外,作為總包方的建筑企業(yè),在理順下游分包方的業(yè)務(wù)的同時(shí),要處理好向建設(shè)方開具總包發(fā)票的金額及稅款計(jì)算問題,防止出現(xiàn)不合理開票現(xiàn)象。例如總包工程款為100萬元,其中分包為40萬元,如何開具發(fā)票更合理?正確的處理模式應(yīng)為:總包人向建設(shè)單位開具100萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算,分包方向總包方開具40萬的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算,然后總包將分包開來的發(fā)票進(jìn)行營業(yè)額抵減并申報(bào)納稅,也就是說,總包開100萬元的發(fā)票,但計(jì)稅依據(jù)只有60萬。

3工程總承包人全額納稅后,分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營業(yè)稅或增值稅

新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報(bào)繳納營業(yè)稅,但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定,就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依法申報(bào)繳納營業(yè)稅。

這是對上述第二點(diǎn)變化的延伸與強(qiáng)化,主要是對建筑業(yè)分包人進(jìn)行規(guī)范。通過總分包間的業(yè)務(wù)關(guān)系,用總包單位的利益來約束分包單位合法取得發(fā)票,堵住稅收漏洞。

為應(yīng)對稅收政策的這個變化,作為分包方的建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于分包發(fā)票開具的規(guī)定,防止開具的分包發(fā)票不規(guī)范被總包單位拒收,既影響工程款的結(jié)算又造成稅款損失。作為總承包方的建筑企業(yè)在結(jié)算時(shí)應(yīng)認(rèn)真審核分包發(fā)票的各項(xiàng)信息內(nèi)容,特別是工程項(xiàng)目信息內(nèi)容,防止取得不能抵扣的分包發(fā)票。例如,河北省地稅機(jī)關(guān)要求從2010年4月1日,超過50萬元的工程項(xiàng)目要進(jìn)行項(xiàng)目登記,生成全省唯一的15位數(shù)字組成的工程代碼。若該工程存在分包,則分包單位必須在該登記項(xiàng)目下注冊,在上述15位代碼基礎(chǔ)上再生成4位數(shù)字組成的工程代碼,用來代表分包信息?？偘鼏挝蝗〉玫姆职l(fā)票如果不符合上述規(guī)范,將不能抵扣,全額納稅。

4建安企業(yè)外購設(shè)備計(jì)征營業(yè)稅時(shí),不允許從計(jì)稅營業(yè)額中扣除

原政策即《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號)規(guī)定:“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”也就是說,對列舉范疇內(nèi)的設(shè)備,不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購買的,均不組成承包人營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。而新的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定,只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營業(yè)稅。由施工方提供外購設(shè)備的,屬于混合銷售行為,應(yīng)根據(jù)新《實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來處理。

為應(yīng)對稅收政策的這個變化,建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)單位進(jìn)行溝通,講解稅收政策的變化,在不影響甲供材料總金額的情況下,爭取讓建設(shè)方多提供設(shè)備,少提供消材,以獲得最大的稅收優(yōu)惠。

5預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)

對于建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,財(cái)稅主管部門先后下發(fā)過兩個文件進(jìn)行明確:一個是《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]第159號),另一個是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]177號)。財(cái)稅[2006]177號文規(guī)定,建筑安裝合同中明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資,不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對預(yù)收工程價(jià)款,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。即從2009年1月1日起,建筑施工企業(yè)尚未開工時(shí)收到的預(yù)收款項(xiàng)以及開工后收到的預(yù)收工程款,在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。

為應(yīng)對稅收政策的這個變化,建筑企業(yè)應(yīng)改進(jìn)營業(yè)稅的提取計(jì)算方法,在計(jì)算確認(rèn)本期應(yīng)納稅營業(yè)額時(shí),增加考慮本期新增的預(yù)收款,并注意抵減前期已經(jīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅款但在本期確認(rèn)為收入的預(yù)收款。

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