導(dǎo)語：會計師事務(wù)所審計質(zhì)量論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、我國會計師事務(wù)所組織形式發(fā)展歷程

（一）有限責(zé)任制階段。

事務(wù)所為了減輕責(zé)任、降低風(fēng)險，幾乎都選擇了責(zé)任最低的組織形式———有限責(zé)任公司制。從2001年“銀廣夏”、“麥科特”等一系列的舞弊案件，到目前發(fā)現(xiàn)的上市公司審計造假的會計師事務(wù)所大多是有限責(zé)任制，于是要求改革有限責(zé)任制的呼聲越來越高。此外，有限責(zé)任的組織形式在決策、股東限制和質(zhì)量保證等方面也顯示出其弊端，難以滿足會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的要求。因此，會計師事務(wù)所改革的警鐘再次敲響。

（二）合伙制階段。

立足于我國現(xiàn)實的國情，2006年我國修訂后的《合伙企業(yè)法》將特殊普通合伙企業(yè)納入法律之中。與普通合伙相比，特殊普通合伙將合伙人的法律責(zé)任適度分離，避免了非過失合伙人為過失合伙人的行為“買單”的情況，有利于大型會計師事務(wù)所不斷做大做強(qiáng)，穩(wěn)步擴(kuò)張。而與有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙打破了50個出資人的限制，并解決了“雙重納稅”的問題。因此，特殊普通合伙符合我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，也是會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的很好選擇。鑒于此，自2010年7月起，財政部及相關(guān)部門陸續(xù)出臺了一系列推動會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的規(guī)定，標(biāo)志著我國會計師事務(wù)所正式進(jìn)入實質(zhì)性的合伙制階段。

二、會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量的影響

（一）法律責(zé)任的轉(zhuǎn)變對審計質(zhì)量的影響。

有限責(zé)任制事務(wù)所是注冊會計師以其所認(rèn)購的股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。普通合伙制事務(wù)所是所有的合伙人負(fù)有無限連帶責(zé)任的一種合伙制。特殊普通合伙會計師事務(wù)所是其合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者過失造成事務(wù)所債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在會計師事務(wù)所中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人因非執(zhí)業(yè)活動造成的債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。由此可知，會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的根本改變就是合伙人法律責(zé)任的改變。相較于有限責(zé)任制下的有限責(zé)任，特殊普通合伙制的重心在于強(qiáng)調(diào)特殊普通合伙制下合伙人的無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任的責(zé)任風(fēng)險增強(qiáng)，使得注冊會計師保持較高的獨立性和謹(jǐn)慎性，更專注于提高專業(yè)勝任能力。

（二）聲譽(yù)的提高對審計質(zhì)量的影響。

聲譽(yù)是一種信號顯示機(jī)制，良好的聲譽(yù)能增加客戶對其產(chǎn)品或服務(wù)的信任程度，會計師事務(wù)所也不例外。相對于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人承擔(dān)的有限責(zé)任，特殊普通合伙制下合伙人在執(zhí)業(yè)活動中承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，這種注冊會計師法律責(zé)任和風(fēng)險的增加帶來注冊會計師聲譽(yù)的提高，吸引的專業(yè)人才和客戶自然也會增加。會計師事務(wù)所的聲譽(yù)越高，就越有動機(jī)保持獨立性，進(jìn)而激勵自身維持聲譽(yù)。會計師事務(wù)所為了自己的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，不會為了一時之利冒高訴訟風(fēng)險，降低自己的審計質(zhì)量，承擔(dān)審計師聲譽(yù)毀損的后果。因此，特殊普通合伙制的無限責(zé)任可以向證券市場顯示一種審計師高風(fēng)險意識的信號，審計師為了維護(hù)自身的聲譽(yù)，會保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不斷提高專業(yè)勝任能力，從而提高自己的審計質(zhì)量。

（三）獨立性增強(qiáng)對審計質(zhì)量的影響。

審計獨立性要求注冊會計師能夠不受外力的支配與控制，按照審計規(guī)則進(jìn)行審計。相對于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人以其財產(chǎn)份額為限的有限責(zé)任，降低了責(zé)任風(fēng)險對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了審計師的個人責(zé)任。而特殊普通合伙制下執(zhí)業(yè)合伙人因故意或者重大過失造成事務(wù)所債務(wù)時，承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其財產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。所以，不同的事務(wù)所組織形式對注冊會計師法律風(fēng)險與責(zé)任約束機(jī)制的影響不同，也會對審計獨立性的影響不同。因此，會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后產(chǎn)生的無限責(zé)任的約束機(jī)制，將對注冊會計師專業(yè)勝任能力和獨立性提出更高要求，使注冊會計師能保持超然的獨立性和高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而利于提高審計質(zhì)量。

三、改進(jìn)會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量影響的措施

（一）建立健全特殊普通合伙制立法建設(shè)。

我國只是將特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定放在《中華人民共和國合伙企業(yè)法》中加以論述，并未將其單獨立法，這對我國會計師事務(wù)所的發(fā)展極為不利。正所謂“沒有規(guī)矩?zé)o以成方圓”，首要條件是有法，沒有法律的保駕護(hù)航，很難收到預(yù)期的效果。因此，在推行特殊普通合伙制的同時要加強(qiáng)立法建設(shè)，完善特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定，保證在執(zhí)業(yè)的過程中“有法可依”，引導(dǎo)注冊會計師和會計師事務(wù)所加強(qiáng)法律責(zé)任和風(fēng)險意識，提高執(zhí)業(yè)能力，才能從法律上保證特殊普通合伙制的推行順利有效，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)。

審計失敗的根源多數(shù)是由于會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的漏洞造成的，而會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制并不能完全改變這一局面。所以，應(yīng)該在事務(wù)所轉(zhuǎn)制的同時加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制，完善合伙人之間“權(quán)、責(zé)、利”相互制衡的管理制度，完善質(zhì)量復(fù)核制度。通過設(shè)立嚴(yán)格的決策程序，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險管控模式，科學(xué)的績效評價和人才培養(yǎng)制度，完善的質(zhì)量復(fù)核制度等多項內(nèi)部管理制度，才能真正做好會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的根基。同時，加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，有利于注冊會計師保持較高的獨立性和謹(jǐn)慎性，從而促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。

（三）擴(kuò)大事務(wù)所轉(zhuǎn)制范圍，加大事務(wù)所轉(zhuǎn)制力度。

一方面轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所面臨更大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，迫使審計師保持較強(qiáng)的獨立性和職業(yè)謹(jǐn)慎性，提升審計執(zhí)業(yè)水平，從而改善我國審計質(zhì)量低下的老問題；另一方面事務(wù)所轉(zhuǎn)制之后，事務(wù)所內(nèi)部治理發(fā)生了巨大的變化，能有效防止“搭便車”和“偷懶問題”，也能促使審計人員提高審計質(zhì)量。雖然政策鼓勵中型會計師事務(wù)所組織形式在2011年12月31日之前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制，但是轉(zhuǎn)制政策貫徹實施的步伐過慢。因此，應(yīng)該擴(kuò)大事務(wù)所轉(zhuǎn)制的范圍，加大轉(zhuǎn)制的力度，有利于提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

作者：王亞歡李明霞單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)