導(dǎo)語(yǔ)：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)和數(shù)字信息不斷完善，同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力下導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象頻發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多了。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理適當(dāng)?shù)姆峙鋵徲?jì)資源，對(duì)存在相對(duì)更大風(fēng)險(xiǎn)的步驟或者區(qū)域?qū)嵭兄攸c(diǎn)審計(jì)，是一種可以保證效率同時(shí)并可以保證結(jié)果的審計(jì)方式。本文從概念的角度著手再深入闡述它與傳統(tǒng)導(dǎo)向的不同點(diǎn)和優(yōu)越性。接著分析了其在審計(jì)方面中所存在的問(wèn)題。最后寫出我國(guó)在實(shí)施中存在的障礙和對(duì)于改進(jìn)措施的個(gè)人觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)；導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)模式

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)又被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)，是以現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì)。新的審計(jì)模型是傳統(tǒng)模型的改進(jìn)和升級(jí)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是有關(guān)于審計(jì)行業(yè)的專業(yè)名詞，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是其主要依據(jù)，以審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)去看整體的風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)整體的評(píng)判是否有重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)影響整體。其核心思想可以概括為：財(cái)務(wù)匯報(bào)中隱藏的問(wèn)題是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源，從而影響財(cái)務(wù)匯報(bào)存在更嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題的重要原因。(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論特征與優(yōu)勢(shì)。通過(guò)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以客觀的掌握企業(yè)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，不同的審計(jì)方式側(cè)重點(diǎn)會(huì)不一樣，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的側(cè)重點(diǎn)在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，只有知道了這些，審計(jì)人員才會(huì)清晰，方便的開展審計(jì)，把整個(gè)企業(yè)放置在大的經(jīng)濟(jì)體系中，比較可能給企業(yè)帶來(lái)影響的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的計(jì)劃?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)思路是先自上而下，其次自下而上，掌握企業(yè)的各項(xiàng)發(fā)展和結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略以及對(duì)外的發(fā)展環(huán)境，從而“自上而下”的進(jìn)行整理和了解，通過(guò)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的引導(dǎo)方向和細(xì)致的推理，逐漸的明確被審計(jì)單位的范圍。確定主要的方向和審計(jì)項(xiàng)目，然后運(yùn)用實(shí)施和討論出來(lái)的結(jié)果，整合重點(diǎn)部位進(jìn)行判斷、匯總，整理整體財(cái)務(wù)報(bào)表涉及風(fēng)險(xiǎn)并形成最后的審計(jì)結(jié)論。(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的主要差別。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是一種全新的方法，它有一套全面并且科學(xué)的審計(jì)方法，并且有完整的審計(jì)思路，即“企業(yè)整體層面的分析——經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)層面的分析——會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析”，將會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)。雖然這種方法在實(shí)施過(guò)程中，仍然要用到制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法，但它并沒有局限于對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的分析。針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的差別，見表所示。(三)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)流程?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)前期審計(jì)流程如圖所示：

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)存在的問(wèn)題

(一)審計(jì)結(jié)果不能達(dá)到期望值。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于持續(xù)增長(zhǎng)發(fā)展的趨勢(shì)，所以在財(cái)務(wù)的報(bào)表便會(huì)多出很多別的項(xiàng)目例如股東、銀行等詞匯。所以對(duì)于審計(jì)的要求會(huì)越來(lái)越全面，更加多的反映給企業(yè)工作人員，對(duì)審計(jì)的期望增加了不少?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從國(guó)外引來(lái)的導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，所以它的初衷可能更實(shí)用于國(guó)外的審計(jì)模式和被審計(jì)單位。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在發(fā)展中，所以我們的挑戰(zhàn)也是很大的。在國(guó)外，經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很多的層面，其中科技的發(fā)展是最為領(lǐng)先的經(jīng)濟(jì)企業(yè)，不確定性較大。所以經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也是成正比例的，需要現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展。(二)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)推廣不足。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在對(duì)于經(jīng)濟(jì)的管理方向上已經(jīng)不是直接的管理，而是自下而上的間接管理。所以許多的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題是難以避免的，要進(jìn)行宏觀的把控。再加上我國(guó)的新興產(chǎn)業(yè)正在發(fā)展，新導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于新興產(chǎn)業(yè)的推廣程度還不夠，給現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)社會(huì)上的運(yùn)用帶來(lái)了障礙。政治環(huán)境是企業(yè)能夠發(fā)展的不可或缺的環(huán)境，有個(gè)平穩(wěn)的政治環(huán)境對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起推動(dòng)的作用，有好的政治環(huán)境才能有好的企業(yè)文化和發(fā)展。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有對(duì)單位的環(huán)境做出一定的要求，所以好的審計(jì)方式也需要政治環(huán)境去襯托。如果法則等政治環(huán)境做出了改變，那么對(duì)于企業(yè)的影響一定是有的。所以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)順利推廣的其中一個(gè)因素是我國(guó)的政治環(huán)境。擁有較高的政治視角在審計(jì)方面中會(huì)得到更充分的適應(yīng)和推動(dòng)。(三)新審計(jì)準(zhǔn)則具有不確定性因素。在審計(jì)的過(guò)程中，有一個(gè)良好的法律環(huán)境是一種保障。法律是對(duì)審計(jì)師權(quán)益的保證。在改革開放以后我國(guó)的法律開始初步建設(shè)，伴隨經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)的法律越來(lái)越完善。但是仍然有的法律需要慢慢的適應(yīng)和發(fā)展。法律環(huán)境中具有不確定因素，那么在審計(jì)的過(guò)程中也會(huì)有一些影響。比如，某一些問(wèn)題是模棱兩可的，那么就需要法律去辨別是否合理。不能只按照自己的想法去行動(dòng)。審計(jì)準(zhǔn)則的慢慢形成，給予了審計(jì)人員一定的規(guī)范和依據(jù)，但是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從國(guó)外發(fā)展而來(lái)的，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用的過(guò)程中可能會(huì)有審計(jì)方面的出入，有矛盾的方向。(四)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用不到位。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是考慮很周全的審計(jì)模式。不但要對(duì)整體環(huán)境做到熟知，還要要求內(nèi)部審計(jì)部門工作者了解公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)。并且由于要考慮重大的風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)，還要掌握管理的有關(guān)知識(shí)才可以。這就要求了審計(jì)人員要全面的考慮問(wèn)題，有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知能力和掌控的能力，知道如何發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。需要有很高的知識(shí)量才能做一個(gè)完善周到的審計(jì)師。但是在我國(guó)的審計(jì)層次，缺少這樣既專業(yè)知識(shí)掌握完整又有獨(dú)特見解有著高水準(zhǔn)的分析、辨別能力的審計(jì)工作者。所以在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中稍微受到了一些限制，審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候可能不會(huì)太過(guò)專注于在整體的掌握上，而是把重心放在自己熟知的審計(jì)步驟上，所以審計(jì)人員的能力也是很重要的部分。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在問(wèn)題的解決對(duì)策

(一)完善在審計(jì)中的應(yīng)用。我國(guó)的生產(chǎn)總值靠這些勞動(dòng)密集產(chǎn)業(yè)是排名靠前的，但是由于人口眾多，人均的生產(chǎn)值就是少很多，在世界排名較為靠后。在我國(guó)的審計(jì)中，剛適用時(shí)候經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素是必然要考慮的地方。在這方面還是要適量調(diào)節(jié)的。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)推廣到各類企業(yè)的審計(jì)中才能實(shí)現(xiàn)大眾化。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是復(fù)雜的、全面的，所以它更適用于復(fù)雜一些的審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)環(huán)境。在這種條件下，審計(jì)人員會(huì)面臨很多的風(fēng)險(xiǎn)和困難，風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)的是在經(jīng)營(yíng)中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題和突然發(fā)生的狀況。在遭遇風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候會(huì)有人才或者財(cái)產(chǎn)的流出或者其他的損失。所以要盡量的去規(guī)避它，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。所以要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方式來(lái)計(jì)算出可能會(huì)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)的范圍和程度，這樣才會(huì)有備無(wú)患。常見的方式有很多種，可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的程度來(lái)分配應(yīng)該解決的時(shí)間和審計(jì)的資源。這樣才可以關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)。(二)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。審計(jì)工作者是審計(jì)中的核心力量，應(yīng)該提高審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平和素養(yǎng)要求。加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德和使命感?？梢酝ㄟ^(guò)業(yè)務(wù)熟悉風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的流程，通過(guò)多方面的培訓(xùn)增加審計(jì)能力。掌握多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的原因和掌握能力，加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制管理知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高判別能力和組織能力，為審計(jì)的開始做好全面的準(zhǔn)備。內(nèi)部審計(jì)部分的人員要著重于自身的審計(jì)工作。審計(jì)部門是一個(gè)發(fā)現(xiàn)、監(jiān)督的部門。如果增加自身的獨(dú)到見解可能會(huì)更好的開展審計(jì)工作。工作重心不要放在非審計(jì)的位子上，要著眼于自己的工作范圍和工作職責(zé)。并且非審計(jì)部門的人員可以進(jìn)行外部的督促，使得在企業(yè)中內(nèi)部管理的機(jī)制更加完善。管理層如果在其他的部門進(jìn)行外部的監(jiān)督和指導(dǎo)，對(duì)于審計(jì)的內(nèi)部是有好處的，可以推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。(三)建立利于審計(jì)發(fā)展的社會(huì)環(huán)境?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展離不開社會(huì)大整體，政府便發(fā)揮著強(qiáng)有力的作用。在準(zhǔn)則中、監(jiān)管、管理層次中都應(yīng)該來(lái)推動(dòng)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。國(guó)內(nèi)比較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在處于發(fā)展的階段，所以要多多扶持，來(lái)度過(guò)這個(gè)階段，這樣小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所便增加了自身的能力，因?yàn)橐?guī)模較小的事務(wù)所眾多，所以競(jìng)爭(zhēng)力是很大的。良好的競(jìng)爭(zhēng)力可以促進(jìn)規(guī)模小的事務(wù)所的發(fā)展，減少過(guò)度時(shí)期的時(shí)間。朝著更高的一層去努力、進(jìn)取，促進(jìn)了我國(guó)整體的發(fā)展。只有我國(guó)整體的水平上升階段，才會(huì)邁上新的臺(tái)階。(四)加強(qiáng)審計(jì)中的法律保障。法律制度是審計(jì)中的保障，從發(fā)展的角度去看待審計(jì)，應(yīng)該在有異議的地方去健全法規(guī)準(zhǔn)則。審計(jì)人員有著自己業(yè)務(wù)中積攢的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)有不同的見解，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要通過(guò)審計(jì)人員的判斷和分析來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃的，如果僅僅在風(fēng)險(xiǎn)低的方向去審計(jì)的話，審計(jì)的真實(shí)性會(huì)大打折扣。所以工作的合理性很難辨別，在相關(guān)的法律中有的規(guī)定不是很全面，需要增添新的內(nèi)容。在個(gè)別條款中需要完善，審計(jì)人員會(huì)覺得添加到法律的內(nèi)容中會(huì)容易得到解決，應(yīng)該多吸取經(jīng)驗(yàn)完善、明確審計(jì)的法律準(zhǔn)則和告知其它涉及內(nèi)容。增加審計(jì)后的法律保證，民事賠償?shù)南嚓P(guān)內(nèi)容，這樣審計(jì)人員的自身的職責(zé)也應(yīng)該做到強(qiáng)化。

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作者:王揚(yáng) 單位:大連科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院