導(dǎo)語(yǔ)：高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:近年來(lái)，我國(guó)政策上對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展予以極大扶持。從2008年發(fā)展至今，不斷偏向高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件被擬定，在此情形下，偽高新技術(shù)企業(yè)（即偽高新）的出現(xiàn)越來(lái)越多，使得從事高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的工作人員，面臨的工作難度也越來(lái)越大，如何應(yīng)對(duì)該項(xiàng)認(rèn)定工作中的常見(jiàn)問(wèn)題，就是目前審計(jì)人員所急需考慮和研究的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)工作常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)

1.高新技術(shù)企業(yè)的收入難以界定

現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)人員在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，在收入確定這一項(xiàng)出現(xiàn)的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一是對(duì)申報(bào)材料的符合性和真實(shí)性的判定較困難。在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，企業(yè)所提交的相關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的種類歸屬工作，即對(duì)其是否屬于國(guó)家所扶持的高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行判定，這是一個(gè)較難進(jìn)行的工作，從事會(huì)計(jì)工作的人員只受到過(guò)財(cái)務(wù)方面的高階培訓(xùn)，而普遍沒(méi)有接受過(guò)高新技術(shù)的相關(guān)培訓(xùn)，這就使得他們對(duì)于技術(shù)方面的知識(shí)儲(chǔ)備是極其有限的。在利益的驅(qū)使之下，近些年來(lái)，對(duì)于高新技術(shù)申報(bào)進(jìn)行輔導(dǎo)的中間機(jī)構(gòu)于我國(guó)的各個(gè)城市逐漸興起，在這種情形下很多提交上去的高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目申請(qǐng)材料是經(jīng)過(guò)這些中間機(jī)構(gòu)包裝的，這就使得提交上去的部分資料其實(shí)已經(jīng)失去了可靠性，過(guò)度包裝更甚至?xí)蛊涮N(yùn)含很多虛假條目，這對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展是極其不利的。其二是源于企業(yè)內(nèi)部賬目設(shè)置不規(guī)范所造成的資料間匹配困難的情況常常出現(xiàn)，目前很大一部分進(jìn)行高新技術(shù)申報(bào)的企業(yè)本身的財(cái)務(wù)設(shè)置極不規(guī)范，其明細(xì)賬薄常常出現(xiàn)名不配題的情況，甚至有的竟然并未設(shè)置企業(yè)明細(xì)賬薄。不僅如此，更多的企業(yè)存在對(duì)支出和收入所留存票據(jù)開(kāi)具不規(guī)范的錯(cuò)誤操作，其票據(jù)的名頭和其輔助臺(tái)賬條目往往與該企業(yè)進(jìn)行申報(bào)時(shí)所提供的各個(gè)PS項(xiàng)目收入表內(nèi)項(xiàng)目無(wú)法對(duì)應(yīng)。這就使得對(duì)該企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作的人員對(duì)該項(xiàng)高新技術(shù)產(chǎn)品性質(zhì)的判斷難度加巨。

2.高新技術(shù)企業(yè)的費(fèi)用難以界定

眾所周知，企業(yè)在對(duì)自身進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，其所呈現(xiàn)結(jié)果往往是過(guò)于主觀性而并不理性的，這種財(cái)務(wù)操作中的偏向性幾乎是企業(yè)在面對(duì)自身的稅收和利潤(rùn)考慮后的必然出現(xiàn)且無(wú)法避免的。也就是這種偏差，使得審計(jì)人員在進(jìn)行相關(guān)操作時(shí)，對(duì)于很多問(wèn)題其實(shí)是難以判斷的，像是研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分、資本化標(biāo)準(zhǔn)的攤銷期限、研發(fā)費(fèi)用資本化后的攤銷期限，等等不一而足，這些問(wèn)題的難以判斷對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的費(fèi)用界定問(wèn)題起到了一定影響。進(jìn)行高新技術(shù)申報(bào)的企業(yè)大多存在著或大或小的審計(jì)問(wèn)題。這些企業(yè)往往存在研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)控機(jī)制不完善、記錄不完整的情況出現(xiàn)。這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，其所關(guān)注點(diǎn)往往只停留于研發(fā)投入的費(fèi)用和預(yù)計(jì)總費(fèi)用的比例情況，這種只在意表面數(shù)據(jù)而對(duì)整體情況不予了解分析的會(huì)計(jì)工作，其往往會(huì)對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)作產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。

相關(guān)審計(jì)人員在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)研究投入所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，其所審計(jì)的往往僅在于該費(fèi)用的合規(guī)性，而對(duì)于其真實(shí)性、完整性幾乎是全然不顧的。企業(yè)的費(fèi)用審計(jì)工作中，對(duì)于人員人工所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)是一項(xiàng)很常見(jiàn)并且極為主要的審計(jì)工作，在此項(xiàng)工作中遇到的困難是高新技術(shù)企業(yè)中研發(fā)人員與其他一般人員的身份是難以界定的，研發(fā)人員與所審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性及其所參與的研發(fā)工作時(shí)長(zhǎng)也是難以確定的，在此情形下，企業(yè)通過(guò)這兩點(diǎn)而進(jìn)行相關(guān)的混淆動(dòng)作，加大研發(fā)費(fèi)用的賬目數(shù)額，這在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)是極難發(fā)現(xiàn)的。而在高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)進(jìn)行過(guò)程中，其所產(chǎn)生的研發(fā)材料直接投入所生成的費(fèi)用數(shù)額，也是總體費(fèi)用數(shù)額下比重很高的一項(xiàng)分類。在對(duì)該數(shù)額進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，會(huì)計(jì)師所依附的材料主要有三項(xiàng)，即材料明細(xì)賬、收貨發(fā)貨庫(kù)存報(bào)表和領(lǐng)料單。而對(duì)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的領(lǐng)料單只有三個(gè)規(guī)定，即注明其領(lǐng)料目的是研發(fā)領(lǐng)料、對(duì)該材料所應(yīng)用的研發(fā)項(xiàng)目的名稱進(jìn)行注釋、其項(xiàng)目人員的簽字確認(rèn)。在此情形下，其真實(shí)性是極難得到保證的，這也使該審計(jì)工作的工作難度顯而易見(jiàn)的有所增加。

3.穿行測(cè)試的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行審計(jì)工作時(shí)，往往會(huì)采取穿行測(cè)試法來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。所謂的穿行測(cè)試，即是把全部的流程按照“一條線”的方式，從啟始到結(jié)束全部審查一遍。而在為穿行測(cè)試進(jìn)行樣本選擇時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常會(huì)遇到一些難以應(yīng)對(duì)的問(wèn)題。比如樣本自身價(jià)值難以確定、執(zhí)行人員的不配合態(tài)度，這都使該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于流程和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)的了解缺失了應(yīng)有的準(zhǔn)確性和完整性保證，在此情形下，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所進(jìn)行試驗(yàn)樣本的判斷便會(huì)產(chǎn)生一定偏差。而審計(jì)人員一旦存在職業(yè)道德缺失等問(wèn)題，其在進(jìn)行穿行測(cè)試時(shí)的樣本選擇過(guò)程、穿行測(cè)試進(jìn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，有無(wú)數(shù)個(gè)可以進(jìn)行不當(dāng)作為的機(jī)會(huì)，這些有目的性的不當(dāng)作為也會(huì)使穿行測(cè)試的整體結(jié)果出現(xiàn)有目的性的人為偏差。

二、高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)辦法

1.高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量保證準(zhǔn)備

為保證高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)工作的順利進(jìn)行，對(duì)將要實(shí)行審計(jì)工作的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行相應(yīng)的崗前培訓(xùn)，使其獲得應(yīng)具有的專業(yè)能力，使其足以勝任該項(xiàng)工作，這一工作流程是極其有效且應(yīng)該推廣的。從事面向高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)工作的相關(guān)人員必須對(duì)相關(guān)政策有足夠的了解，熟記并可以妥善的使用高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)政策，獨(dú)立的完成相關(guān)認(rèn)定的判別工作，這些審計(jì)人員也應(yīng)自主完成對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)要求的定向?qū)W習(xí)。在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該在先期便對(duì)企業(yè)的行業(yè)特性，企業(yè)的投資活動(dòng)情況、企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)的創(chuàng)新特性，企業(yè)所研發(fā)項(xiàng)目的最終預(yù)期結(jié)果對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)分析了解，這些問(wèn)題看似與審計(jì)的程序化操作沒(méi)有關(guān)系，但其實(shí)它們與企業(yè)的財(cái)務(wù)都是有相互關(guān)聯(lián)的，是以對(duì)這些問(wèn)題的了解是審計(jì)工作必不可少的輔助性操作流程，在此前提下對(duì)于審計(jì)工作的整體計(jì)劃進(jìn)行制定，對(duì)各審計(jì)崗位的職責(zé)進(jìn)行劃定，對(duì)審計(jì)工作過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題提前制定風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)及懲戒機(jī)制，只有這些先期工作進(jìn)行妥善，才能對(duì)該次高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)工作的完成質(zhì)量進(jìn)行保證。

2.高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)工作調(diào)查環(huán)節(jié)的審查

在高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)工作進(jìn)行開(kāi)展時(shí)，審計(jì)人員最先進(jìn)行的工作就應(yīng)該是根據(jù)《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》表格，來(lái)對(duì)該企業(yè)所申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行判定，在進(jìn)行此項(xiàng)工作時(shí)需要審計(jì)人員從該企業(yè)處獲得該項(xiàng)目的情況表和該企業(yè)的活動(dòng)開(kāi)展的證明性文件材料。證明性文件可以是研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)資料、該項(xiàng)目的知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)資料、生產(chǎn)批文、科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目相關(guān)材料、新產(chǎn)品證明材料、新技術(shù)證明材料、科技計(jì)劃立項(xiàng)證明（需省級(jí)及省級(jí)以上）、產(chǎn)品質(zhì)檢報(bào)告等等。其中立項(xiàng)資料所指項(xiàng)目如果已經(jīng)被予以驗(yàn)收或者已經(jīng)結(jié)題，需要出具相應(yīng)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或是結(jié)題報(bào)告。而知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)材料指的是知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)和該項(xiàng)目所涉及技術(shù)的相關(guān)技術(shù)水平的證明文件。審計(jì)人員應(yīng)將所獲得的以上文件進(jìn)行歸類，定為企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)證明文件，在進(jìn)行相應(yīng)的鑒定后進(jìn)行留存?zhèn)溆?。在?duì)這些文件的獲取過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)與該企業(yè)的管理層以及企業(yè)內(nèi)部對(duì)此次申報(bào)工作進(jìn)行管理運(yùn)作的部門的相關(guān)人員進(jìn)行溝通，在收集材料的同時(shí)對(duì)于企業(yè)整體的生產(chǎn)流程和管理環(huán)境進(jìn)行了解，方便后續(xù)工作的有效展開(kāi)。值得注意的是，在進(jìn)行文件獲取時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)所提供材料需具有的真實(shí)、完整及一致性對(duì)企業(yè)人員予以強(qiáng)調(diào)，并向其重申錯(cuò)報(bào)所帶來(lái)的嚴(yán)重后果。

3.高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的管控

審計(jì)人員在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審查工作時(shí)，應(yīng)時(shí)刻保持著職業(yè)性懷疑態(tài)度，并將此態(tài)度用于對(duì)該企業(yè)上報(bào)的資料的審查過(guò)程中。在此過(guò)程中的審計(jì)工作主要包括對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)賬目、相關(guān)憑證和原始單據(jù)，需要注意的是在對(duì)該高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行穿行測(cè)試時(shí)所抽取的樣本應(yīng)該比常規(guī)審計(jì)抽取的樣本數(shù)量多30%。

4.對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的收入、費(fèi)用合理性進(jìn)行確認(rèn)

在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)所提出申請(qǐng)的項(xiàng)目所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支撐的高新技術(shù)領(lǐng)域》進(jìn)行相關(guān)確認(rèn)，在確定其符合國(guó)家所制定的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)后，下一步需要做的是對(duì)該企業(yè)所擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)與該提出申請(qǐng)的產(chǎn)品所使用的核心技術(shù)的相關(guān)性進(jìn)行認(rèn)定。在保證此上兩項(xiàng)工作有效完成的前提下，審計(jì)人員還需按照相關(guān)審計(jì)工作指引和審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行審計(jì)操作，在此過(guò)程中審計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)流程和財(cái)務(wù)核算等都需進(jìn)行相關(guān)分析和定量評(píng)斷。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生額進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，所應(yīng)做的首項(xiàng)任務(wù)便是對(duì)執(zhí)行研發(fā)人員的人數(shù)進(jìn)行計(jì)算，得出這家企業(yè)進(jìn)行研發(fā)工作的年平均員工人數(shù)。此項(xiàng)人數(shù)計(jì)算需要使用到企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同，在進(jìn)行計(jì)算時(shí)需要注意的是，對(duì)該企業(yè)的兼職人員和臨時(shí)聘用人員數(shù)目進(jìn)行判定時(shí)，判定標(biāo)準(zhǔn)是該人員在企業(yè)內(nèi)全年工作天數(shù)是否滿183天。在對(duì)研發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用與產(chǎn)品間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時(shí)，其所申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性也是需要進(jìn)行審查的。企業(yè)提出認(rèn)定申請(qǐng)的產(chǎn)品與企業(yè)已經(jīng)擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)之間所存在的關(guān)聯(lián)，是審計(jì)所需要判定的主要內(nèi)容。

在進(jìn)行相關(guān)審核時(shí)，涉及到科技問(wèn)題的部分審計(jì)人員可以申請(qǐng)與此相關(guān)的權(quán)威機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行從旁協(xié)助。審計(jì)部門也可與相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行持續(xù)合作，由該機(jī)構(gòu)對(duì)該產(chǎn)品的性能進(jìn)行判定，對(duì)其具體成品的研發(fā)流程，進(jìn)行研發(fā)時(shí)所使用設(shè)備及設(shè)備折舊所造成費(fèi)用，進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目時(shí)由人工、材料等生成費(fèi)用的配比的合理性進(jìn)行更專業(yè)的研究報(bào)告。在此前提下，審計(jì)人員對(duì)于研發(fā)產(chǎn)品時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用與開(kāi)發(fā)階段產(chǎn)生的費(fèi)用都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格把控，其中研究階段的需計(jì)入當(dāng)期損益類賬戶，而開(kāi)發(fā)階段的則應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出賬戶。審計(jì)人員在進(jìn)行以上操作的同時(shí)，也應(yīng)將該高新技術(shù)企業(yè)所申報(bào)產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模與具體的項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)模做進(jìn)一步對(duì)比，將企業(yè)上報(bào)的費(fèi)用內(nèi)容與根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容所判定的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，并將已經(jīng)予以確定地費(fèi)用依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特項(xiàng)管理辦法和特項(xiàng)審計(jì)指引，依照財(cái)稅[2017]34號(hào)進(jìn)行稅前加計(jì)扣除比例的計(jì)算，得到最趨近于真實(shí)情況的收入和費(fèi)用認(rèn)定結(jié)果。

三、結(jié)語(yǔ)

從我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)早已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和進(jìn)行整體提升的最重要的發(fā)力點(diǎn)。正因如此，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)房產(chǎn)、土地等方面稅款的大力補(bǔ)貼，使得很多人對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目的申請(qǐng)報(bào)以極大的興趣，其中自是有不少心術(shù)不正的人士。目前我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)工作仍存在著很多難題，只有從正面面對(duì)這些難以控制的點(diǎn)，并一一找到可以合理解決的方式，才能使高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行的更加完善，從而使地方政府的資金補(bǔ)貼到達(dá)最正確的位置，只有這樣才能更好的同過(guò)提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展積極性，來(lái)加快我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。

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作者:蔡鴻 單位:浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院