導(dǎo)語：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計問題分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家對事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作要求越來越嚴格。行政事業(yè)單位是開展公共服務(wù)的關(guān)鍵供應(yīng)人，必須搭建完善科學(xué)的內(nèi)部控制制度來保證他們科學(xué)、高效地運用擁有的公共財政資源。2012年，相關(guān)部門的有關(guān)規(guī)定，十分有效地推進了內(nèi)控組織框架的發(fā)展和進步。但是這幾年不斷爆出行政事業(yè)單位利用權(quán)力徇私舞弊，且工作效率差，單位內(nèi)控建設(shè)和相關(guān)的審計活動具有不小的改進的必要。內(nèi)部控制的績效需要通過內(nèi)部控制審計來鑒別，因此內(nèi)部控制審計工作逐步成為實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理、提高內(nèi)部管理效益和保障良好控制環(huán)境等目標(biāo)的重要手段。加大內(nèi)部控制審計的力度和深度，促進內(nèi)部控制系統(tǒng)逐步完善，已成為行政事業(yè)單位的一項緊迫任務(wù)。本文研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計問題，期待行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計能進一步健全。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

審計行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制開展，直到財政部于2012年出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以后才正式開展。因為各種原因，迄今行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制發(fā)揮的作用還不理想。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行亟須由嚴格的審計手段進行外部監(jiān)督。行政事業(yè)應(yīng)該成立專業(yè)的內(nèi)部審計部門來自我評價和監(jiān)督，確保內(nèi)部控制能夠落到實處，能夠為內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)高效運行。

一、內(nèi)部控制審計的理論分析

從內(nèi)部控制審計被首次定義，到之后歷經(jīng)大批的實踐運用過程后，從最初的利用檢查會計記錄的審計模式逐漸進化為與風(fēng)險管理融合開展審計活動，再進化為現(xiàn)在審計流程持續(xù)改進、融合。研究和總結(jié)海外的內(nèi)部控制審計相關(guān)研究，能夠了解到主要的研究對象為三點：第一，搭建詳細的內(nèi)部控制審計規(guī)范框架，同時研究該框架是否科學(xué)，進行適當(dāng)?shù)母倪M和參考意見；第二，歸納或預(yù)估內(nèi)部控制審計條例運用到實際操作之后會出現(xiàn)的效果，以及可能產(chǎn)生的漏洞，在這種基礎(chǔ)上找出有關(guān)因素以及處理模式；第三，研究內(nèi)部控制審計開支和收入如何達到均衡，找出簡單有效的審計流程。美國進行內(nèi)部控制審計的研究成果是最有影響力的，研究的關(guān)鍵牢牢把握了上述三個重點。20世紀(jì)末，美國在框架的基礎(chǔ)下明確了內(nèi)部控制的意義也就是企業(yè)的董事會、管理人員以及其他工作人員開展，為了提升經(jīng)營質(zhì)量、財務(wù)數(shù)據(jù)真實可信、符合有關(guān)規(guī)定的目的而進行科學(xué)合理保證的流程。之后又了多個有關(guān)準(zhǔn)則，向全球展現(xiàn)了美國在內(nèi)控審計研究方面的優(yōu)秀結(jié)果以及領(lǐng)先性，這些法案和準(zhǔn)則對全球的內(nèi)控審計建設(shè)都帶來了不小的幫助。美國給上市公司定下了內(nèi)部控制評估和報告系統(tǒng)的要求，迫使上市公司增強內(nèi)部控制相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的透明度，針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效程度開展審核工作。同時也搭建了美國會計行業(yè)自我管控機構(gòu)，也就是美國公眾公司會計監(jiān)管委員會。美國公眾公司會計監(jiān)管委員會在之后了新的規(guī)定，其中第一次指出內(nèi)部控制審計的意義，針對審計工作者開展內(nèi)部控制報告審計提出了細致的要求。之后該法案進行升級更新，把關(guān)鍵點移到了怎樣盡可能減少注冊會計師開展多余的審計活動，讓審計流程更加精簡，讓審計資源在內(nèi)部控制體系風(fēng)險水平高的步驟中得到更有效的利用，找出嚴重的內(nèi)控漏洞，從而確保內(nèi)控審計效益和成本比值為最優(yōu)值。有效地優(yōu)化了內(nèi)部控制審計理念，把危險領(lǐng)域轉(zhuǎn)變成審計資源的重點，不單單會給美國的內(nèi)部控制審計帶來十分有效的幫助，也可以運用到國內(nèi)的上市公司狀況，能夠幫助我國企業(yè)更有效的建設(shè)、改善企業(yè)內(nèi)部控制審計方案和流程。我國行政事業(yè)單位運作依靠財政撥款，作為集合了公共財政資源的受托人，必須通過健全的內(nèi)部控制實現(xiàn)有效的內(nèi)部治理，以承擔(dān)其受托責(zé)任。王光遠認為：受托責(zé)任是控制這一活動出現(xiàn)的根本原因。究其本質(zhì)，控制就是針對單位受托責(zé)任的履行情況進行有效控制。作為受托人如果沒有較為公正科學(xué)地使用公共資源來造福社會，就是一種失職。因此，受托人應(yīng)嚴格規(guī)范所進行的活動，通過內(nèi)部監(jiān)督來實現(xiàn)自省和自我修正，同時單位必須自覺接受公眾監(jiān)督，以保證公共資源沒有出現(xiàn)被濫用的現(xiàn)象。本文側(cè)重于通過外部審計機構(gòu)（對行政事業(yè)單位來說主要是指政府審計機關(guān)）和內(nèi)部審計監(jiān)督來督促其承擔(dān)并切實履行公共受托責(zé)任。

二、文獻研究

李明輝和張艷（2010）認為，同一家會計師事務(wù)所在同時進行財報審計與內(nèi)控審計時，通過對審計證據(jù)與審計結(jié)論的互相利用，可以避免審計程序上的重復(fù)、減少重復(fù)取證的不必要行為，從而節(jié)約審計工作的人力物力，盡可能地利用有限的審計資源，提高審計工作的效率。由于兩者的審計的目的相似，審計程序也有一定的重復(fù)，兩者整合并不會對審計質(zhì)量造成影響。此外，由于審計師將分別對兩者發(fā)表審計意見，由同一家會計師事務(wù)所同時承接這兩個審計工作也不會對獨立性有所損害。段慧敏（2006）認為政府審計和內(nèi)審?fù)耆梢曰ハ嘟梃b。盡管兩者有各自的審計主體，審計手段也不一致。由于兩者的最終目標(biāo)都是為確保單位能有效地履行其公共受托責(zé)任，其審計的內(nèi)容也有一定的相似之處。把審計資源加以整合，并不是簡單地把兩者合并，而是通過對審計信息、審計技術(shù)、經(jīng)驗的交流共享，最大限度地提高審計效益并確保審計系統(tǒng)的有效運作。在此基礎(chǔ)上，通過加強溝通，政府審計可以利用內(nèi)部審計部門的審計結(jié)果，有效控制大量人財物力；也可以互相學(xué)習(xí)優(yōu)秀的審計經(jīng)驗，更新完善審計技術(shù)，利用信息時代大背景的優(yōu)勢，綜合、系統(tǒng)地整合并利用審計資源，以謀求共同發(fā)展。

三、制度借鑒

美國政府部門的內(nèi)部控制審計相對歷史較長，審計效果受到公認。美國作為當(dāng)今世界政府內(nèi)部控制建設(shè)相對完善的國家之一，其建設(shè)歷史已有半個多世紀(jì)。美國審計總署由美國國會授權(quán)制定政府內(nèi)部控制評價準(zhǔn)則。根據(jù)《聯(lián)邦管理機構(gòu)財務(wù)誠信法案》的要求，審計總署應(yīng)對政府內(nèi)部控制進行持續(xù)的評估，一旦發(fā)現(xiàn)有重大缺陷，需立即向總統(tǒng)與國會報告。由于美國的政治架構(gòu)實行三權(quán)分立，審計總署從屬于國會，獨立于政府之外，不受行政機關(guān)干預(yù)，權(quán)力之間相互制衡，從而保障了評價主體的獨立性?；仡櫰鋬砂俣嗄甑膬?nèi)部控制立法進程，美國通過一系列法案來規(guī)范政府內(nèi)部控制并對審計實務(wù)加以指引，取得了巨大的成效。1950年，美國頒布了《會計與審計法案》，明確聯(lián)邦政府各部門管理層對建立和維護內(nèi)部控制系統(tǒng)的責(zé)任。1981年，制定了《管理層責(zé)任與控制》，重申對聯(lián)邦機構(gòu)建立并維持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)的要求。包括安排專人負責(zé)內(nèi)控：要求在1982年12月31日前完成對其內(nèi)控缺陷的評估：對其內(nèi)控進行持續(xù)性復(fù)核：及時糾正其內(nèi)控缺陷。1982年，頒布了《聯(lián)邦管理機構(gòu)財務(wù)誠信法案》，要求“每一個聯(lián)邦機構(gòu)要持續(xù)地評估和報告其內(nèi)部會計與管理控制系統(tǒng)的適當(dāng)性”：各聯(lián)邦機構(gòu)“定期評估其內(nèi)部控制系統(tǒng),機構(gòu)負責(zé)人要每年向總統(tǒng)和國會報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行狀態(tài)”1983年，出臺《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》，要求合理保證內(nèi)部控制的實施并且用積極的態(tài)度對待內(nèi)部控制工作，培養(yǎng)出嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的勝任的員工，加強控制活動和控制技術(shù)等。1999年，進行了《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》修訂，重申內(nèi)部控制的意義。通過借鑒COSO內(nèi)部控制五要素界定了內(nèi)部控制的要素。2003年，將《一般公認政府審計準(zhǔn)則》進行修訂，明確“被審計單位有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制制度”是可能的鑒證業(yè)務(wù)對象。“審計師可以在單獨的一份或者多份報告中報告與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制的遵循情況”“審計師應(yīng)當(dāng)在審計記錄中包含所有就審計期間發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷與被審計單位官員進行溝通的證據(jù)”。2004年，了修訂的《管理層責(zé)任與控制》，明確管理層對建立并維護有效的聯(lián)邦政府財務(wù)報告內(nèi)部控制的責(zé)任。

四、存在的主要問題

目前在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計中，存在的主要問題是內(nèi)部控制實施的效果、內(nèi)部控制審計的范圍、內(nèi)部的內(nèi)部控制審計部門的獨立性以及審計人員的工作能力和責(zé)任心方面。目前執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的主要是單位內(nèi)部的審計部門以及政府審計機關(guān)。（一）審計范圍狹窄。按照我國的相關(guān)審計法規(guī)規(guī)定國內(nèi)的審計部門要按照法律劃分的責(zé)任開展針對行政事業(yè)單位的審計工作，但是審計工作基本只關(guān)注了單位的財政財務(wù)進出情況，缺少針對別的內(nèi)部控制流程訂立精準(zhǔn)的審計規(guī)范。但單位內(nèi)部的審計部門，因為整個工作流程中各個崗位的工作人員缺乏充足的內(nèi)控理念和相關(guān)知識，僅僅開展了跟財務(wù)資金進出有關(guān)聯(lián)的內(nèi)控工作的審計活動。（二）審計工作缺乏剛性。因為國內(nèi)的政治組織結(jié)構(gòu)和我國國情，國內(nèi)的各層級審計部門是被各地人民政府和其上級審計機構(gòu)同時管控，即使和財政部門沒有綁定，但因為受到政府管控而導(dǎo)致沒有很好的獨立工作可能性。按照我國政府審計規(guī)范，審計活動應(yīng)該展現(xiàn)出違規(guī)違法過程和表現(xiàn)，需要的時候要針對違法進行懲處，監(jiān)督并要求盡快改善。政府審計一定程度上給單位內(nèi)控的發(fā)展和實際應(yīng)用進行有效的監(jiān)督和評估，但因為審計實務(wù)缺少能夠借鑒的詳細指南，審計工作基本無法發(fā)揮應(yīng)有的實力。實際部門經(jīng)過上級審計部門和地方政府部門的同時管理和監(jiān)督，審計工作者歸政府部門管理，致使審計活動在實際操作中時常由于審計范圍存在限制的難題，導(dǎo)致審計活動縮手縮腳，審計過程由于形式缺乏應(yīng)有的重點，在審計部門找出不足并要求改善的時候，不能強有力的保證審計懲處順利進行，致使改進過程大部分走形式，內(nèi)部控制經(jīng)常發(fā)生相同的問題。

五、研究建議

要想解決目前審計活動沒有足夠剛性的難題，應(yīng)該努力健全事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的有關(guān)條例和法律規(guī)定，給審計實務(wù)進行強有力的法律幫助和科學(xué)指引。當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)仍處于發(fā)展階段，其對應(yīng)的審計模式尚無定論。審計署積極開展多項審計工作，卓有成效，為建設(shè)單位內(nèi)控事業(yè)提供了幫助。事物的發(fā)展不是一蹴而就的，萬事開頭難，由于行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)尚處發(fā)展前期，還有很大的進步空間，仍需通過相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范的不斷出臺、法律法規(guī)的完善，全面地，有重點地建設(shè)內(nèi)部控制。我國適合形成以政府審計為主線，整合財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)控審計的審計模式，同時單位內(nèi)部審計必須要發(fā)揮其重要監(jiān)督作用。

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作者:金利東 單位:金華市財政局