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摘要：經濟新常態(tài)下內部審計價值發(fā)生了明顯變化，內部審計價值的提升并不是單純地提升量化價值，而是提升內在價值，加強經濟新常態(tài)下審計價值研究，在不斷發(fā)展中轉變審計思路，提升審計效果，充分發(fā)揮審計的職能得到相關部門的認可，促進內部審計在經濟新常態(tài)下的發(fā)展。希望本文的分析可以給相關研究部門提供參考。

關鍵詞：經濟新常態(tài)；內部審計；價值提升；職能發(fā)揮

經濟新常態(tài)的核心特征：一是增長速度的新常態(tài)，即從高速增長向中高速增長換擋。二是結構調整的新常態(tài)，即從結構失衡到優(yōu)化再平衡。三是宏觀政策的新常態(tài)，即保持政策定力，消化前期刺激政策，從總量寬松、粗放刺激轉向總量穩(wěn)定、結構優(yōu)化。黨的十八大和十八屆三中全會以來，中央在正確認識和理解新常態(tài)的基礎上，密集地出臺了一系列的政策措施來適應和應對新常態(tài)。但是從當前大型國有企業(yè)內部審計的發(fā)展現狀來看，對新常態(tài)下內部審計的作用定位、價值實現，缺少統(tǒng)一的認識和明確的發(fā)展構想。為了促進內部審計的順利發(fā)展，必須及時發(fā)現內部審計與企業(yè)在新常態(tài)下發(fā)展需求不適應的各種問題，包括審計理念、審計思路以及具體的審計方式、方法中存在的問題，對上述問題及時修正，用改革和創(chuàng)新的思路圍繞企業(yè)經營管理目標的實現，來定位和實現內部審計的價值。

一、經濟新常態(tài)下對內部審計產生的影響

在市場改革的作用下，我國經濟結構發(fā)生了明顯變化，黨中央迅速做出適應新常態(tài)變化的戰(zhàn)略，促進了宏觀調控、結構升級和各項區(qū)域經濟的發(fā)展。作為市場經濟主體的國有大中型企業(yè)也迎來了深刻的變革，這種變化也作用在內部審計上，主要發(fā)生了以下幾方面的影響：第一，大型國有企業(yè)在新一輪的改革中主要采用穩(wěn)健發(fā)展的原則，大都通過壓縮投資、控制成本和改革創(chuàng)新增加內生動力來謀求發(fā)展。這里控制人工成本是各大企業(yè)普遍采用的方式。內部審計作為管理部門，在控制成本的大背景下，很多企業(yè)減少了審計工作資金投入，導致內部審計工作受到影響；第二，企業(yè)審計資源逐漸變少，選擇對象難度較大。隨著改革的不斷進展，很多國有企業(yè)的資本逐漸從競爭中消退，控股企業(yè)數量不斷減少，審計對象大幅度下降，企業(yè)內部審計工作量受到影響；第三，審計內容不斷擴展，企業(yè)審計風險不斷增加。在改革過程中有很多企業(yè)為了分散風險，開始向集團化發(fā)展，企業(yè)生產方式開始由單一型向綜合型轉變，經營管理和業(yè)務復雜程度不斷增加，上述改變既加大了審計難度，同時也提升了內審風險。

二、目前內部審計存在的主要問題

1.內部審計缺少權威性和獨立性

內部審計是一把手工程，內部審計機構負責人應直接向本企業(yè)一把手匯報工作，但實際情況往往是各企業(yè)的內部審計工作都由主管經營或財務的副職領導兼管，在審計的權威性和獨立性上都大打折扣。由于設置的獨立審計機構較少，個別企業(yè)還存在審計部門領導兼任其他不相容崗位職務的現象，審計人員也存在既開展審計工作同時還負責法律事務、招標管理等業(yè)務的情況，嚴重地影響內部審計的獨立性。

2.內部審計人員綜合能力不強，不能適應內部審計工作發(fā)展需求

隨著內部審計工作重點的改變，內部審計人員的綜合能力和道德修養(yǎng)有了嚴格要求。內部審計人員不僅要掌握內部審計的方法，還要掌握相關的法律、會計等理論。但是從內部審計人員的知識水平和審計能力來看，普遍存在業(yè)務能力不足、審計方法落后、審計管理缺少創(chuàng)新、審計質量難以保證等問題，缺乏審計工作進展的基本技巧和方法，不能清晰掌握企業(yè)內部實施的戰(zhàn)略方針，不關注領導干部提及的核心問題，員工內部交流和溝通存在障礙，各部門關系較僵化，給業(yè)務進展造成了很大阻力。除此之外，由于專業(yè)技能人才缺失，很多內部審計機構不得不聘請社會人員進行內部審計，給內部審計工作造成了很大風險，同時產生了大量費用。

3.內部管理水平低下，不能深入開展內部審計

內部審計機構普遍存在審計操作不規(guī)范和審計管理不到位等問題，不能滿足經濟新常態(tài)下內部審計工作的需求。主要包括：（1）不能認真按照審計形式履行責任，不能充分發(fā)揮審計準則價值，導致很多規(guī)章制度都流于形式；（2）項目設置較隨意，不能制定內部審計質量管理目標，審計工作質量較差，審計管理控制不嚴，審計存在較大風險；（3）由于審計前工作準備不充分，導致審計工作隨意性較大，不能對審計控制重點問題實施審計，覆蓋面不全、不能突出重點；（4）審計效率不高，審計實效性不強，項目審計不到位，很多審計工作底稿較零散，記錄不清晰，審計結論不明確；（5）審計證據來源不明，數據不齊全，不能保證審計相關性和可靠性，不能給審計報告提供參考，審計分析較膚淺，審計報告層次紊亂，審計參考性不大。

4.內部審計范圍較小，影響了內部審計各項職能發(fā)揮

部分國有企業(yè)內部審計工作只進行財務收支審計和資金審計，忽視了績效審核。個別單位甚至只進行資金審計，不進行過程跟蹤審計和固定資產審計，不能深入到單位大型工程的投資和維修中實施審計，項目招標和項目預算、決算等過程未進行審核，單位內部審計風險意識不強，不能積極進行審計控制評價，影響了內部審計職能的發(fā)揮。一些審計單位雖然發(fā)現了審計問題，但不能對其全面分析，無法保證制度和執(zhí)行的同步進展，沒有形成系統(tǒng)、全面、規(guī)范的管理制度。一些部門甚至不能給企業(yè)內部審計提供指導，難以實現管理階層的需求。

三、經濟新常態(tài)下提升內部審計價值的措施

內部審計的發(fā)展必須與新常態(tài)、新標準和新準則結合，建立健全審計新制度，對內部審計行為進行規(guī)范，提升內部審計價值。同時還要創(chuàng)新審計服務工作，將企業(yè)整體目標作為出發(fā)點和落腳點，由“專家經驗”向“風險評估”轉變，實現審計方式事中和事后控制并存，開始由“抽樣審計”向“全面審計”轉變。認真進行審計監(jiān)督和服務，關心企業(yè)關心的重點、難點問題，協同不同部門積極做好審計方案，推動公司審計治理向規(guī)范化發(fā)展。

1.內部審計體制、機制和審計方式、方法的創(chuàng)新

轉變審計理念，改變企業(yè)內部原有的審計機制，指導內部審計人員從過去的評判模式向風險預警告知轉變，充分發(fā)揮管理審計功能，推動企業(yè)利用壓縮、創(chuàng)新機制等增加企業(yè)效益。實施管理和考核創(chuàng)新。開展量化考試和考核評價，組織審計組長和審計人員進行雙向選擇，同時在審計工作結束后，進行總結和評議等工作。除此之外，還要在審計方法和審計方式上創(chuàng)新。當前，中國已經全面進入大數據時代，基于大數據背景下的信息化審計工作迫在眉睫，如何利用好企業(yè)現有的數據，通過挖掘、篩選基礎數據獲得有價值的審計線索，對提升內部審計工作的質量和效率都至關重要。

2.從提高內部審計服務職能進行創(chuàng)新

第一，從微觀角度上查找問題，從全局和戰(zhàn)略上分析問題，更好地給領導提供決策。內部審計是對企業(yè)內部進行常規(guī)審計工作實現的一種職能。雖然在日常審計工作中，審計人員僅僅對企業(yè)中的單筆資金和業(yè)務進行審計，審查的是局部問題，但是審計人員要善于突破這種限制，運用全局和戰(zhàn)略觀點去分析問題產生的真正原因，發(fā)現企業(yè)經營管理中最根本的問題。隨著企業(yè)經營活動的多元化發(fā)展，單純的事后審計已經不能適應新形勢下的要求，必須科學、合理、及時準確地進行事前、事中和事后控制。第二，圍繞企業(yè)中心工作開展內部審計咨詢。內部審計機構的工作目標實際上與企業(yè)的工作目標最終是一致的，而且審計目標是為了企業(yè)目標實現服務的，因此內部審計機構必須關注企業(yè)的總體經營目標和中心工作。在具體的審計項目中不但要發(fā)現問題提出管理建議，同時還要主動幫助其他部門分析問題的成因，以及解決問題的合理途徑。

3.營造良好的審計環(huán)境，充分發(fā)揮內部審計作用

內部審計機構能否恰當履職，為企業(yè)實現經營目標保駕護航，良好的審計環(huán)境至關重要，因此各企業(yè)應注重給內部審計營造良好的審計環(huán)境。第一，各企業(yè)一把手要親自抓內部審計工作，定期聽取內部審計工作匯報，指導內部審計工作的開展。第二，各企業(yè)要單獨設立內部審計機構，明確相應的職級、工作權限，配備相應的專職審計人員，撥付必要的審計經費，保證審計業(yè)務順利開展。第三，共享審計成果。創(chuàng)新審計方法和機制后，為了發(fā)揮其作用，可以實現審計成果共享，將審計取得的成就應用到各項工作中，擴展成果利用，更好地服務于企業(yè)的內部審計中，提升企業(yè)經濟效益。除此之外，還可以根據工作需求，引入短期流入人員，節(jié)省費用資金的前提下，保證內審工作的順利進展。

四、結束語

本文主要對經濟新常態(tài)下內部審計價值的提升進行探索，提出了審計性思路，根據經濟新常態(tài)變化趨勢，合理定位企業(yè)審計位置，實現審計成果從量化向經濟價值提升轉變，充分發(fā)揮內部審計職能措施。為了提升內部審計價值，必須正確認識并處理好內部審計存在的問題，強化人員的責任意識，顯示內部審計工作取得的新成效。希望本文的分析可以給相關部門提供參考，促進內部審計工作的順利發(fā)展。

作者:周百鳴 單位:中國石油天然氣股份有限公司遼河油田分公司

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