導(dǎo)語：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題與對(duì)策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》開始施行以來，各類行政事業(yè)單位都開始實(shí)施內(nèi)部控制，但是不少單位的內(nèi)部控制過于形式化，并未得到有效的開展，還存在很多極待解決的問題。本文通過行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的意義為出發(fā)點(diǎn)，整理了內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、和實(shí)際存在的問題，基于以上分析了如何優(yōu)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，旨在為我國內(nèi)部控制制度建設(shè)以啟示，優(yōu)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)控制度

一、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的意義

2017年提出了中國特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，同時(shí)中國進(jìn)入了新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的快車道，行政事業(yè)單位也需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷進(jìn)行深入改革和創(chuàng)新。而且近年來隨著的經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，中國的行政管理的費(fèi)用沒有絲毫下滑的跡象，持續(xù)保持著高比率的增長(zhǎng)，如何有效的降低此類費(fèi)用的支出和控制費(fèi)用的增加已經(jīng)成為了頭等大事。中國在優(yōu)化行政事業(yè)單位體系和流程上做出了很多的努力，一方面是從政策上入手，與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合切實(shí)的情況試行各種新的政策法規(guī)，另一方面，保障內(nèi)控控制的實(shí)施對(duì)行政事業(yè)單位的良好發(fā)展能夠起到積極的作用，因?yàn)閮?nèi)部控制的有效實(shí)施是為了保障各行政事業(yè)單位的日?；顒?dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的首要前提，對(duì)單位起到有益作用。（一）提高行政運(yùn)行效率。目前有很多行政事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)能力差，很多地區(qū)都出現(xiàn)了“辦事難，辦事慢”的現(xiàn)象，究其根本還是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位作為國家機(jī)關(guān)享有了一定的權(quán)利，工作人員辦事效率低，辦事步驟多。內(nèi)部控制制度的引入可以解決這一問題，單位結(jié)合自身的業(yè)務(wù)流程，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》作為指導(dǎo)依據(jù)，去設(shè)計(jì)一套適合自身的《內(nèi)控手冊(cè)》，并且落實(shí)內(nèi)部控制工作，在面對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，確定可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，并作出針對(duì)性的預(yù)防和控制措施，充分使用內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中所起到的實(shí)踐意義，提高我國行政事業(yè)單位的工作效率。（二）節(jié)約行政管理。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是順應(yīng)時(shí)展的必要舉措，我國經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展，行政管理費(fèi)用逐年保持高增長(zhǎng)率。外部監(jiān)管力量有限，很難作到時(shí)時(shí)刻刻的全面監(jiān)督，在單位日常工作中監(jiān)督不力以及監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行不到位時(shí)常發(fā)生。如果行政事業(yè)單位想將其職能最大化，更好的為社會(huì)公眾服務(wù)，關(guān)鍵是要結(jié)合自身實(shí)際情況，建立一套完整有效的內(nèi)部控制制度，確保制度的有效程度。（三）反腐敗的重要舉措。完善內(nèi)部控制制度是反腐敗的重要舉措。行政事業(yè)單位常有腐敗事件發(fā)生，單位干部利用職位之便，挪用單位資金，私藏小金庫。完善的內(nèi)部控制體系，可以大大減少行政體制上的漏洞，降低了貪污受賄的機(jī)率，并且通過事前、事中、事后的全過程控制、確保各崗位干部職工遵守內(nèi)部控制法規(guī)，增強(qiáng)法制觀念和道德意識(shí)，這樣的做法也從側(cè)面保護(hù)了干部職工的利益。此外，行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制可以提升單位在公眾心中的形象，也可以有效的控制單位的風(fēng)險(xiǎn)，并且為行政事業(yè)單位的日?；顒?dòng)制定框架，起到約束監(jiān)督作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部評(píng)價(jià)主體欠缺評(píng)價(jià)積極性和主動(dòng)性。我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目前存在的最大問題就是實(shí)施內(nèi)部評(píng)價(jià)的主體缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，缺乏一定的積極性，目前財(cái)政部出臺(tái)的相關(guān)法律對(duì)內(nèi)部控制制度提出了大綱和制定標(biāo)準(zhǔn)，但是在應(yīng)用方面還有待提升。尤其是單位的管理者，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)不到位，甚至存在防范心理，導(dǎo)致內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)處在一種擱置狀態(tài)，內(nèi)控主體缺乏主觀能動(dòng)性。（二）整改力度不足。很多行政事業(yè)單位每年都會(huì)聘請(qǐng)外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)單位開展審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)單位在提供審計(jì)報(bào)告時(shí)會(huì)給出相應(yīng)的指導(dǎo)意見，單位應(yīng)該正視審計(jì)報(bào)告中所出現(xiàn)的問題，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化或者改善內(nèi)控制度所存在的缺陷。但是很多單位對(duì)報(bào)告無動(dòng)于衷，僅僅是發(fā)現(xiàn)了問題，并沒有去積極整改，上級(jí)主管部門對(duì)整改問題也缺乏監(jiān)督性，相關(guān)責(zé)任人的處罰機(jī)制落實(shí)不到位。（三）內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告缺乏公開性。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告普遍沒有公布，也導(dǎo)致了社會(huì)民眾的不信任。公共行政事業(yè)單位的審計(jì)報(bào)告和自評(píng)報(bào)告有著重大意義，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的披露所存在的問題，一方面可以讓社會(huì)公眾更好的了解單位的情況和問題，提高公眾的信任度；另一方面，所披露的信息，可以為其他省市的相同單位提供一定的借鑒意義，通過其他單位存在的問題，去挖掘潛在的問題并且防患未然，對(duì)內(nèi)控的發(fā)展有積極的意義，能加速內(nèi)控體系完善的進(jìn)程。

三、當(dāng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)控制度缺乏正確的認(rèn)識(shí)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控制度得以實(shí)現(xiàn)的重要保證，很多單位人員對(duì)內(nèi)部控制制度理解不到位，造就了不良的內(nèi)部控制環(huán)境。有的單位認(rèn)為內(nèi)控制度沒有執(zhí)行的必要，只要做好自己的工作即可；有些單位認(rèn)為單位內(nèi)的各類規(guī)章制度，足以保證單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而且部分單位是由上級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一核算，認(rèn)為沒有建立內(nèi)部控制制度的必要性。大多數(shù)工作人員在完成工作的過程中過于重視自己的政績(jī)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制過于忽略、行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制由多個(gè)機(jī)構(gòu)組織而成，然而工作人員一般認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己所在部門沒有關(guān)系。單位的領(lǐng)導(dǎo)也通常顧及自己的相關(guān)利益而忽視了自己的責(zé)任。并沒有起到到頭作用，導(dǎo)致單位工作人員對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不明確，對(duì)內(nèi)控機(jī)制認(rèn)識(shí)不全面，缺乏有效的執(zhí)行力，嚴(yán)重缺乏參與內(nèi)部控制的意識(shí)。（二）缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系，很多單位設(shè)計(jì)的內(nèi)控制度體系缺乏一定整體性，缺乏對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)制度的加強(qiáng)，內(nèi)控制度過于空洞，并沒有覆蓋到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程，只對(duì)一些重要事項(xiàng)實(shí)施內(nèi)控，忽略了很多環(huán)節(jié)，甚至出現(xiàn)個(gè)別單位會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理都由一人承擔(dān)，即使有的崗位分離設(shè)計(jì)，也只是形式化的，實(shí)際工作并未分離，人崗不匹配。單位對(duì)內(nèi)部控制的的設(shè)計(jì)，監(jiān)督，運(yùn)行缺乏全面性的深度思考，認(rèn)為現(xiàn)有的規(guī)章制度可以替代內(nèi)部控制制度。（三）缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部和外部的聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制制度一個(gè)不可或缺部分，也是關(guān)系到是否能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部自我審計(jì)和外部第三方部門監(jiān)管。很多行政事業(yè)單位，內(nèi)部根本沒有獨(dú)立的審計(jì)或監(jiān)管部門，一人挑多職，人崗不匹配的現(xiàn)象常有；即使設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督部門的單位，由于基層內(nèi)部審計(jì)人員缺乏相關(guān)專業(yè)能力，難以發(fā)現(xiàn)存在的問題，而且其獨(dú)立性受到領(lǐng)導(dǎo)影響，破壞了內(nèi)部審計(jì)的“三公”原則，無法認(rèn)真的完成審計(jì)工作。從外部而言，部分第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，只是對(duì)一些重大或者一般的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審查，忽略了很多細(xì)節(jié)，在一定程度上也影響了內(nèi)控制度的健全和完善。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的優(yōu)化措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，形成良好的內(nèi)控環(huán)境。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，只有實(shí)施各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的主客體意識(shí)到內(nèi)控工作的重要性，才能維護(hù)內(nèi)部控制制度的綜合運(yùn)用效果。換言之，只有管理人員對(duì)內(nèi)控工作的具體運(yùn)行流程和必要性有明確的認(rèn)識(shí)，了解管理工作的整體框架，才能確保各個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接，從而為內(nèi)控管理工作發(fā)揮積極效果打下基礎(chǔ)。單位的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)起到模范帶頭作用，從自身做起，帶動(dòng)員工的積極性。各單位要把建立內(nèi)部控制的理念傳達(dá)到每位員工，上級(jí)主管部門也要加強(qiáng)此方面學(xué)習(xí)的培養(yǎng)，調(diào)動(dòng)大家積極性，讓大家了解到內(nèi)控真正的作用，減少大家的抵觸情緒。大家都需要參與到內(nèi)控工作中，這樣的環(huán)境下內(nèi)控也能夠更好的開展。（二）健全完善內(nèi)部控制制度。單位應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部控制規(guī)范》健全和完善內(nèi)部控制的要求，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，具體問題具體分析，深度細(xì)致的設(shè)置適合自身的內(nèi)部控制制度。上級(jí)部門可以定期組織內(nèi)控學(xué)習(xí)，對(duì)內(nèi)部控制制度的作用和運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行培訓(xùn)，還可以組織相同單位的人員就內(nèi)控制度的制定和內(nèi)控實(shí)施的問題進(jìn)行交流，從而健全完善內(nèi)部控制制度。為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)控工作實(shí)施的有效性，就要建立一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控體系。因?yàn)樵诋?dāng)下的時(shí)代，市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬變，這就需要管理部門對(duì)癥下藥。行政事業(yè)單位也要掘棄傳統(tǒng)的思想，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并且根據(jù)行政事業(yè)單位實(shí)際情況對(duì)活動(dòng)進(jìn)行梳理，明確關(guān)鍵的環(huán)節(jié)和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)反思，提出有指導(dǎo)意義的防范措施和預(yù)防體系，提升行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力。最后，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行。保證內(nèi)控環(huán)境的有效是重要工作，還要對(duì)內(nèi)控工作的建立相應(yīng)的獎(jiǎng)罰機(jī)制輔佐制度的實(shí)施，嚴(yán)格落實(shí)“誰出事，誰負(fù)責(zé)”。嚴(yán)格的執(zhí)行制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制可以更好的保證制度的執(zhí)行。（三）建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮外部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)外監(jiān)督是《內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）所明確規(guī)定的一項(xiàng)，也是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的保障機(jī)制。從內(nèi)部角度看，在行政事業(yè)單位設(shè)計(jì)獨(dú)立審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查，做好評(píng)價(jià)工作。一方面，行政事業(yè)單位各部門各崗位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要協(xié)作完成。另一方面，單位內(nèi)部的獨(dú)立審計(jì)部門在執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督時(shí)，應(yīng)當(dāng)多樣化，例如在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)部門一定要保持獨(dú)立性，扮演好督促內(nèi)控有效執(zhí)行的角色。從外部角度看，外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相互結(jié)合，采取專項(xiàng)監(jiān)督的形式，可以從外部聘請(qǐng)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出意見改正，請(qǐng)外部專業(yè)人士測(cè)試內(nèi)控環(huán)境的有效性和內(nèi)控規(guī)則的合理性。

五、結(jié)語

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)的變化，行政事業(yè)也要跟著腳步，在抓住機(jī)會(huì)的同時(shí)主要面對(duì)挑戰(zhàn)，正視內(nèi)部控制工作的重要性，決不能讓內(nèi)部控制工作流于形式化。另外，財(cái)政部頒布的內(nèi)部控制制度是一個(gè)整體的框架，各地的行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)切實(shí)結(jié)合單位的情況定制內(nèi)控手冊(cè)。上級(jí)部門應(yīng)當(dāng)定期開展有關(guān)內(nèi)控制度學(xué)習(xí)，提高人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)。良好的內(nèi)控環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，重視內(nèi)控對(duì)單位長(zhǎng)期發(fā)展有著重大的影響作用。

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作者:杜斌 單位:新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院