導(dǎo)語：價(jià)值創(chuàng)造內(nèi)部控制優(yōu)化措施一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和保持企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力及潛力成為企業(yè)生存和發(fā)展的首要目標(biāo)，在企業(yè)配置資源的各個(gè)環(huán)節(jié)貫穿價(jià)值創(chuàng)造理念，內(nèi)部控制也面臨著從財(cái)務(wù)報(bào)告向價(jià)值創(chuàng)造的轉(zhuǎn)型，使其成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的重要戰(zhàn)略工具。本文在分析內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值關(guān)系的基礎(chǔ)上，找出價(jià)值創(chuàng)造視角下內(nèi)部控制面臨的困境并提出優(yōu)化措施。

［關(guān)鍵詞］價(jià)值創(chuàng)造；內(nèi)部控制；優(yōu)化措施

1企業(yè)價(jià)值與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.1理論研究方面分析。1.1.1內(nèi)部控制是一種管理方法，為價(jià)值創(chuàng)造服務(wù)。謝志華（2007）認(rèn)為內(nèi)部控制、公司治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理都是由于企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，其目的都是為了風(fēng)險(xiǎn)控制，不能將這三者割裂開來，應(yīng)將其整合為一種統(tǒng)一的規(guī)范。林鐘高、唐亮（2008）指出內(nèi)部控制是管理思想的忠實(shí)追隨者，來自于管理，又最終回歸于管理，這種回歸是螺旋上升式的發(fā)展，使內(nèi)部控制從實(shí)踐到理論都得到提升和完善。內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)為基于風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值創(chuàng)造，同時(shí)兼顧“合規(guī)”性目標(biāo)。1.1.2內(nèi)部控制的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。趙保卿（2005）指出內(nèi)部控制的建立健全有利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于將企業(yè)與客戶等整合成企業(yè)聯(lián)盟，組成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的、虛擬的網(wǎng)絡(luò)，在整個(gè)價(jià)值鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)最合理的增值，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈的最大增值。魏迎春、梅艷曉（2007）認(rèn)為，內(nèi)部控制與公司治理的目標(biāo)是相同的，即保障企業(yè)各方的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。李心合（2007）認(rèn)為內(nèi)部控制是服務(wù)于價(jià)值創(chuàng)造的，其框架和要素的設(shè)置要能夠涵蓋公司管理的全過程。與傳統(tǒng)的利潤(rùn)最大化目標(biāo)相比，企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)反映企業(yè)在不確定條件下經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)預(yù)測(cè)企業(yè)或其所在行業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)。為了保證企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)控制機(jī)制的設(shè)置就顯得格外重要。內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行管理的重要戰(zhàn)略手段，其所追求的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，在管理活動(dòng)中貫穿價(jià)值創(chuàng)造理念，通過優(yōu)化內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制保證企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1.2實(shí)證研究方面分析。查劍秋、張秋生、莊?。?009）通過調(diào)查問卷，采用回歸分析的方法進(jìn)行實(shí)證研究，檢驗(yàn)戰(zhàn)略管理下的企業(yè)內(nèi)控與企業(yè)價(jià)值之間的相關(guān)關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值之間存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系，有效的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)價(jià)值。劉桂春、季藝通過隨機(jī)抽樣方式，從滬、深上市公司選取179家公司作為樣本企業(yè)，用全面攤薄凈資產(chǎn)收益率作為企業(yè)價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)，為被解釋變量。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)為解釋變量，同時(shí)選取可以很好反映營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、現(xiàn)金流量和資本結(jié)構(gòu)的相關(guān)指標(biāo)作為控制變量，建立關(guān)于內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值關(guān)系分析的回歸模型，通過實(shí)證分析認(rèn)為內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值之間呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系，完善的內(nèi)部控制有助于企業(yè)價(jià)值的提升。

2內(nèi)部控制面臨問題分析

2.1財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的缺陷分析。（1）財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向內(nèi)部控制囿于查錯(cuò)防弊，忽視了資本的保值、增值及資產(chǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)性。財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向型內(nèi)部控制目標(biāo)有很強(qiáng)的針對(duì)性，主要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整性，效益意識(shí)比較薄弱，對(duì)影響企業(yè)價(jià)值的非財(cái)務(wù)信息缺乏足夠的關(guān)注，可能導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)營(yíng)偏離經(jīng)營(yíng)效率的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向型內(nèi)部控制秉承“風(fēng)險(xiǎn)最小化”的原則，企業(yè)需要設(shè)計(jì)嚴(yán)格的控制程序來降低風(fēng)險(xiǎn)，這導(dǎo)致控制成本升高的同時(shí)，也會(huì)影響企業(yè)的運(yùn)行效率，阻礙了企業(yè)未來的發(fā)展。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制缺乏企業(yè)整體價(jià)值創(chuàng)造觀。與財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向內(nèi)部控制相比，風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制對(duì)其價(jià)值取向進(jìn)行了重新定位，開始關(guān)注企業(yè)價(jià)值最大化，且把戰(zhàn)略目標(biāo)納入框架體系中，一定程度上體現(xiàn)了價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。但企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)上仍然處于被動(dòng)地位，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與效益的對(duì)等關(guān)系重視度不夠，沒能立足整體去看待、解決風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的問題。2.2價(jià)值創(chuàng)造視角下內(nèi)部控制面臨問題分析。2.2.1內(nèi)部控制環(huán)境方面。內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)開展內(nèi)部控制管理工作的土壤，其優(yōu)良與否直接決定了內(nèi)部控制管理工作的效率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的前提條件。目前，我國(guó)一些企業(yè)中依然存在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有者合二為一的現(xiàn)象，權(quán)利的過分集中，使其凌駕于內(nèi)控環(huán)境之上，大大降低了企業(yè)內(nèi)控管理水平。有的企業(yè)甚至出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，并且由管理者的親戚擔(dān)任重要崗位。人員結(jié)構(gòu)的混亂不堪，內(nèi)控環(huán)境的錯(cuò)亂復(fù)雜，都將加大企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的難度，阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)的前進(jìn)步伐。2.2.2控制業(yè)務(wù)流程能力方面。多數(shù)企業(yè)在內(nèi)控管理的過程中只注重約束與防范，很少關(guān)注經(jīng)營(yíng)過程中的流程控制，業(yè)務(wù)流程冗長(zhǎng)，審批程序煩瑣，無效的監(jiān)督，這些都大大降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，造成人財(cái)物等各種資源的浪費(fèi)，業(yè)務(wù)流程中的價(jià)值增值就更無從談起。2.2.3信息系統(tǒng)方面。內(nèi)部控制是為了解決信息不對(duì)稱問題而產(chǎn)生的，可見高效的信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理會(huì)產(chǎn)生重要的積極影響。目前，我國(guó)個(gè)別企業(yè)管理層級(jí)多、信息化手段落后，導(dǎo)致信息在傳遞的過程中缺乏時(shí)效性甚至?xí)a(chǎn)生信息失真的現(xiàn)象，沒有搭建良好的信息資源共享平臺(tái)，內(nèi)部控制管理工作執(zhí)行難度大。

3價(jià)值創(chuàng)造視角下內(nèi)部控制優(yōu)化措施分析

3.1價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)分析。價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部控制是在分析了財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，取其精華，去其糟粕。價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部控制是一種管理控制，站在價(jià)值創(chuàng)造視角組織、協(xié)調(diào)、整合企業(yè)的各項(xiàng)資源，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；它動(dòng)態(tài)反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)過程中的資本增值進(jìn)行嚴(yán)格管理和有效控制，不斷挖掘資產(chǎn)的增值潛力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本保值增值；價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部控制注重將企業(yè)置于價(jià)值鏈中，運(yùn)用流程管理，提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化的目標(biāo)。3.2價(jià)值創(chuàng)造視角下內(nèi)部控制優(yōu)化措施分析。3.2.1優(yōu)化控制環(huán)境。價(jià)值創(chuàng)造視角下內(nèi)部控制環(huán)境是在企業(yè)主體范圍的基礎(chǔ)上，延伸至價(jià)值創(chuàng)造的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。價(jià)值創(chuàng)造視角下內(nèi)部控制環(huán)境要求關(guān)注價(jià)值鏈上的每一個(gè)環(huán)節(jié)，通過價(jià)值鏈的分析來達(dá)到內(nèi)外部環(huán)境的結(jié)合，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值的提升。完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，與內(nèi)部控制目標(biāo)一致。實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的共同治理。首先，在公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上體現(xiàn)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層間權(quán)力的制衡關(guān)系，還要為這種權(quán)力制衡關(guān)系建立保障機(jī)制。構(gòu)建董事會(huì)相關(guān)機(jī)制，鞏固其在內(nèi)部控制中的核心地位，發(fā)揮治理機(jī)制作用；其次，對(duì)利益相關(guān)者涉及的利益分配問題進(jìn)行協(xié)調(diào)，防止股權(quán)過分集中或分散等問題的產(chǎn)生；最后，通過引入法人股東、擴(kuò)大債權(quán)資本的方式達(dá)到利益相關(guān)者共同治理、監(jiān)督制衡的目的。3.2.2優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈流程。價(jià)值鏈包括企業(yè)供產(chǎn)銷各個(gè)業(yè)務(wù)流程，個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)工藝精細(xì)煩瑣，業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵環(huán)節(jié)復(fù)雜，為了達(dá)到合理配置資源、節(jié)約成本的目的，需要將各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，使其能夠完美銜接，增強(qiáng)整條價(jià)值鏈的生命力，創(chuàng)造出更大的價(jià)值空間，企業(yè)可以從供產(chǎn)銷三個(gè)方面來對(duì)價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化。（1）企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。采購(gòu)業(yè)務(wù)控制是優(yōu)化價(jià)值鏈流程的第一步，其質(zhì)量的好壞不僅會(huì)對(duì)庫(kù)存成本產(chǎn)生影響，而且會(huì)影響到整個(gè)生產(chǎn)過程的質(zhì)量。企業(yè)要邁好采購(gòu)業(yè)務(wù)控制這一步，其控制的關(guān)鍵點(diǎn)是采購(gòu)計(jì)劃合理性、采購(gòu)質(zhì)量保證程度及付款機(jī)制的完備性。其價(jià)值主要體現(xiàn)在編制采購(gòu)預(yù)算，嚴(yán)格審批采購(gòu)計(jì)劃，降低采購(gòu)成本；保證物料的及時(shí)供應(yīng)和物料的質(zhì)量，保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行；科學(xué)規(guī)劃資金預(yù)算，合理調(diào)控款項(xiàng)支付節(jié)奏，保證企業(yè)資金流的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。（2）企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制是內(nèi)部控制管理工作的重點(diǎn)，是連接采購(gòu)和銷售的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其控制的重點(diǎn)主要體現(xiàn)在制定科學(xué)、準(zhǔn)確的生產(chǎn)計(jì)劃；提高產(chǎn)品合格率和設(shè)備利用率；減少產(chǎn)品返修、返工率、不斷提高客戶滿意度，全面提高企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造力。（3）企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。市場(chǎng)供求關(guān)系不斷發(fā)展變化，企業(yè)面臨著越來越嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，需要不斷挖掘自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，準(zhǔn)確、科學(xué)地對(duì)產(chǎn)品的銷售情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，制定科學(xué)合理的銷售計(jì)劃和發(fā)貨收款制度，不斷完善銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理工作。其創(chuàng)造的價(jià)值主要體現(xiàn)在銷售預(yù)測(cè)精確度越高，越有利于降低庫(kù)存成本及由缺貨引起的市場(chǎng)機(jī)會(huì)損失等；科學(xué)合理的銷售計(jì)劃，可以達(dá)至保證產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，穩(wěn)固客戶關(guān)系的目的；科學(xué)合理的銷售業(yè)務(wù)收款方式，在降低貨款糾紛、呆賬壞賬的同時(shí)，保證企業(yè)有充足的現(xiàn)金流。站在價(jià)值創(chuàng)造視角，分析供產(chǎn)銷各個(gè)環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行不斷優(yōu)化，使其能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中激流勇進(jìn)，創(chuàng)造更大的價(jià)值增值。尤其我們正處于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈背景下，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)環(huán)境的不斷發(fā)展變化，將虛實(shí)價(jià)值鏈進(jìn)行整合，滿足日益變化的客戶需求。3.2.3優(yōu)化流程管理。流程管理即準(zhǔn)確、快速地將內(nèi)部控制運(yùn)用到企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)與流程中，對(duì)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行有效的控制，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值保值增值的目標(biāo)。它使內(nèi)部控制工作不再只是紙上談兵，而是真正參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，不斷激發(fā)企業(yè)發(fā)展的生命力，保證企業(yè)健康有序發(fā)展。流程管理的價(jià)值主要體現(xiàn)在：通過對(duì)價(jià)值鏈上的各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行不斷優(yōu)化，來達(dá)到提高效率的目的；對(duì)流程中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)鍵控制；依據(jù)有用性原則篩選有利用價(jià)值的信息，為決策層做出有利于增加企業(yè)價(jià)值的相關(guān)決策提供參考。3.2.4優(yōu)化信息與溝通渠道。站在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造視角，信息包括經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)內(nèi)部信息，還包括經(jīng)濟(jì)、法律、政治等與外部環(huán)境息息相關(guān)的信息。企業(yè)在成本效益原則的指導(dǎo)下，結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，成立專門的信息搜集部門對(duì)掌握的企業(yè)內(nèi)外部信息進(jìn)行篩選、核對(duì)、整合，為企業(yè)信息使用部門提供有利于決策做出的具有價(jià)值的信息，使之為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的內(nèi)部控制目標(biāo)服務(wù)。為了加強(qiáng)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間的有效傳遞，信息溝通渠道的建立是至關(guān)重要的。溝通渠道的構(gòu)建是一項(xiàng)很復(fù)雜的工程，它包括向上、向下、橫向以及對(duì)外溝通。向上溝通時(shí)注重信息的時(shí)效性和重要性；向下溝通的重點(diǎn)是企業(yè)全體人員通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)中信息的了解來明確各自的崗位職責(zé)，并清楚自己在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中所處的地位及作用，橫向溝通關(guān)注同層級(jí)員工之間文化知識(shí)的融合及團(tuán)隊(duì)合作精神的形成，以此來加強(qiáng)部門之間的團(tuán)結(jié)合作，達(dá)到員工“自我實(shí)現(xiàn)”與企業(yè)“價(jià)值增值”的共贏。外部溝通時(shí)，企業(yè)應(yīng)能根據(jù)市場(chǎng)的變化及時(shí)做出反應(yīng)，采取有效的措施識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)，靈活調(diào)整信息系統(tǒng)以滿足企業(yè)戰(zhàn)略的需要，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。信息反饋機(jī)制的建立在信息溝通系統(tǒng)中也是重要的一環(huán)，完善的信息反饋機(jī)制能使信息流在企業(yè)上下游、橫向及外部的有效流通，確保企業(yè)價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的有序運(yùn)行和協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)企業(yè)應(yīng)在立足大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈的背景下，構(gòu)建信息共享中心，對(duì)虛實(shí)信息進(jìn)行有效整合，滿足客戶需求，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值增值。3.2.5優(yōu)化監(jiān)督檢查機(jī)制。監(jiān)督是一個(gè)動(dòng)態(tài)、持續(xù)的過程，隨著企業(yè)所處環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)與修正，在內(nèi)部控制體系中扮演著重要的角色，是內(nèi)部控制體系得以有效運(yùn)行的有力工具。價(jià)值創(chuàng)造視角下，監(jiān)督具有更為廣泛的含義，它不再是一種主要手段，而是作為一個(gè)輔助工具對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測(cè)、適時(shí)調(diào)整，保證企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，企業(yè)要設(shè)定控制基準(zhǔn)，使其成為有效監(jiān)督的依據(jù)，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)監(jiān)督程序，監(jiān)督企業(yè)重要的、高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)行的有效性；其次，建立健全內(nèi)控監(jiān)督結(jié)構(gòu)，以權(quán)責(zé)清晰為原則，企業(yè)員工明確各自的職責(zé)及分工，并形成相應(yīng)的制衡；再次，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，動(dòng)態(tài)、持續(xù)、有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)出現(xiàn)的內(nèi)控缺陷確定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，客觀分析原因，提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見，并采用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行反饋；最后，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的有效性進(jìn)行自我審視與評(píng)價(jià)，并形成自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

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作者:李潔 單位:甘肅政法學(xué)院