導(dǎo)語(yǔ)：淺析全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)用一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：全面預(yù)算管理作為企業(yè)資產(chǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有重要的影響。當(dāng)前階段我國(guó)企業(yè)普遍面臨著全面預(yù)算管理控制制度缺乏、全面預(yù)算管理使用效率低下以及全面預(yù)算管理違規(guī)使用等諸多問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生了極大的阻礙作用。因此，全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制問(wèn)題便成為了現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)管理需重點(diǎn)關(guān)注的關(guān)鍵性問(wèn)題。文章在分析全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了企業(yè)全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了加強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中全面運(yùn)用的措施及建議，以期企業(yè)能夠通過(guò)加強(qiáng)全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制；成本控制

一、引言

全面預(yù)算管理是指在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，通過(guò)制定發(fā)展計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)策略將企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行有效的管理和控制?，F(xiàn)階段，我國(guó)已經(jīng)初步將全面預(yù)算管理制度應(yīng)用于各個(gè)企業(yè)。在全面預(yù)算管理制度的運(yùn)營(yíng)下，各個(gè)企業(yè)能夠優(yōu)化資源配置，減少資源的浪費(fèi)。并且全面預(yù)算管理制度在很大程度上提升了資源的使用效率，更加推動(dòng)了企業(yè)的進(jìn)步。伴隨著全面預(yù)算管理制度實(shí)踐的發(fā)展，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為我國(guó)尚未真正建立起全面科學(xué)的管理體制。除此之外，在全面預(yù)算管理制度運(yùn)用的過(guò)程中也凸顯出來(lái)一些細(xì)節(jié)問(wèn)題。諸如，全面預(yù)算管理職務(wù)分工不明晰、全面預(yù)算管理授權(quán)批準(zhǔn)控制不到位、全面預(yù)算管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不完善等多方面問(wèn)題。鑒于此，本人在研究中基于全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的概念，采用文獻(xiàn)分析方法和定性分析方法，闡述現(xiàn)階段全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。并且依據(jù)現(xiàn)階段全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策。全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制具有緊迫性，這主要是由于全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的定位以及問(wèn)題所決定的?，F(xiàn)階段，全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制存在全面預(yù)算管理職務(wù)分工不明晰、全面預(yù)算管理授權(quán)批準(zhǔn)控制不到位、全面預(yù)算管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不完善等多方面問(wèn)題。如果這些問(wèn)題得不到改善，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)資源的使用效率。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)降低，利潤(rùn)空間將會(huì)不斷萎縮，從而影響到整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。綜上所述，全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制問(wèn)題解決具有緊迫性。從問(wèn)題研究的重要性來(lái)看，全面預(yù)算管理能夠優(yōu)化資源配置，減少資源的浪費(fèi)。這就能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展節(jié)約成本。除此之外，預(yù)算管理體系作為一種較為成熟有效的企業(yè)內(nèi)部控制方法，實(shí)現(xiàn)了對(duì)公司業(yè)務(wù)流、信息流的整合，對(duì)企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、控制日?；顒?dòng)、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及優(yōu)化資源配置具有重大意義。因此，實(shí)施全面預(yù)算管理，其目的就是公司利益最大化。鑒于此，全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制的研究具有緊迫性與重要性。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理職責(zé)分工不明晰。全面預(yù)算管理方面的職務(wù)分工不明晰問(wèn)題具體而言主要表現(xiàn)為如下兩個(gè)方面。一方面是出納與會(huì)計(jì)崗位職責(zé)混亂。就其實(shí)質(zhì)而言，出納崗位與會(huì)計(jì)崗位之間的分工體現(xiàn)的是一種相互制衡和相互約束的內(nèi)部控制關(guān)系。在出納崗位和會(huì)計(jì)崗位之間的分工問(wèn)題上存在一些缺陷。例如，出納人員無(wú)需經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員的審核就可以直接支付款項(xiàng)，出納人員可以利用其與會(huì)計(jì)人員之間職務(wù)分工不清晰的職務(wù)設(shè)計(jì)漏洞私自設(shè)立小金庫(kù)。換言之，會(huì)計(jì)人員在出納人員支付相應(yīng)的全面預(yù)算管理時(shí)缺乏嚴(yán)格的復(fù)審機(jī)制。另一方面是把支付款項(xiàng)時(shí)需要用到的所有印章交由同一個(gè)人保管的現(xiàn)象的存在。也就是說(shuō)，在的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員為了減少出納人員四處蓋章給工作帶來(lái)的不便，將支付款項(xiàng)時(shí)所需要的多個(gè)印章交由一個(gè)人進(jìn)行管理。鑒于此，出納人員可以任意辦理任何出納事務(wù)。這一現(xiàn)象具有極大的風(fēng)險(xiǎn)性，給全面預(yù)算管理的安全性帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)。這一問(wèn)題也是全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制中存在的最明顯的問(wèn)題。（二）全面預(yù)算管理授權(quán)批準(zhǔn)控制不到位。全面預(yù)算管理授權(quán)批準(zhǔn)控制不到位主要表現(xiàn)在審批制度不健全和審批效率相對(duì)較低兩個(gè)方面。1.審批制度不健全。企業(yè)全面預(yù)算管理的流動(dòng)遵循的是少數(shù)服從多數(shù)的原則，并且是由董事會(huì)最終表決執(zhí)行。在涉及全面預(yù)算管理流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，往往只是由總經(jīng)理做出最終決定。比如，在2014年度的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，動(dòng)用350萬(wàn)元開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。在這一重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策上，總經(jīng)理做出最終決議，而未提交到董事會(huì)進(jìn)行表決決策。這無(wú)疑增加了企業(yè)全面預(yù)算管理運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)。2.審批效率相對(duì)較低。目前，的最高審批權(quán)過(guò)度集中在總經(jīng)理手中?？偨?jīng)理對(duì)的每一項(xiàng)事宜都必須親自做出回應(yīng)，親自處理。盡管在這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，總經(jīng)理最終審批在一定程度上減輕了潛在風(fēng)險(xiǎn)，但是由于事必躬親的處理方式導(dǎo)致審批效率相對(duì)較低。（三）全面預(yù)算管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不完善。通過(guò)上文對(duì)全面預(yù)算管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)現(xiàn)狀進(jìn)行的研究和分析，可以看出的全面預(yù)算管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是不完善的。1.現(xiàn)金收支控制缺乏嚴(yán)格性。一方面，全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)很少通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式，直接進(jìn)入銀行存款，而是通過(guò)現(xiàn)金的方式流入公司。出納人員集中一天統(tǒng)一送入銀行。這就導(dǎo)致平均每一時(shí)期會(huì)有大約200萬(wàn)元資金滯留在公司。這就違反了銀行日常結(jié)算的相關(guān)規(guī)定，給內(nèi)部的偷稅漏稅提供了便利。2.銀行存款的收支業(yè)務(wù)存在缺陷。部分會(huì)計(jì)人員在處理銀行存款收支業(yè)務(wù)時(shí)存在截留公款、私自修改銀行對(duì)賬單、私自涂改支票等不良現(xiàn)象。部分會(huì)計(jì)人員往往利用自身職務(wù)的便利性，借助銀行存款收支業(yè)務(wù)存在的漏洞來(lái)謀取私利。這些行為嚴(yán)重影響了集團(tuán)全面預(yù)算管理的安全性。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中全面運(yùn)用的措施及建議

（一）建立全面預(yù)算管理授權(quán)審批制度。全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，一個(gè)重要的原因就在于全面預(yù)算管理授權(quán)審批制度的不完善。鑒于此，應(yīng)該從以下三個(gè)方面對(duì)全面預(yù)算管理授權(quán)審批制度進(jìn)行完善和強(qiáng)化。1.授權(quán)權(quán)限。首先，應(yīng)該制定完善的全面預(yù)算管理批準(zhǔn)制度，具體、詳細(xì)地規(guī)定負(fù)責(zé)人審批的權(quán)限與范圍。而審批人則需要在相關(guān)審批制度基礎(chǔ)之上，對(duì)于全面預(yù)算管理使用申請(qǐng)加以審批。并且審批人對(duì)應(yīng)的全面預(yù)算管理審批不得超過(guò)自身權(quán)限。2.授權(quán)批準(zhǔn)程序。把提交使用申請(qǐng)?jiān)O(shè)定為全面預(yù)算管理使用的必經(jīng)前置程序。并且支款申請(qǐng)書(shū)應(yīng)該保證信息的詳細(xì)。審查人在收到支款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)該對(duì)申請(qǐng)書(shū)上的內(nèi)容進(jìn)一步查實(shí)，遵循規(guī)定的審查流程。3.授權(quán)審核。盡管審批人員以及審查人員都按照相應(yīng)的授權(quán)對(duì)全面預(yù)算管理使用申請(qǐng)進(jìn)行了處置。但是還需要內(nèi)部審核人員，再次審核才能夠最終生效。完善全面預(yù)算管理授權(quán)審批制度，才能為全面預(yù)算管理內(nèi)部控制的有效性提供保障。（二）建立不相容職務(wù)崗位分離制度。針對(duì)會(huì)計(jì)部門在現(xiàn)階段存在的職務(wù)分工不明晰即職務(wù)關(guān)聯(lián)問(wèn)題，需要制定不相容職務(wù)崗位分離制度。職務(wù)關(guān)聯(lián)問(wèn)題的存在不僅使得全面預(yù)算管理的安全性不能夠得到有力保障，而且難以清查出是何人所為。鑒于此，會(huì)計(jì)部門需要逐步完善會(huì)計(jì)部門內(nèi)的相互約束制度，保證全面預(yù)算管理內(nèi)部控制的有效性。1.會(huì)計(jì)和出納不能夠集中于一人負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員和出納人員需要進(jìn)行分離，以形成相互約束和相互牽制的管控機(jī)制。把全面預(yù)算管理處置權(quán)與監(jiān)督權(quán)進(jìn)行分割，以保證全面預(yù)算管理的安全。2.分離財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)和具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。如果這兩個(gè)職務(wù)集于一身，則便于這個(gè)職員隨意處置公司的全面預(yù)算管理。從而使得全面預(yù)算管理控制難度增加。3.分離財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)和會(huì)計(jì)記錄職務(wù)。這兩個(gè)職務(wù)集于一身，可能會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算管理出現(xiàn)問(wèn)題后，難以通過(guò)歷史記錄查證問(wèn)題所在。從這個(gè)角度來(lái)看，應(yīng)該逐步建立崗位分離制度，特別是在會(huì)計(jì)部門。唯有如此，的全面預(yù)算管理才能夠得到有效的控制。（三）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理人員的合理選拔。全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制效果也在很大程度上受到企業(yè)全面預(yù)算管理人員選拔的影響。由此，在全面預(yù)算管理人員的選拔上必須嚴(yán)加把關(guān)。全面預(yù)算管理人員的選拔必須要重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面。1.應(yīng)該制定合理的人才選拔政策。在聘用專業(yè)人士擔(dān)任全面預(yù)算管理職員或者出納人員時(shí)，應(yīng)該注意選拔職業(yè)道德、職業(yè)技能等較高的人員。唯有如此，全面預(yù)算管理內(nèi)部控制的專業(yè)水平和道德水準(zhǔn)才能得到有效的保障。2.人才的選拔要注意親屬關(guān)系。在進(jìn)行相關(guān)人才選拔時(shí)，必須注意出納人員或者全面預(yù)算管理人員與涉及全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)的公司其他管理人員是非親屬關(guān)系。如果存在親屬關(guān)系，則有很大可能會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響。從這個(gè)角度來(lái)看，人才的錄用要盡量采用非親屬優(yōu)先原則。3.通過(guò)考試和面試兩者相結(jié)合的方式來(lái)對(duì)專業(yè)技能進(jìn)行全面評(píng)定。從而使得選拔進(jìn)來(lái)的全面預(yù)算管理人才能夠盡快的適應(yīng)集團(tuán)內(nèi)部工作。

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作者:應(yīng)瓊驊 單位:中瀚石林企業(yè)咨詢（上海）有限公司