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一、引言

澳大利亞會計師公會就有在其的《小企業(yè)內部控制指引》中指出內部控制的重要作用。國際審計與鑒證準則理事會也在其的國際審計準則第265號《內部控制缺陷的溝通》征求意見稿中指出了內部控制的好壞對管理層和治理層履行責任的重大意義，通過這來增強注冊會計師對于內部控制缺陷的溝通效果。自從改革開放以來，伴隨著我國經濟的迅速發(fā)展，我國的小企業(yè)也取得了迅速發(fā)展。但是，由于我國大多數(shù)的小企業(yè)是由家族企業(yè)發(fā)展而來的，內部控制系統(tǒng)存在著嚴重的缺陷。想要彌補這一缺陷，就要從企業(yè)的機構設置、長遠目標制定、資金控制、成本核算和企業(yè)文化建設這幾方面著手，其中資金控制和成本核算又是重點中的重點，接下來我們就從這幾個方面來對小企業(yè)的內部控制問題來進行探析。

二、小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀

小企業(yè)的內部控制是一個由內部會計控制和內部管理控制所組成的控制系統(tǒng)，其所造成的現(xiàn)狀不是一蹴而就的，是經過常年累月的歷史遺留問題而造成的，這與我國小企業(yè)的發(fā)展過程有著密不可分的關系，下面就讓我們來找出造成我國小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀的原因。由于歷史原因，我國的小企業(yè)大多是由家族企業(yè)發(fā)展而來，所以其中的崗位設置并不科學。其主要表現(xiàn)在：第一，缺乏對內部組織機構進行設置，各職能部門的職責權限模糊，組織的運行流程的書面說明和規(guī)定不清晰，從而導致某些職能缺失或權限不清或濫用；第二，因人設崗，任人唯親。由于我國的大部分小企業(yè)都是屬于民營企業(yè)，在其所有權和經營權沒有分離的狀況下，使得企業(yè)在設置崗位時，看重的不是能力，也不是看企業(yè)的實際需要，而是看關系的親疏遠近而定。長此以往就造成了企業(yè)內關系盤根錯雜，造成企業(yè)管理上諸多不便，也是內部控制在管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)了重大的缺陷。由于很多小企業(yè)都是民營企業(yè)，所有權和管理權并未分離，在很多情況下還存在著老板一人說了算的情況，而老板的個人素質就很大程度上決定了企業(yè)的發(fā)展。就我國的情況來看，大多的小企業(yè)的經營者文化水平不高，他們對企業(yè)更注重當前的利潤收益，而很少關注企業(yè)的長遠發(fā)展，而會為企業(yè)制定長遠發(fā)展目標的經營者更是寥寥無幾。大多的小企業(yè)經營者都是抱著做一天和尚撞一天鐘的心態(tài)在經營企業(yè)的。有些企業(yè)雖然有自己的戰(zhàn)略目標，但是在制定發(fā)展目標的時侯不是在充分調查研究、科學分析的后才做出決定的，而是靠拍腦袋，這導致小企業(yè)主業(yè)績不突出、盲目發(fā)展，經營失控，最后可能危及到企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。對于當前的小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀來講，無論是其生產何種產品，也不論其管理標準如何，傳統(tǒng)成本的核算方法都是按照它品種核算成本。對小企業(yè)來說，成本核算提供的信息必須是準確，但是現(xiàn)實中并不是這樣。小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀表現(xiàn)如下在：車間劃分不明顯，費用分配不夠科學。由于科目設置的簡單化，制造費用科目很難按照車間設明細賬。同時，由于小企業(yè)管理人員多參加生產管理，對于這種由管理人員參與而且發(fā)生差旅費、辦公費的情況，無法確定究竟歸集到車間費用還是歸集到辦公費用，而現(xiàn)在小企業(yè)的處理往往是直接歸屬到辦公費用，直接記入到管理費用中，這明顯不符合會計準則?？傊?，在進行成本核算時，由于間接費用分配所造成的局限性，扭曲了成本信息。因此，傳統(tǒng)核算方法已經不能滿足小企業(yè)成本核算的需求。所以，小企業(yè)的成本核算模式急需改進。

三、我國小企業(yè)內部控制制度建設存在的問題

目前，我國存在該問題的小企業(yè)大概可以區(qū)分成兩種。一是部分小企業(yè)已經意識到內部控制制度的重要性，但是在建設的過程中仍然存在很多不足之處。另外一部分小企業(yè)的管理層還沒有意識到控制制度的重要性，認為這樣會妨礙自己甚至影響到自身利益的獲取，所以他們根本就沒有在企業(yè)內進行內部控制制度的建設。

1.管理層的控制觀念薄弱

大多數(shù)小企業(yè)的經營者文化素質偏低、視野狹窄，他們往往自己就是企業(yè)的管理者。經營管理企業(yè)時主要集中精力于生產和銷售部門，重視短期利益而忽視長期發(fā)展，導致他們認為企業(yè)的內部控制制度可有可無。值得一提的是，大多數(shù)小企業(yè)的管理者認為內部控制是花架子，徒有其表。不但無法讓企業(yè)獲得直接的經濟利益，而且由于增加人員，會擴大成本，并且有時還會阻礙某些行為的施行。所以企業(yè)內部控制制度存在與否及其是否合理對企業(yè)來說并不重要。因此，很多小企業(yè)的管理者都放棄了對內部控制的建設，認為這樣更利于自己對企業(yè)的控制。即使一些企業(yè)流于形式建立了內部控制制度，也只是形同虛設而已，只對幾個點實施控制，不能讓內部控制制度形成體系。

2.缺乏良好的控制環(huán)境

（1）企業(yè)管理結構不完善

一般來說，企業(yè)管理是指股東、董事會、監(jiān)事會、經理層之間形產生的權責分派、獎懲制度、權利制衡關系。作為內部控制的基石，為了能夠給公司內部控制環(huán)境的完善打下最牢固的基礎，企業(yè)需要不斷的健全與發(fā)展管理結構。反而言之，如果一個企業(yè)缺乏良好的管理，它的內部控制就成為無根之火，無根浮萍。而判斷一個企業(yè)的管理結構是否健全并且符合規(guī)范，關鍵還是要看董事會的作用有沒有最大程度發(fā)揮出來。但是就目前來說，我國大多數(shù)小企業(yè)的管理結構差強人意，企業(yè)規(guī)章制度大部分都是照抄《公司法》，只是注重形式，卻失去了實際意義。董事會、監(jiān)事會、經理層實際上都是由一個人或一套人馬任職，責、權、利的劃分只是再走形式主義。另外，在現(xiàn)有小企業(yè)中，企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略的確立和審批一般是由企業(yè)的經營者單人完成的，這存在很大的風險，與內部控制背道而馳。由此可見，決定企業(yè)未來走向的大權往往都在一個人或者內部人手中。就目前我國小企業(yè)的運行方式，內部控制制度想達到預期目標幾乎沒有可能。

（2）企業(yè)管理層和員工整體素質不高

企業(yè)經營者的綜合素質高低不同。在企業(yè)經營管理中經營者綜合素質占據(jù)著絕對的位置，管理者綜合素質不同，對企業(yè)的發(fā)展所形成的影響也起著完全不同的作用。在許多的西方國家，基本上形成了相對較成熟的經理人市場。而我國由于市場經濟起步比較晚，經理人市場相對滯后。從公司內部看，經營者往往是企業(yè)所有者，他們沒有學習過系統(tǒng)的、專業(yè)的管理知識，認為企業(yè)是自己的，自己想怎樣就怎樣，他們喜歡大權在握卻推諉責任，管理者缺少自我提高的動力和壓力，這就造成整個管理層綜合素質偏低的現(xiàn)象。并且，企業(yè)員工綜合素質低下，在當今這種知識經濟時代下，關鍵崗位的工作已經不只是需要一種知識就能勝任的了。比如，財會部門作為內部控制的中心，這樣就要求財會人員既要對會計專業(yè)知識了如指掌，又要懂得企業(yè)經營管理方面的專業(yè)知識，而且還要知道一般的生產技術。只有這樣，內部控制制度才能夠進行有效的實施。但從國內情況來看，財會人員的整體素質還是存在著明顯的不足之處，這也就導致了內部控制制度的失效。

（3）缺乏健康的企業(yè)文化

隨著現(xiàn)代文明的發(fā)展，并且受傳統(tǒng)文化影響，逐漸形成的以價值觀為核心的具有該企業(yè)特色的精神財富和物質形態(tài)。但是，由于小企業(yè)往往都是剛剛起步，還沒有形成自己的企業(yè)文化或者還不夠完善，甚至因為管理層管理不善，還會導致企業(yè)形成了不良的企業(yè)文化。

3.內部監(jiān)督機制不完善

在內部控制的監(jiān)督中，內部審計占據(jù)非常重要的位置，因為它不僅僅是控制活動的重要組成部分，也是對內部控制的再次控制，然而在現(xiàn)階段小企業(yè)的內部審計并不能發(fā)揮其應該起到的作用，甚至有些小企業(yè)都沒有內部審計部門，主要原因如下：一是內部審計缺乏獨立性，很多的小企業(yè)就是家族式企業(yè)，他們的經營者就是管理者，他們的意見能直接左右審計部門的結果?；蛘邔徲嫴块T的人員都是由會計部門的人員兼職的，很容易就會出現(xiàn)漏洞，導致企業(yè)財產的無故流失；二是對內部審計缺少深層次的理解。膚淺的認為內部審計只有會計監(jiān)督的職能，忽視了防漏防錯的職能，不能夠把內部審計的作用最大化的發(fā)揮出來；三是內部審計人員的綜合素質參差不齊，很多小企業(yè)都沒有設立審計部門，即使有設立，內部審計人員也沒有專業(yè)的審計知識，不能很好的完成內部審計工作。

4.權利與責任分配不明確

小企業(yè)一般因為規(guī)模較小，經營者由于各種原因投入資金有限，一般在招聘員工時，為了節(jié)約資金，讓企業(yè)正常運轉，往往出現(xiàn)招一個人干幾個人的工作的現(xiàn)象，而且企業(yè)又沒有相應的規(guī)章制度來規(guī)范員工的行為，一旦發(fā)生了責任事故給企業(yè)帶來損失的，員工之間都會互相推諉責任，有的員工甚至會越俎代庖，胡亂指揮他人，嚴重妨礙了企業(yè)的健康發(fā)展。小企業(yè)沒法和大企業(yè)那樣設立的審計部門專門從事內部控制，監(jiān)督企業(yè)的運行。甚至有些小企業(yè)經常會出現(xiàn)能者多勞的情況，經營者以為這樣能很大程度上節(jié)約成本，但是這樣會導致員工工作繁瑣，精力分散，很難全力投入到一份工作中，給企業(yè)的長遠發(fā)展帶來危害。而且，很多小企業(yè)的組織結構很不完整，企業(yè)對各個崗位權責的分配模模糊糊。因此，在企業(yè)經營管理過程中，大部分小企業(yè)都會出現(xiàn)員工之間互相推卸責任的情形，導致企業(yè)內部控制制度不能行之有效。

四、改善小企業(yè)內部控制的措施

面對競爭激烈的經濟市場，小企業(yè)想要在其中站穩(wěn)腳跟，穩(wěn)步茁壯地發(fā)展壯大，必須要做好企業(yè)的內部控制系統(tǒng)，要建立一個健全規(guī)范的內部控制體系，可以考慮一下幾點：

1.設置科學合理的內部機構

建立一個科學合理的內部機構還有很重要的一點就是完善小企業(yè)人力資源管理的機制?？茖W、完善的人力資源制度是保障內部控制有效性的關鍵因素之一。我國小企業(yè)在建立人力資源制度的時候應當著力改變企業(yè)現(xiàn)有內部控制人員的知識結構，做好公司人員的招聘工作和后續(xù)教育培訓工作，制定并嚴格執(zhí)行根據(jù)業(yè)績考評給予適當?shù)拇黾皶x升機會等相關政策。同時，公司相關部門嚴格按照有關法規(guī)，并經過職工本人簽字同意后，對員工進行責任賠款的扣除程序。

2.為企業(yè)制定長遠的目標

對于一個小企業(yè)來說制定一個長遠的目標是十分有必要的。在我國的小企業(yè)中，民營企業(yè)占據(jù)了很大一部分，而民營企業(yè)的經營者往往就是企業(yè)的所有人，這一現(xiàn)狀又恰恰是造成企業(yè)主的個人素質決定了企業(yè)的發(fā)展的重要原因，拍腦袋決定隨處可見。所以要想讓小企業(yè)在競爭激烈的市場中站穩(wěn)腳跟，光看中眼前的利益是不行的，制定長遠目標才是生存之道。當然為企業(yè)制定長遠目標不是隨意能夠決定的，這必須要經過周密的計劃，并對計劃內容進行詳細的市場調查，務必使制定的目標符合企業(yè)自身的發(fā)展條件、滿足市場的需求，從而使企業(yè)能夠更長久、更穩(wěn)定地發(fā)展下去。

3.優(yōu)化的內容和途徑

小企業(yè)內部控制的意識薄弱，從人這一方面來說主要表現(xiàn)在管理者和執(zhí)行者這兩個方面。首先我們不難發(fā)現(xiàn)兩者都對內部控制的認識不足，并且有些人甚至誤解內部控制的真正內涵，所以優(yōu)化要先從意識著手，不光要改變管理者的思維，同時也要讓員工們對內部控制制度的認識達到一個高度，這樣才能為有效實施內部控制制度奠定一定的基礎；再從制度這一方面來說，內部控制制度在很多小企業(yè)中都屬于缺失狀態(tài)，有的甚至不復存在，這明顯體現(xiàn)了個別小企業(yè)對內部控制制度的不重視，認為這樣的制度可有可無，沒有存在的必要性，殊不知制度的缺失只會導致了企業(yè)陷入死亡的危險，如此嚴重的后果如果不能意識到那最后只能走向滅亡；再從內部控制系統(tǒng)這一方面來說，大部分的小企業(yè)都表現(xiàn)為系統(tǒng)內部混亂不堪，內部審計制度更是形同虛設或者根本不存在，這讓內部貪污腐敗橫行，嚴重危害了企業(yè)的進一步發(fā)展。所以小企業(yè)內部控制系統(tǒng)從這些方面著手去優(yōu)化無疑是最好且最為直接的途徑。

4.改善小企業(yè)的成本核算現(xiàn)狀

小企業(yè)想要通過加強內部控制來使自身的盈利有所增加，就必須改善其成本核算的現(xiàn)狀。因為與大企業(yè)相比，小企業(yè)的品牌效應較弱，所以小企業(yè)想要在競爭激烈的市場中獲得一席之地就必須做好成本的控制，借此以較低的價格來獲得市場份額。想要做好小企業(yè)的成本核算，就必須做好以下幾點：一、將會計科目的設置規(guī)范化，不可為了貪方便而將幾個不同科目進行合并，比如當今制造企業(yè)中常出現(xiàn)的將基本生產成本和輔助生產成本合并為一個成本科目，這是不可取的。在這方面必須按照規(guī)定來，切記不和混淆科目。二、將各個車間進行劃分，將費用分配科學化。不可將科目設置簡單化，比如應該就將制造費用科目按照車間來登記明細賬。而且對參與生產管理的管理人員所產生的差旅費、辦公費等不應該什么都不管都歸集到辦公費用中，而是應該先弄清楚狀況再進行歸集，要做到一切會計活動都符合會計準則。三、將小企業(yè)的核算模式統(tǒng)一化，只有統(tǒng)一了核算模式，小企業(yè)才能夠與同行業(yè)進行比較，從而發(fā)現(xiàn)自身的不足，加以改進。

五、總結

本文只是大致地對小企業(yè)的內部控制應用進行了研究，從內部控制的含義著手，重點查找了造成我國小企業(yè)內部控制存在缺陷的成因和危害，最終提出了解決的措施，但是內部控制還存在著許多的問題，這些問題都需要親身經歷才能夠發(fā)現(xiàn)。我國現(xiàn)在正處于經濟高速發(fā)展的時期，全球化的趨勢也越來越明顯，各種經濟問題更是層出不窮。尤其是本文研究的課題——小企業(yè)的內部控制的應用，這其中還存在這許多的歷史遺留問題，這與我國小企業(yè)的發(fā)展史有著直接的關系，但是這些問題想要一下子全部根除是十分困難的。小企業(yè)建立健全的內部控制體系是刻不容緩的。所以要建立健全的小企業(yè)內部控制體系，讓小企業(yè)在當今社會長久立足下去，勢必要做好以下幾點：設置科學合理的內部機構，制定長遠的目標，加強資金的內部控制，改善企業(yè)成本核算現(xiàn)狀，樹立良好的企業(yè)形象，建立企業(yè)文化?？傊?，要想解決小企業(yè)內部控制的問題，就要從將企業(yè)的一切都規(guī)范化、合理化，只有這樣一個良好的內部控制系統(tǒng)才能夠被建立起來。

作者:王天楠單位:遼寧師范大學海華學院