導(dǎo)語(yǔ)：構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:根據(jù)高校運(yùn)營(yíng)管理特點(diǎn)，建立適用于高校內(nèi)部審計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型;使用三角模糊層次分析法，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，定量計(jì)算高校風(fēng)險(xiǎn)防范控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)值;使用敏感性分析法，確定權(quán)重量化過(guò)程中的敏感性因素，為提高審計(jì)效率和決策的科學(xué)性提供參考。

關(guān)鍵詞:三角層次分析法;高校;風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型;敏感性分析

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)國(guó)家審計(jì)中的重要審計(jì)模式，其前身是始于1985年的我國(guó)離任審計(jì)。在我國(guó)還沒(méi)有出現(xiàn)比較科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的方法之前，我國(guó)是靠著不斷改進(jìn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和考核指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核的。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)第一階段是建國(guó)后至1992年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒布了《改進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)考核指標(biāo)實(shí)施方案》為止的，主要是具有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這類指標(biāo)注重的是實(shí)務(wù)量的考核。而從1992到1997年這五年，我國(guó)建立了財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在這個(gè)體系中淡化了產(chǎn)值的指標(biāo)而強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并設(shè)計(jì)了包括銷售利潤(rùn)的10向評(píng)價(jià)指標(biāo)，提出了經(jīng)濟(jì)效益的考核。評(píng)價(jià)指標(biāo)的第三階段是從1998年至今，我國(guó)建立了一套綜合的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從企業(yè)的財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況以及發(fā)展能力狀況等方面以及各個(gè)小層面建立了一套指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考核指標(biāo)我國(guó)經(jīng)歷了2003年的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》、2006年的《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》以及2008年的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核補(bǔ)充規(guī)定》，這三個(gè)考核指標(biāo)的原則從最初的按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，推動(dòng)企業(yè)提高戰(zhàn)略管理、自主創(chuàng)新、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)水平，不斷增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力的原則，到后來(lái)的全面性原則、客觀性原則、效益型原則、發(fā)展性原則一直到當(dāng)今的穩(wěn)步發(fā)展原則、行業(yè)對(duì)標(biāo)原則、精準(zhǔn)考核原則、實(shí)事求是原則。2002年我國(guó)對(duì)于評(píng)價(jià)體系所采用的方法進(jìn)行了規(guī)定，主要采用功效系數(shù)法和綜合分析判斷法來(lái)對(duì)定量指標(biāo)和定性指標(biāo)進(jìn)行分析，而在2012年，我國(guó)專家認(rèn)為評(píng)價(jià)發(fā)放應(yīng)該一經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系為基礎(chǔ)，從而建立科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系和指標(biāo)體系，童年孔維偉和張海在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中引入了層次分析法進(jìn)行評(píng)價(jià)，取得了不錯(cuò)的效果。而隨著我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)日益的多元化，對(duì)于高校附屬醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也越來(lái)越重，但是我國(guó)尚未有一套可以依據(jù)的衛(wèi)生系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法，也沒(méi)有一套比較合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)和方法。

二、調(diào)查方法和結(jié)論

本文通過(guò)研究分析關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容以及高校附屬醫(yī)院的實(shí)際情況，建立了一套合適的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并采取了層次分析法做法最終的評(píng)價(jià)方法。1.評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體內(nèi)容可以將評(píng)價(jià)體系的指標(biāo)分為貫徹執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和任務(wù)目標(biāo)完成情況；重大經(jīng)濟(jì)決策情況；財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益情況；內(nèi)部控制制度健全、有效情況；遵守廉潔從政規(guī)定情況；審計(jì)決定執(zhí)行或?qū)徲?jì)問(wèn)題整改情況這六個(gè)大型指標(biāo)；將六個(gè)大型指標(biāo)所包括的貫徹執(zhí)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策的情況、貫徹落實(shí)上級(jí)重大經(jīng)濟(jì)決策部署情況、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展指標(biāo)完成情況、制定重大經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范性情況、執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策的有效性情、財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益實(shí)性情況、國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況、內(nèi)部控制的健全性情況、內(nèi)部控制的有效性情況這十一個(gè)內(nèi)容作為中型指標(biāo)；最后將十一個(gè)中型指標(biāo)所涵蓋的具體內(nèi)容通過(guò)國(guó)家法律的規(guī)定分為28個(gè)小型指標(biāo)。我國(guó)2008年頒發(fā)的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核補(bǔ)充規(guī)定》對(duì)于中央所屬企業(yè)按照穩(wěn)步發(fā)展原則、行業(yè)對(duì)標(biāo)原則、精準(zhǔn)考核原則、實(shí)事求是原則分為優(yōu)、良、中、低、差這五個(gè)等級(jí)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。所以對(duì)于高校附屬醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)履行等級(jí)的綜合評(píng)價(jià)，按照優(yōu)、良、中、低、差五個(gè)等級(jí)進(jìn)行劃分。2.層次分析法。層次分析法將影響評(píng)價(jià)的各個(gè)因素按照重大因素，中型因素、小型因素進(jìn)行分層。小型因素是影響中型因素的因子，中型因素影響重大因素，而重大因素則決定最終的評(píng)價(jià)。通過(guò)求解判斷矩陣特征向量的辦法，從小型因素開始求的各元素對(duì)上一層次因素的優(yōu)先權(quán)重，最后再加權(quán)和的方法遞歸然后確定總目標(biāo)的最終權(quán)重。首先通過(guò)各自因素的影響關(guān)系，將重大因素與中性因素以及小型因素的關(guān)系找出來(lái)，并列出圖標(biāo)以方便查看。第二步，進(jìn)行矩陣的構(gòu)建和賦值。通過(guò)判斷各個(gè)因素的隸屬關(guān)系將具有向下隸屬關(guān)系的因素作為矩陣的第一個(gè)元素，將隸屬于這個(gè)元素的因素依次排列在這個(gè)元素后面的第一行和第一列。然后對(duì)專家進(jìn)行詢問(wèn)，比較因素的重要性，針對(duì)判斷矩陣的準(zhǔn)則，對(duì)因素進(jìn)行重要性賦值，可以從1-9進(jìn)行賦值，具體比重詢問(wèn)專家和領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)。最后根據(jù)判斷矩陣的性質(zhì)，在上三角或下三角的相應(yīng)位置填寫其他元素。在特殊的情況下，判斷矩陣具有傳遞性，并且滿足相應(yīng)的數(shù)學(xué)公式，若所有元素的都滿足這個(gè)公式，則這個(gè)矩陣為一致性矩陣。第三步，計(jì)算權(quán)向量并檢驗(yàn)。計(jì)算權(quán)向量就是對(duì)矩陣景象層次排序，就是判斷矩陣中的各低層因素對(duì)其上層因素的權(quán)重。如果是非一致性的判斷矩陣對(duì)每一列歸一化后近似其相應(yīng)的權(quán)重。計(jì)算權(quán)向量的方法有特征根法、和法、根法、冪法等數(shù)學(xué)方法，通過(guò)這些數(shù)學(xué)方法對(duì)元素的權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。而在計(jì)算完之后，要對(duì)這些結(jié)果通過(guò)數(shù)學(xué)方法進(jìn)行一致性驗(yàn)證，首先計(jì)算出一致性的指標(biāo)，然后通過(guò)查表確定相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)進(jìn)行比較，確定是否一致，若一致則結(jié)果正確，若違法了一致性的原則，則在邏輯上是不合理的。第四步，計(jì)算出各小型指標(biāo)的權(quán)重之后，將這些權(quán)重分別求和，則這權(quán)重和就是所對(duì)應(yīng)的中型因素的權(quán)重，然后通過(guò)判斷矩陣計(jì)算出中型因素對(duì)重大因素的權(quán)重，將這些權(quán)重進(jìn)行進(jìn)行層次總排序，最終確定目標(biāo)權(quán)重，從而得到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的最后等級(jí)。通過(guò)層次分析法能夠系統(tǒng)性的將對(duì)象所需的最終目標(biāo)進(jìn)行確定，并且層次分析法具有很良好的實(shí)用性和簡(jiǎn)潔性，能夠明確的確定最終的評(píng)價(jià)等級(jí)。3.結(jié)論。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)治理國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要措施和重要途徑。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)怎是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)就是設(shè)計(jì)一套科學(xué)的、合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。所以構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在理論和實(shí)踐上都是必要且具有意義的。構(gòu)建體系不僅是一個(gè)具有很強(qiáng)系統(tǒng)性的工程，也是一個(gè)具有很強(qiáng)的技術(shù)性和程序性的工程。從體系框架到程序設(shè)計(jì)，再到選定評(píng)價(jià)范圍和對(duì)象，選定評(píng)價(jià)原則和方法，并且有依據(jù)的選擇指標(biāo)，建立指標(biāo)體系，是一個(gè)繁瑣且復(fù)雜的過(guò)程。本文通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的研究以及對(duì)高校附屬醫(yī)院的實(shí)際調(diào)查，運(yùn)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)以及相關(guān)的法律法規(guī)，首先建立了一套符合國(guó)家要求的指標(biāo)體系，將高校附屬醫(yī)院的評(píng)價(jià)指標(biāo)分成了6個(gè)大指標(biāo)以及11個(gè)中型指標(biāo)和28個(gè)小型指標(biāo)[6]。并且通過(guò)層次分析法構(gòu)建了一套高校附屬醫(yī)院的評(píng)價(jià)體系模型和框架，使得高校附屬醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有章可循。通過(guò)層次分析法對(duì)高校附屬醫(yī)院建立一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，彌補(bǔ)了我國(guó)法規(guī)上對(duì)衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法實(shí)施的空缺，但是仍然需要在時(shí)間中檢驗(yàn)和完善。理論是指導(dǎo)理論的金玉良言，而實(shí)踐亦是檢驗(yàn)理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這是建立這一套體系的最大意義。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，雖然高校附屬醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系到目前為止我國(guó)還沒(méi)有一個(gè)明確的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)定，但是通過(guò)層次分析法結(jié)合《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核補(bǔ)充規(guī)定》將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)等級(jí)分為優(yōu)、良、中、低、差五個(gè)等級(jí)，并用判斷矩陣計(jì)算出醫(yī)院的最終等級(jí)，能夠讓高校附屬醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)有一個(gè)具體的參考和一個(gè)實(shí)施的方向以及目標(biāo)，但是這套體系仍需在實(shí)踐中加以完善和改進(jìn)，以期在今后的工作中能夠更加的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的社會(huì)需求和經(jīng)濟(jì)需求。

作者:李曉紅 王明華 姜小明 單位:新疆醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院

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