導(dǎo)語：漫談內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、明確審計(jì)職能和目標(biāo)、開展工程項(xiàng)目施工前重要環(huán)節(jié)審計(jì)管理

(一)項(xiàng)目前期工作合規(guī)性審計(jì)

1.工程項(xiàng)目的前期工作關(guān)系到工程建設(shè)程序執(zhí)行合規(guī)與否的問題。內(nèi)部審計(jì)就要審查其立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)管理、招投標(biāo)等前期工作是否合規(guī)合法。比如有無違反基建“核準(zhǔn)—設(shè)計(jì)—概預(yù)算—招標(biāo)—合同—開工”程序；避免出現(xiàn)未批先建的“三邊或多邊”工程：即邊論證、邊審批、邊施工、邊設(shè)計(jì)工程，這些問題如不規(guī)范，其后果極可能導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)；又如是否執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目的“四制”：即法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制和監(jiān)理制，在相關(guān)會(huì)議或日常工作中盡可能事前向有關(guān)部門或分管領(lǐng)導(dǎo)提出，確保程序上的合規(guī)合法。

2.改造裝飾修繕項(xiàng)目，就要審查其是否在批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)年度預(yù)算范圍內(nèi)，是否由使用或需求部門報(bào)經(jīng)行政職能科室再按經(jīng)費(fèi)管理程序，報(bào)經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。否則，應(yīng)及時(shí)向經(jīng)管部門或分管領(lǐng)導(dǎo)建議先按規(guī)定程序辦妥，再送內(nèi)審部門編制或?qū)徍祟A(yù)算后組織招標(biāo)等推進(jìn)下一環(huán)節(jié)。

3.嚴(yán)格審查招標(biāo)項(xiàng)目范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，防范肢解項(xiàng)目逃避招標(biāo)。如公開招標(biāo)的只是主體工程，而附屬工程采取化大為小直接發(fā)包。

(二)項(xiàng)目招標(biāo)文件的事前審計(jì)

招標(biāo)文件是對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)的制度安排，是合同簽訂前招投標(biāo)雙方的法律文件，如存在失誤或問題，將可能帶來糾紛或不可挽回的損失。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)制度對(duì)招標(biāo)文件的重要條款進(jìn)行審查：①評(píng)標(biāo)辦法和標(biāo)準(zhǔn)，如采用綜合評(píng)估法的技術(shù)文件、商務(wù)文件、投標(biāo)報(bào)價(jià)的分值構(gòu)成(權(quán)重)和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)、明確、合規(guī)。②合格投標(biāo)人資格條件的合法性、適當(dāng)性和有效性，如資質(zhì)、業(yè)績等加分有無存在傾向性、排他性或“量身定做”。③合同價(jià)格形式和價(jià)格調(diào)整辦法及變更的估價(jià)原則等實(shí)質(zhì)性的中標(biāo)后不許違背的條款內(nèi)容，這些直接影響工程造價(jià)的條款是否合理、合規(guī)，是否維護(hù)院方權(quán)益，事先進(jìn)行約定對(duì)定標(biāo)后的合同簽訂起到至關(guān)重要的約束作用，可由源頭控制或降低招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)和合同風(fēng)險(xiǎn)。④工程預(yù)付款及起扣點(diǎn)、進(jìn)度款、竣工結(jié)算款、質(zhì)量保證金及履約擔(dān)保金的支付(或扣留)比例及方式，是否適當(dāng)和符合相關(guān)制度規(guī)定，防范未來資金支付的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。⑤財(cái)政性項(xiàng)目還要審查有無竣工結(jié)算必須接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)再監(jiān)督的條款，否則，予以補(bǔ)充，以免審計(jì)機(jī)關(guān)必要的抽查審計(jì)時(shí)因無約定導(dǎo)致與中標(biāo)方產(chǎn)生不必要的糾紛。

(三)項(xiàng)目預(yù)算造價(jià)實(shí)行編制和審核不相容崗位分工控制

項(xiàng)目預(yù)算造價(jià)(標(biāo)底或招標(biāo)控制價(jià))是招標(biāo)人用于對(duì)工程發(fā)包的最高限價(jià)，其合理性、準(zhǔn)確性與否，事關(guān)投資成本控制或資金損失浪費(fèi)問題，其誤差超過規(guī)定的范圍，可能產(chǎn)生造價(jià)虛高問題，必須在招標(biāo)前對(duì)其進(jìn)行審核，完善工程預(yù)算監(jiān)管，確保招標(biāo)控制價(jià)編制與審核的分工控制。

(1)政府投資大中型項(xiàng)目，施工圖工程量清單及其預(yù)算造價(jià)的編制或?qū)徍?，?jīng)委托有資質(zhì)的工程造價(jià)機(jī)構(gòu)編制后，必須送財(cái)政部門審核后方可隨同招標(biāo)文件(規(guī)定不能公開的除外)。

(2)自籌的改建裝飾修繕小型項(xiàng)目，其工程量清單及預(yù)算造價(jià)，由基建部門負(fù)責(zé)編制，必須送內(nèi)審部門組織審核；必要時(shí)事前就由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)委托有資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行編制，并由內(nèi)審部門做好保密工作，待開標(biāo)時(shí)方可現(xiàn)場公布。

(四)開標(biāo)評(píng)標(biāo)階段事中參與

該階段是招投標(biāo)活動(dòng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員應(yīng)事中參與對(duì)政府投資大中型項(xiàng)目公開招標(biāo)的專家抽取、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過程的監(jiān)督鑒證，檢查其程序及結(jié)果是否公開、公平、公正、合規(guī)，防范評(píng)標(biāo)中出現(xiàn)不合理的結(jié)果因招標(biāo)過程的合法而合法化的問題。

(五)工程設(shè)備和材料采購及工程服務(wù)性項(xiàng)目收費(fèi)的事前比價(jià)審計(jì)

醫(yī)院實(shí)行物資采購與使用、采購與付款分工控制，批量采購由業(yè)務(wù)部門經(jīng)申購審批程序后報(bào)采購小組進(jìn)行招標(biāo)談判(按規(guī)定需委托公開招標(biāo)的除外)。內(nèi)審人員對(duì)改造工程項(xiàng)目中所需甲供設(shè)備、材料和服務(wù)性項(xiàng)目的收費(fèi)，如地質(zhì)勘探、樁基檢測、施工監(jiān)測、招標(biāo)費(fèi)等項(xiàng)目，依托國家工程定額、日常已審項(xiàng)目歷史資料及經(jīng)驗(yàn)、以及走訪商家或廠家了解市場價(jià)格行情、查閱有關(guān)服務(wù)性項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，獲取第一手信息資料，采用比價(jià)審計(jì)法和追溯跟蹤審計(jì)法，對(duì)擬購設(shè)備、材料或收費(fèi)項(xiàng)目先行詢價(jià)，比質(zhì)比價(jià)，以保證采購成本和項(xiàng)目竣工結(jié)算價(jià)格及服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)的經(jīng)濟(jì)、合理、適當(dāng)。

(六)施工合同或服務(wù)承攬等合同簽訂前的審計(jì)

經(jīng)濟(jì)合同是與外部發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的重要依據(jù)，種類繁多、涉及領(lǐng)域廣。合同簽訂前的審計(jì)業(yè)已成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。工程經(jīng)濟(jì)合同主要從以下方面進(jìn)行審計(jì)：

1.著重從經(jīng)濟(jì)的角度，嚴(yán)格審查合同是否有悖于招標(biāo)文件中專用條款的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，如合同價(jià)(中標(biāo)價(jià)或服務(wù)費(fèi))、工期、預(yù)付備料款、進(jìn)度款和竣工結(jié)算、質(zhì)量及質(zhì)量保證金等支付或扣留比例及抵扣方式、項(xiàng)目增減及價(jià)格變更調(diào)整計(jì)價(jià)辦法等，是否給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，為竣工后高報(bào)結(jié)算價(jià)格埋伏筆；還有開口合同的開口范圍、工程質(zhì)量缺陷責(zé)任和保修責(zé)任、違約獎(jiǎng)罰、索賠等等內(nèi)容是否合規(guī)、合適、平等，是否有利于合同執(zhí)行和維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益，盡力事前防范和控制投資價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，減少或避免事后審計(jì)時(shí)因合同存在不夠縝密、約定失誤或嚴(yán)重缺陷而既成的損失。

2.從審計(jì)管理的角度，審查有無與審計(jì)銜接的條款，即工程款結(jié)算是否有先經(jīng)審計(jì)后付款的約定，避免工程款結(jié)算時(shí)因合同無約定而發(fā)生摩擦糾紛。因從司法的角度解釋，目前“建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)，只有在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論為結(jié)算依據(jù)或合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計(jì)結(jié)論作為判決依據(jù)”。因此，形成制度強(qiáng)制要求經(jīng)辦部門予以采納審計(jì)銜接的條款。

二、突出重點(diǎn)、加強(qiáng)施工過程結(jié)算環(huán)節(jié)審計(jì)管理控制

工程施工過程是合同實(shí)施和投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)形成的工程造價(jià)合法合規(guī)與否、投資成本與效益適當(dāng)與否至關(guān)重要。審計(jì)的目標(biāo)，主要審查其合同履行是否有效，審查工程價(jià)格的取定、結(jié)算造價(jià)與實(shí)際完成投資額的真實(shí)性、合法性，審查是否存在虛列項(xiàng)目或重復(fù)列項(xiàng)、高估冒算、弄虛作假、套取現(xiàn)金等行為。

(一)工程變更和現(xiàn)場簽證控制

對(duì)于工程項(xiàng)目而言，工程變更是不可避免的，施工過程中的工程變更將對(duì)施工進(jìn)度和工程造價(jià)產(chǎn)生很大的影響，因此，工程變更、現(xiàn)場簽證是施工合同履約管理中的重要內(nèi)容之一，最大限度地減少工程變更對(duì)工程造價(jià)的影響就顯得非常重要。內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注，變更項(xiàng)目對(duì)施工圖預(yù)算增減的影響程度能否控制在政府規(guī)定的預(yù)算超概算3%、結(jié)算超預(yù)算10%范圍以內(nèi)，該調(diào)整概算或追加預(yù)算的，重大變更有否報(bào)經(jīng)項(xiàng)目原審批部門審批，在日常審計(jì)中或相關(guān)的會(huì)議上就提醒督促經(jīng)管部門嚴(yán)格控制變更簽證、現(xiàn)場簽證，并要求事中健全簽證確認(rèn)手續(xù)程序；對(duì)工程結(jié)算超預(yù)算部分，要求經(jīng)管部門分析超支原因，并出具報(bào)告，由分管院長簽字認(rèn)可，以督促經(jīng)管部門在施工過程管理中嚴(yán)格預(yù)算控制；對(duì)不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。否則不予受理工程結(jié)算價(jià)款審計(jì)。

(二)實(shí)施工程價(jià)款結(jié)算“二審制”審核制度

工程價(jià)款結(jié)算包括進(jìn)度款結(jié)算和竣工造價(jià)結(jié)算。結(jié)算審計(jì)實(shí)行經(jīng)管部門初審、審計(jì)部門復(fù)審的審核制度，財(cái)務(wù)部門依據(jù)咨詢機(jī)構(gòu)審核成果報(bào)告或內(nèi)部審計(jì)報(bào)告辦理進(jìn)度款支付和竣工結(jié)算支付，保證了造價(jià)結(jié)算的真實(shí)、合理和準(zhǔn)確。

1.工程進(jìn)度款支付控制審計(jì)。①工期較長的大中型工程，每期(月)完成的進(jìn)度款，首先必須經(jīng)工程監(jiān)理和基建部門進(jìn)行核實(shí)，并形成審核報(bào)告，然后送內(nèi)審部門委托經(jīng)招標(biāo)擇定的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)(下同)，進(jìn)行全面地再審核控制。②短期小型項(xiàng)目，合同約定需要分期支付進(jìn)度款的，工程進(jìn)度款先由經(jīng)管部門審核后報(bào)內(nèi)審部門再審核。確保進(jìn)度款結(jié)算的準(zhǔn)確性和支付過程的規(guī)范管理，避免資金支付風(fēng)險(xiǎn)。

2.工程竣工造價(jià)結(jié)算審計(jì)控制?？⒐そY(jié)算造價(jià)是工程的最終交易價(jià)。為搞好工程結(jié)算審計(jì)，有效控制工程造價(jià)，尤其要強(qiáng)調(diào)監(jiān)理機(jī)構(gòu)和經(jīng)管部門或經(jīng)管部門和項(xiàng)目使用科室對(duì)項(xiàng)目的工作內(nèi)容、工作量、改造修繕項(xiàng)目原始派工單及現(xiàn)場各種簽證資料的真實(shí)性、可靠性共同進(jìn)行確認(rèn)，健全施工管理中的基礎(chǔ)性工作，保證結(jié)算送審資料的完整性和有效性。

三、單位可自行招標(biāo)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)

內(nèi)審部門根據(jù)本單位授權(quán)，直接事前、事中、事后參與可自行招標(biāo)項(xiàng)目的全過程審計(jì)監(jiān)督，除了參照進(jìn)行上述各重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)外，內(nèi)審人員還直接充當(dāng)有表決權(quán)的采購小組成員。(采購小組由紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)、總務(wù)、設(shè)備、信息等部門負(fù)責(zé)人構(gòu)成)。這樣能較好地規(guī)范小型項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)程序、控制項(xiàng)目造價(jià)、發(fā)揮評(píng)審中的咨詢作用，同時(shí)有利于以后環(huán)節(jié)合同審計(jì)、竣工后結(jié)算等幾乎全過程的跟蹤審計(jì)?？傊?，通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并舉，內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能和價(jià)值得以充分體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用，完善醫(yī)院工程項(xiàng)目控制，促使內(nèi)部審計(jì)的職能得以進(jìn)一步提升。

作者：林堅(jiān)單位：福建省立醫(yī)院