導(dǎo)語(yǔ)：關(guān)于地方債務(wù)審計(jì)的探討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

地方政府性債務(wù)審計(jì)存在問(wèn)題

有限資源降低審計(jì)質(zhì)量。地方政府性債務(wù)時(shí)間跨度長(zhǎng)、數(shù)據(jù)多且分類(lèi)復(fù)雜,涉及對(duì)象多、被審賬表和資料內(nèi)容復(fù)雜,而審計(jì)時(shí)間較短,導(dǎo)致時(shí)間緊、任務(wù)重。此外,參與審計(jì)的人員有限,外加很多地方審計(jì)隊(duì)伍審計(jì)人員并非審計(jì)專(zhuān)業(yè)出身、審計(jì)功底薄弱,難免會(huì)出現(xiàn)一些責(zé)任心不強(qiáng)的審計(jì)人員忽略掉一些重要數(shù)據(jù)的查證工作,只顧一味的趕時(shí)間、抓進(jìn)度的現(xiàn)象,審計(jì)質(zhì)量大打折扣。審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高,降低審計(jì)效益。地方政府性債務(wù)審計(jì)需要掌握多種審計(jì)方法、多種學(xué)科的知識(shí),同時(shí)要求審計(jì)人員應(yīng)具有區(qū)別于一般的政府人員的業(yè)務(wù)能力和創(chuàng)新能力。目前,我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)并不全面,缺乏具有敏銳的洞察力和分析解決問(wèn)題能力的、一專(zhuān)多能的復(fù)合型人才。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員總體上較為偏重研究財(cái)務(wù)知識(shí),缺乏對(duì)財(cái)政、金融等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí),在審計(jì)過(guò)程中,不可避免地習(xí)慣性用舊思路審視、查找問(wèn)題,極大程度的降低審計(jì)效益。獨(dú)立性不夠,削弱審計(jì)免疫力。獨(dú)立性是保障審計(jì)工作順利開(kāi)展的先決條件,而各地方政府債務(wù)資金審計(jì)常采用“同級(jí)審”的方式,難以保障審計(jì)獨(dú)立性。一方面,審計(jì)部門(mén)形式上難以獨(dú)立,審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo),這就形成了“審計(jì)-領(lǐng)導(dǎo)”關(guān)系相沖突的矛盾,即審計(jì)部門(mén)審計(jì)政府有關(guān)部門(mén),同時(shí)又受本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo),形式上難以獨(dú)立,進(jìn)而影響其權(quán)威性。另一方面,審計(jì)部門(mén)精神上也難以完全獨(dú)立。審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員的經(jīng)濟(jì)政治利益及社會(huì)地位等都與本級(jí)政府密切相關(guān),致使在審計(jì)過(guò)程中很容易受到干預(yù)。外加中國(guó)人對(duì)“人情”、“關(guān)系”的看重,審計(jì)機(jī)關(guān)更傾向于避免與本級(jí)政府發(fā)生沖突,以致所做出審計(jì)披露的強(qiáng)度和力度大打折扣。審計(jì)機(jī)關(guān)的作用無(wú)法量化,降低審計(jì)認(rèn)知度。當(dāng)前,地方政府性債務(wù)審計(jì)為不定期審計(jì)且多數(shù)停留在事后審計(jì),審計(jì)機(jī)關(guān)在地方政府舉債融資前的參與可能被個(gè)別地方行政機(jī)關(guān)說(shuō)成是干涉地方政府事務(wù),因此無(wú)法對(duì)項(xiàng)目的款項(xiàng)付款之前進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),通過(guò)比較審計(jì)建議前后的效果量化審計(jì)機(jī)關(guān)的作用,使審計(jì)效益一目了然,增加地方政府及公眾對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的倚重,有效避免損失的形成。審計(jì)工作方案存在缺陷,降低審計(jì)有效性。審查賬目和相關(guān)資料是地方政府性債務(wù)審計(jì)不可缺少的工作。由于政府不同層級(jí)及不同部門(mén)之間利益的博弈,難以避免做假賬、偽造資料事件發(fā)生。審計(jì)工作方案的不完善,加之部分審計(jì)人員缺乏審計(jì)責(zé)任心及經(jīng)驗(yàn),容易出現(xiàn)單純的審查被審單位提供的賬表的局面,導(dǎo)致無(wú)法有效地查處違法占用資金、截留項(xiàng)目資金等腐敗問(wèn)題,致使審假成真,難以充分發(fā)揮審計(jì)查錯(cuò)防弊的作用。

加強(qiáng)地方政府性債務(wù)審計(jì)的對(duì)策

創(chuàng)新審計(jì)模式。審計(jì)署應(yīng)統(tǒng)合全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)的力量、上下聯(lián)動(dòng),結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、金融審計(jì)等與地方債務(wù)審計(jì)存在內(nèi)容交叉和數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目審計(jì),組織不同級(jí)次和不同領(lǐng)域的債務(wù)審計(jì),力求建立信息共享機(jī)制,統(tǒng)一口徑,有利于在時(shí)間、人力資源有限條件下獲取較為充分的審計(jì)證據(jù),全面把握地方政府性債務(wù)信息,充分發(fā)揮審計(jì)的查錯(cuò)防弊功能。建設(shè)高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。為確保審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重選配精干人員的錄用。同時(shí),為充分有效地發(fā)揮審計(jì)職能、提高審計(jì)效率和效果,要加強(qiáng)培訓(xùn)。引導(dǎo)審計(jì)人員樹(shù)立主動(dòng)學(xué)習(xí)和終生學(xué)習(xí)的理念,刻苦鉆研業(yè)務(wù),加強(qiáng)理論學(xué)習(xí),相互溝通交流,同時(shí)解放思想,與時(shí)俱進(jìn),促進(jìn)審計(jì)觀念創(chuàng)新,推進(jìn)審計(jì)手段和方法創(chuàng)新。努力向政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍邁進(jìn)?？茖W(xué)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。針對(duì)政府審計(jì)獨(dú)立性不夠,為保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行,應(yīng)當(dāng)科學(xué)適當(dāng)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所成為新“委托-”環(huán)節(jié)的方,直接接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)的委托對(duì)地方政府性債務(wù)進(jìn)行審計(jì)。政府通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式,對(duì)競(jìng)標(biāo)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的專(zhuān)長(zhǎng)、資質(zhì)和信譽(yù)等做出評(píng)價(jià),選出服務(wù)質(zhì)量高、收取審計(jì)費(fèi)用合理的事務(wù)所參與審計(jì)。為了增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,所收的審計(jì)費(fèi)用應(yīng)避開(kāi)審計(jì)對(duì)象所在的政府由上級(jí)政府部門(mén)或?qū)徲?jì)部門(mén)直接撥付。實(shí)行“交叉審”與“上審下”相結(jié)合。要解決難以提高獨(dú)立性的問(wèn)題,應(yīng)該把“同級(jí)審”的單一型模式改為“上審下”、“交叉審”相結(jié)合的混合型模式,有利的避開(kāi)本級(jí)政府的干預(yù)和影響。在采取“上審下”、“交叉審”模式的過(guò)程中,由于執(zhí)行審計(jì)的機(jī)構(gòu)不再與被審計(jì)單位產(chǎn)生政治和經(jīng)濟(jì)方面的直接聯(lián)系,也可以避開(kāi)“人情”、“關(guān)系”的干擾,這就可以在一定程度上克服“同級(jí)審”方式的弊端,為審計(jì)人員提供更好的獨(dú)立性,使審計(jì)人員客觀的做出判斷,充分發(fā)揮好審計(jì)的免疫能力。實(shí)行事前審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)范圍,提前介入舉債決策過(guò)程,在舉借債務(wù)部門(mén)提交報(bào)告這一階段就參與進(jìn)來(lái)。一方面,可以充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能,把可能出現(xiàn)的問(wèn)題消滅在萌芽中,還可以服務(wù)于以后的事中、事后審計(jì),使審計(jì)起到全過(guò)程、全方位監(jiān)督的作用,有效降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,可以量化審計(jì)工作,審計(jì)之前應(yīng)付款多少,審計(jì)之后實(shí)際付出多少,從而形成鮮明對(duì)比,突出審計(jì)作用。外加建立健全信息披露機(jī)制,及時(shí)、全面、準(zhǔn)確公開(kāi)審計(jì)結(jié)果,最大程度的做到信息公開(kāi)化,體現(xiàn)出對(duì)社會(huì)的責(zé)任感,勢(shì)必會(huì)提高審計(jì)的認(rèn)知度。延伸債務(wù)資金審計(jì)。對(duì)地方債務(wù)的審計(jì)不能簡(jiǎn)單地停留在賬表數(shù)據(jù),衡量?jī)攤L(fēng)險(xiǎn)也不能單純的借助于債務(wù)余額與地方財(cái)政可用財(cái)力之比而應(yīng)該從多方面加以分析。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn),應(yīng)及時(shí)延伸到有關(guān)單位和相關(guān)人員進(jìn)行查證。例如追蹤債務(wù)資金的使用過(guò)程,關(guān)注資金流向的每個(gè)環(huán)節(jié),落實(shí)資金的到位情況和使用效果。衡量債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要統(tǒng)觀全局和局部,債務(wù)總量處于警戒線(xiàn)以下不一定局部地區(qū)也處于安全區(qū)。例如2010年底,我國(guó)地方政府整體債務(wù)率為70.45%,但有19.9%的市級(jí)政府和3.56%的縣級(jí)政府的債務(wù)率高于100%,分別占兩級(jí)政府總數(shù)的19.9%和3.56%,超出警戒線(xiàn)。同時(shí)要結(jié)合被審地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,借助負(fù)債結(jié)構(gòu)、償債能力等指標(biāo),從成本、效益等多方面分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如審計(jì)過(guò)程中不能片面的地憑負(fù)債規(guī)模定論風(fēng)險(xiǎn),也要關(guān)注與之密切相關(guān)的償債能力問(wèn)題,審查資金的來(lái)源是否充分,關(guān)注資金在使用過(guò)程中是否存在舉債手續(xù)不規(guī)范、債務(wù)資金與項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程用款不一致、資金投向不符合規(guī)定用途、舉債資金閑置、挪用等影響資金使用效益的問(wèn)題,以確定舉債的合理性,是否符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)債務(wù)資金進(jìn)行跟蹤審計(jì)和定期檢查必要時(shí)可將債務(wù)審計(jì)作為年度審計(jì)實(shí)施,確保專(zhuān)款專(zhuān)用,提高資金使用效益,充分發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的作用。在審計(jì)的最后,應(yīng)重視管理建議書(shū)的出具,審計(jì)機(jī)關(guān)作為防范與化解地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”,通過(guò)定期進(jìn)行債務(wù)審計(jì),在充分分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)資金的管理水平上,提出如何有效加強(qiáng)債務(wù)管理,從而化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效益的建議,發(fā)揮好審計(jì)的建設(shè)性作用。過(guò)度舉債會(huì)成為制約地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展的消極因素,形成巨大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和誠(chéng)信危機(jī)。加強(qiáng)地方政府性債務(wù)審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過(guò)程中由地方政府性債務(wù)引發(fā)的各種隱患,有效預(yù)防危害的發(fā)生,保護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的發(fā)展。

本文作者：張穎工作單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院