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摘要：當(dāng)前我國(guó)已制定并執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其已受到相關(guān)國(guó)家部分、企業(yè)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及個(gè)人關(guān)注，其與國(guó)際慣例實(shí)現(xiàn)有效趨同，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)于我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生不同影響，具體包括正面、負(fù)向及不確定性，因此加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)利潤(rùn)中的作用及影響相關(guān)研究意義重大。本文首先闡述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)作為遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱行為相關(guān)措施，然后分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)工具具體表現(xiàn)，以期為提升新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)質(zhì)量提供一定參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)利潤(rùn);操縱行為;利潤(rùn)工具

1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱行為相關(guān)措施

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中全面參考我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)環(huán)境，重點(diǎn)編制各種業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，并且盡量降低會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)政策相關(guān)選擇項(xiàng)目，對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間范圍實(shí)施有效限制，尤其提升針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)要求，明顯強(qiáng)化會(huì)計(jì)操縱行為相關(guān)約束力，進(jìn)而能夠在壓低程度上有效控制企業(yè)對(duì)于利潤(rùn)的各種人為操縱行為，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及公正性，其實(shí)際措施大體包括以下四個(gè)方面。

1.1基于存貨計(jì)價(jià)處理措施

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存貨計(jì)價(jià)過(guò)程中已不使用“后進(jìn)先出法”方式，如果企業(yè)將后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)為其他方法，例如利用先進(jìn)先出法，其會(huì)導(dǎo)致企業(yè)毛利出現(xiàn)明顯波動(dòng)。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在各種通貨膨脹因素，擯棄后進(jìn)先出法對(duì)以往采用各種方法的上市公司利潤(rùn)具有明顯的正向作用，而該正向作用程度與我國(guó)通貨膨脹程度密切相關(guān)，如該核算辦法發(fā)生明顯變動(dòng)，企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法用于調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)水平方式效果不佳，其會(huì)明顯將企業(yè)當(dāng)期存貨消耗費(fèi)用，重點(diǎn)體現(xiàn)各種實(shí)際歷史成本，缺少相關(guān)人為調(diào)節(jié)因素，基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析以及比較，用于全面提升會(huì)計(jì)信息實(shí)際使用價(jià)值。

1.2資產(chǎn)減值相關(guān)處理措施

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，如果實(shí)際確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，后續(xù)會(huì)計(jì)期間禁止轉(zhuǎn)回，而以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，這樣為上市公司帶來(lái)各種操縱利潤(rùn)措施，基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，減少各種上市公司利潤(rùn)操縱行為。

1.3企業(yè)合并處理措施

通常處于同一控制狀態(tài)下企業(yè)合并過(guò)程中，基本采用賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)參考標(biāo)準(zhǔn)，已不再利用公允價(jià)值，防止出現(xiàn)各種利潤(rùn)操縱行為。目前我國(guó)企業(yè)合并基本為同一控制條件下企業(yè)合并模式，具體合并對(duì)價(jià)基本根據(jù)雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)方式，具體非各方均許可的價(jià)值方式。通常公允價(jià)值要求由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)，而各種人為操縱因素會(huì)在一定程度上降低公允價(jià)值有效表達(dá)，所以很多上市公司常采用合并重組方式增加企業(yè)利潤(rùn)或轉(zhuǎn)變虧損現(xiàn)狀?；谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其要求企業(yè)合并對(duì)價(jià)基于資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，因此企業(yè)應(yīng)依據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)際資本市場(chǎng)現(xiàn)狀及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，合理利用公允價(jià)值用于全面規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，進(jìn)一步提升企業(yè)整體利潤(rùn)可信度。

1.4合并報(bào)表處理措施

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的主要表現(xiàn)之一，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求增加合并報(bào)表范圍，母公司相關(guān)控制子公司均應(yīng)歸屬為合并報(bào)表范圍，其不再依據(jù)股權(quán)比例用作衡量標(biāo)準(zhǔn)。上述規(guī)則變革在一定程度上減少部分企業(yè)利用分離若干子公司方式，降低持股比例將經(jīng)營(yíng)狀況較差業(yè)務(wù)從合并范圍內(nèi)去除，用于提升企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)工具具體表現(xiàn)

當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容表現(xiàn)為與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，具有明顯的積極意義，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅能夠有效促使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，也會(huì)對(duì)于企業(yè)產(chǎn)生明顯的負(fù)面效應(yīng)，產(chǎn)生大量操縱利潤(rùn)情況，因此有必要加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)工具相關(guān)研究，而其作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)工具具體表現(xiàn)包括以下5個(gè)方面。

2.1債務(wù)重組處理方式

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，基于債權(quán)人讓步及債務(wù)人利益均可納入當(dāng)期收益，而原本主要納入資本公積，同時(shí)利用公允價(jià)值，各種實(shí)物抵債方式均可采用以公允價(jià)值計(jì)量，這樣導(dǎo)致上市公司基于債務(wù)豁免形成巨額利潤(rùn)。另外上市公司控股股東基于公司發(fā)生虧損問(wèn)題或出現(xiàn)“ST”情況時(shí)，基于確保公司業(yè)績(jī)或保殼相關(guān)考慮，利用債務(wù)重組為上市公司引入各種優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，一般來(lái)說(shuō)，高負(fù)債利用債務(wù)重組的公司相關(guān)利潤(rùn)提升可能性較大。

2.2無(wú)形資產(chǎn)處理方式

基于新《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則可知，企業(yè)研究與和開發(fā)費(fèi)用應(yīng)采取差異化處理方式，可將開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，這對(duì)于一些高新技術(shù)企業(yè)影響極大，其會(huì)明顯改善各種經(jīng)營(yíng)成果，促使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯改進(jìn)，進(jìn)而提升這些企業(yè)實(shí)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)在具體操作過(guò)程中，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜且風(fēng)險(xiǎn)程度較高，難以具體區(qū)分研究及開發(fā)階段差別，因此企業(yè)采取何種措施具體細(xì)化研究階段和開發(fā)階段，這也是研發(fā)支出費(fèi)用化及資本化具體區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而對(duì)于業(yè)績(jī)進(jìn)行修飾以達(dá)到高質(zhì)量盈余管理目的。

2.3借款費(fèi)用資本化處理方式

由于新《借款費(fèi)用》相關(guān)準(zhǔn)則在一定程度上明顯增加借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，所以新準(zhǔn)則要求，假使各種資產(chǎn)購(gòu)入或生產(chǎn)利用專項(xiàng)借款以外的一般借款，那么被占用一般借款利息支出可納入資產(chǎn)，基于該準(zhǔn)則相關(guān)要求，公司可采用相關(guān)措施操縱利潤(rùn)，諸如企業(yè)基于提升業(yè)績(jī)的目的，常采用增大利息資本化范圍方式，具體利用相關(guān)手段將專項(xiàng)借款外的一般借款利息支出滿足資產(chǎn)納入要求，而已完工的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期可視為在建工程進(jìn)行具體核算，這樣可適當(dāng)延長(zhǎng)利息支出納入資產(chǎn)具體時(shí)間，還可在一定程度上減少折舊計(jì)提數(shù)值，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)操縱利潤(rùn)相關(guān)要求。

2.4公允價(jià)值重估資產(chǎn)處理措施

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定可知，基于相關(guān)研究數(shù)據(jù)可知，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值基于長(zhǎng)期有效的基礎(chǔ)上，投資性房地產(chǎn)大多利用公允價(jià)值模式實(shí)施后續(xù)計(jì)量。同時(shí)處于公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)具體公允價(jià)值變動(dòng)可視為損益，其不可進(jìn)行計(jì)提折舊或攤消處理，而地產(chǎn)公司出于自身調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，在任意選擇上述兩種模式。當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)處于快速膨脹，而行業(yè)內(nèi)部基本將漲勢(shì)視為漸進(jìn)攀升趨勢(shì)，假使上市公司利用公允價(jià)值法具體計(jì)量早期投資性房產(chǎn)，明顯增加凈資產(chǎn)及當(dāng)期凈利潤(rùn)，具體表現(xiàn)為上市公司中投資性地產(chǎn)溢價(jià)，在賬面層面表現(xiàn)為高額利潤(rùn)。

2.5非貨幣性交換處理措施

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)條件齊全，便可應(yīng)用公允價(jià)值及支付稅費(fèi)均可視為換人資產(chǎn)相關(guān)成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額可歸為當(dāng)期損益。以往非貨幣交易收益，基本納入資本公積金，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中，其可歸屬為當(dāng)期收益，呈現(xiàn)在企業(yè)利潤(rùn)表。通常采用高價(jià)格賣家方式，其作為上市公司包裝利潤(rùn)普遍性措施之一，諸如上市公司某一資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，然后采用2000萬(wàn)元以上價(jià)格將其銷售，利用這種非貨幣交易方式有效修飾利潤(rùn)。

綜上所述，基于上述準(zhǔn)則分析可知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)影響較大，其不僅為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較多機(jī)遇及市場(chǎng)壓力，還在一定程度上增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)難度系數(shù)以及會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)，因此基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求。對(duì)于企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)情況實(shí)施必要改進(jìn)，并且適當(dāng)填補(bǔ)以往不足，基于合理應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上降低企業(yè)操縱利潤(rùn)行為可能性，提升會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性，進(jìn)而確保企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者:范燕霞 單位:山東起鳳建工股份有限公司