導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)制度新舊銜接問(wèn)題探析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度是各級(jí)政府在收支預(yù)算核算期間運(yùn)用的方法，也是政府資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況的核算方法，是政府會(huì)計(jì)的重要組成部分。文章以1997年的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和在2015年修訂以后的財(cái)政會(huì)計(jì)制度為例進(jìn)行分析，以期找到新舊政府會(huì)計(jì)制度銜接的方法。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)新舊銜接問(wèn)題探討

一、前言

在政府的工作范圍中，政府的財(cái)政預(yù)算是一項(xiàng)非常重要的執(zhí)政工作內(nèi)容。在各級(jí)政府部門中，財(cái)政收入與財(cái)政開支的實(shí)際情況，只有在財(cái)政會(huì)計(jì)的核算工作結(jié)束以后，才能有實(shí)際的結(jié)果。這樣的結(jié)果是對(duì)政府工作的有效評(píng)價(jià)，能夠體現(xiàn)政府在工作中的效率，還能體現(xiàn)政府在工作中對(duì)地方財(cái)政的貢獻(xiàn)，也是代表政府在解決地方人民生活質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)政收入中，投入和收回都能證明一個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)狀況。因此，政府在財(cái)政管理中，要不斷完善管理制度，使這樣的制度更加適合社會(huì)發(fā)展的需要。但是，在這樣的財(cái)政會(huì)計(jì)制度的更換過(guò)程中，就會(huì)遇到很多問(wèn)題，需要想辦法克服，還要?jiǎng)?chuàng)新方法來(lái)解決問(wèn)題，使政府財(cái)政會(huì)計(jì)制度更加科學(xué)化，更加優(yōu)化，解決在以前財(cái)政中遺留的難題。

二、在政府會(huì)計(jì)制度中新舊制度對(duì)比

（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的新定位

我國(guó)在1997年的財(cái)政會(huì)計(jì)中，計(jì)算的方式是以地方政府在財(cái)政中的支出和收入為主，在這些資金流運(yùn)行中，對(duì)其進(jìn)行核實(shí)，這就只是對(duì)地方政府的預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)構(gòu)進(jìn)行如實(shí)的反映。在2015年新修訂的會(huì)計(jì)制度中，新的制度規(guī)定，要滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理這兩個(gè)需求。在新的會(huì)計(jì)制度中，要求向其他需要的人員提供政府財(cái)政狀況方面的信息，這些人員主要包括以下幾種：一是新制度規(guī)定中的人大代表，二是新制度中的政府和其他部門人員，三是新制度中的社會(huì)公眾，四是新制度中的其他會(huì)計(jì)使用者。這樣的制度，就能很好地反映各級(jí)政府的財(cái)政責(zé)任能力和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任能力。

（二）重新界定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的重新界定。在1997年的舊會(huì)計(jì)制度中，主要是采用收付實(shí)現(xiàn)制度，以此為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的。在新的制度中，隨著國(guó)家的財(cái)政制度改革，采用了比較適合政府工作制度的集中政府制度，而且還規(guī)范了會(huì)計(jì)的核算方法，還進(jìn)行了有效的落實(shí)。還在國(guó)庫(kù)的集中支付年終計(jì)劃結(jié)余中，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度，并且以此制度進(jìn)行會(huì)計(jì)制度核算。這就形成在新的制度中，正常情況下都會(huì)采用收付實(shí)現(xiàn)制度。而在一些比較特殊的情況下，就需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。在2014年的改革中，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣就防止出現(xiàn)超范圍的列支現(xiàn)象。

2.改革會(huì)計(jì)核算辦法。在1997年的政府會(huì)計(jì)制度中是采用的單分錄的會(huì)計(jì)核算辦法，也就是發(fā)生了一筆就進(jìn)行一筆分錄的辦法。在新的制度中就采用了雙分錄的會(huì)計(jì)核算辦法，這個(gè)和以往的制度就大為不同，它要求在發(fā)生一筆業(yè)務(wù)中，就需要進(jìn)行兩筆或者三筆的會(huì)計(jì)分錄，而且還要反映至改變資產(chǎn)中與其他附帶的業(yè)務(wù)資產(chǎn)的關(guān)系。在新的制度中，主要增加了以下會(huì)計(jì)工作內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)工作通過(guò)增設(shè)了股權(quán)投資，二是會(huì)計(jì)工作通過(guò)增設(shè)了應(yīng)收政府債券轉(zhuǎn)貸款，三是會(huì)計(jì)工作通過(guò)增設(shè)了應(yīng)付政府債券(轉(zhuǎn)貸款)，四是會(huì)計(jì)工作通過(guò)增設(shè)了應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，五是會(huì)計(jì)工作通過(guò)增設(shè)了資產(chǎn)基金，六是會(huì)計(jì)工作通過(guò)增設(shè)了待償債凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目。通過(guò)對(duì)這些項(xiàng)目的增設(shè)，就能很好的反映政府的對(duì)外投資、發(fā)行地方政府債券、貸款、融資等債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)變動(dòng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)產(chǎn)生的影響。

3.完善資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容。在新的政府會(huì)計(jì)制度中，為了更加清楚的了解政府的真實(shí)情況，新的制度采取了這樣的措施。在全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)中，要使政府的情況更加清晰、準(zhǔn)確和全面，這樣的基本信息能夠使政府更好地控制債務(wù)規(guī)模，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新的制度在資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算中進(jìn)行了增加，在這個(gè)新的增加內(nèi)容中，資產(chǎn)類增加了7個(gè)主要內(nèi)容，還取消了1個(gè)內(nèi)容。這增加的7個(gè)內(nèi)容是：一是增加了國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的管理存款，二是增加了轉(zhuǎn)貸地方政府債券，三是增加了股權(quán)投資等科目來(lái)反映庫(kù)款結(jié)構(gòu)，四是增加了政府的對(duì)外貸款，五是增加了對(duì)外投資的情況，六是增加了借出款項(xiàng)，七是增加了在應(yīng)收地方政府債券的轉(zhuǎn)貸款，取消的是在暫負(fù)款科目。在新的會(huì)計(jì)制度中負(fù)債類新增了八個(gè)，其中還取消了五個(gè)會(huì)計(jì)科目。這新增的八個(gè)是：一是新增加了應(yīng)付短期的政府債券，二是新增加了應(yīng)付長(zhǎng)期的政府債券，三是新增加了應(yīng)付政府債券轉(zhuǎn)貸款，四是新增加了應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，五是新增加了短期債券和長(zhǎng)期債券，六是新增加了應(yīng)付本金和利息，七是新增加了國(guó)內(nèi)債務(wù)和國(guó)外債務(wù)。八是新增加了其他科目來(lái)區(qū)分國(guó)債和地方債。取消的六個(gè)會(huì)計(jì)科目是：一是取消了暫存款，二是取消了借入外債，三是取消了應(yīng)付外債利息，四是取消了外債費(fèi)用，五是取消了與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。在新的會(huì)計(jì)制度中凈資產(chǎn)類新增加了兩個(gè)，取消了一個(gè)會(huì)計(jì)科目，增加的兩個(gè)是：一是增加了資產(chǎn)基金，二是待償債凈資產(chǎn)。取消的是財(cái)政周轉(zhuǎn)基金科目。

4.完善財(cái)政收支核算內(nèi)容。在近幾年的政府財(cái)務(wù)變化發(fā)展中，這個(gè)內(nèi)容中主要是三個(gè)方面：第一個(gè)方面是完善了大部分會(huì)計(jì)科目的名稱；第二個(gè)方面是細(xì)化了支出的核算內(nèi)容；第三方面的內(nèi)容是調(diào)整了部分會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容。

5.完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和報(bào)表格式。在1997年的政府會(huì)計(jì)制度中，要求政府資產(chǎn)要以報(bào)表的形式表現(xiàn)出來(lái)，具體是如下這些報(bào)表：一是在舊制度中要編制資產(chǎn)負(fù)債表，二是在舊制度中要求編制預(yù)算執(zhí)行情況表，三是在舊制度中要求編制財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表，四是在舊制度中要求編制財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表，五是在舊制度中要求編制預(yù)算執(zhí)行情況書和其他附表。在新的會(huì)計(jì)制度中，對(duì)報(bào)表進(jìn)行了優(yōu)化，要求以新的形勢(shì)設(shè)置報(bào)表。比如:在新的政府會(huì)計(jì)中的債務(wù)資產(chǎn)表中，在這個(gè)科目中從資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，就把以下幾個(gè)內(nèi)容進(jìn)行了區(qū)分：一是區(qū)分了流動(dòng)資產(chǎn)，二是區(qū)分了非流動(dòng)資產(chǎn)，三是區(qū)分了流動(dòng)負(fù)債，四是區(qū)分了非流動(dòng)性負(fù)債。在政府的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表中，把此表細(xì)分成了以下幾種：一是主要細(xì)分成國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，二是主要細(xì)分成財(cái)政專戶管理資金報(bào)表，三是主要細(xì)分成一般性公共預(yù)算，四是主要細(xì)分成政府性基金預(yù)算。在財(cái)政周轉(zhuǎn)資金相關(guān)報(bào)表中，把它合并成專用基金收支情況表，增加了表白備注，在資金有特殊情況時(shí)要在備注中加以說(shuō)明。

三、新的制度中總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和原制度要怎樣銜接

（一）梳理原科目余額，把握新科目口徑

1.補(bǔ)記國(guó)庫(kù)現(xiàn)金股利存款。二零一四年我國(guó)針對(duì)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理事件進(jìn)行了試點(diǎn)，而且取得的效果非常好，2017年結(jié)束試點(diǎn)工作，并且在全國(guó)省級(jí)政府進(jìn)行省級(jí)國(guó)庫(kù)資金管理，但是在省以下的政府還沒有進(jìn)行該項(xiàng)工作。所以，國(guó)家要求省級(jí)以上的單位，就需要對(duì)資金進(jìn)行細(xì)分：(1)其他財(cái)政存款，(2)國(guó)庫(kù)存款，(3)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款。

2.清理暫存款。這個(gè)內(nèi)容中，主要包括兩個(gè)方面的問(wèn)題，第一個(gè)是其他應(yīng)收款，在這個(gè)內(nèi)容中主要是指屬于政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)，像這樣性質(zhì)的就要記入到其他應(yīng)收款項(xiàng)中。第二個(gè)是其他應(yīng)收款，在這個(gè)內(nèi)容中主要是指屬于政府財(cái)政臨時(shí)(一年以內(nèi))借給預(yù)算單位急用并簽訂了相關(guān)借款合同來(lái)明確借款期限、借款用途、借款利率及違約責(zé)任等事項(xiàng)的暫付款，這樣性質(zhì)的借款就要記入到借出款項(xiàng)中。

3.梳理暫存款。屬于預(yù)算單位國(guó)庫(kù)集中支付計(jì)劃結(jié)余按照權(quán)責(zé)發(fā)生制列支部分記入應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余。屬于其他應(yīng)付款和暫收款，像這樣的款項(xiàng)，就要記入其他應(yīng)付款中。屬于臨時(shí)代管的資金要記入到應(yīng)付代管資金。

（二）明確債務(wù)管理部門和資產(chǎn)管理部門，登記原未入賬事項(xiàng)

在政府的財(cái)政分工中，國(guó)家的國(guó)庫(kù)部門只有權(quán)限在總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理。而且在相關(guān)的內(nèi)容中，還把具體的內(nèi)容細(xì)分到內(nèi)部的各個(gè)科室和部門，由他們細(xì)分進(jìn)行處理。在各個(gè)地方，可以根據(jù)實(shí)際需要，進(jìn)行規(guī)劃，以此來(lái)指定債務(wù)管理部門和資產(chǎn)管理部門。這樣的未入資產(chǎn)，要求在2015年12月30日還未入賬的債務(wù)事項(xiàng)和債權(quán)資產(chǎn)，要并入2016年度的及時(shí)提供債權(quán)、債務(wù)增減變化情況，還有加國(guó)庫(kù)部門進(jìn)賬，這些主要包括：一是要提供應(yīng)付主權(quán)轉(zhuǎn)貸款，以及這些貸款的本金和利息，二是要提供應(yīng)付利息等有關(guān)科目余額，三是要提供應(yīng)付短期政府債券，這些債券包括本金和利息，四是要提供應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券，這些債券要包括本金和利息，五是要提供應(yīng)付政府債券轉(zhuǎn)貸款，這些貸款的本金和利息，在資產(chǎn)管理部門要提供的數(shù)據(jù)包括：一要提供應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款，還有這些貸款的本金和利息，二要提供應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款，還有這些貸款的本金和利息，三要提供股權(quán)投資，以及這些的本金和利息，四要提供應(yīng)收股利，包括這些的本金和利息，五要提供應(yīng)收利息等有關(guān)科目余額，包括本金和利息。

（三）對(duì)人才的培訓(xùn)

在一線的政府部門會(huì)計(jì)人員中，總預(yù)算會(huì)計(jì)是財(cái)政因素的基礎(chǔ)，在這個(gè)工作中，還要重視預(yù)算管理和調(diào)度往來(lái)資金以及協(xié)調(diào)編制相應(yīng)報(bào)表、指導(dǎo)下級(jí)財(cái)政部門工作、編審財(cái)政總結(jié)算、財(cái)稅庫(kù)銀相關(guān)業(yè)務(wù)等工作。因在其開展工作時(shí)，政府會(huì)計(jì)都要參與在里面。因此可見政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作繁多而且還比較繁雜，在這樣的工作中，要求報(bào)表的準(zhǔn)確性，還要注意報(bào)表的質(zhì)量。因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)是政府領(lǐng)導(dǎo)在根據(jù)報(bào)表要進(jìn)行相應(yīng)的政策決策，關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，還關(guān)系到民生問(wèn)題，可以說(shuō)責(zé)任是很重大的。因此，對(duì)于政府會(huì)計(jì)人員，就需要對(duì)這個(gè)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，保證在新的制度使用中，對(duì)政府的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)不會(huì)有錯(cuò)誤的記錄出現(xiàn)，保證在會(huì)計(jì)新制度下，使財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性能夠更加優(yōu)化。

四、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)以上分析可以得出，在政府的會(huì)計(jì)工作中，要求會(huì)計(jì)人員要在報(bào)表填寫中，保證好經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是很重要的。這關(guān)系到政府的政策決策，關(guān)系到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，在會(huì)計(jì)制度銜接中，要解決好遇到的問(wèn)題，還要不斷創(chuàng)新解決問(wèn)題的方法，使會(huì)計(jì)工作在政府職能中發(fā)揮好應(yīng)有的作用。

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作者:周廣典 單位:上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院