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第一篇

一、新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要差異

較之1997年修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的差異主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）新制度設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容，避免了事業(yè)單位大量存貨在尚未被耗用前即被列為支出，沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)流失。（2）新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個(gè)科目，核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同，但應(yīng)按依法取得的和持有的時(shí)間是否超過一年為限分別計(jì)入新設(shè)置的兩個(gè)科目；新制度明確了權(quán)益性投資的核算，避免對外投資沒有被作為資產(chǎn)確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表中沒有充分反映其投資資產(chǎn)，避免了投資管理不到位、投資效率低下。（3）新制度增設(shè)了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷“兩個(gè)科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷。該科目的設(shè)置如實(shí)反映了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損耗情況，如實(shí)反映了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，避免了資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)虛增，提高了資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量。（4）新制度新設(shè)了“在建工程”科目，核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。而舊制度把該項(xiàng)支出反映在支出類科目“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，年終結(jié)賬時(shí)該科目全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，年終無余額，不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)；新制度還要求事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按制度規(guī)定將其至少按月并入“在建工程”科目反映，及時(shí)反映單位的資產(chǎn)情況，并且隨時(shí)了解工程情況。（5）新制度新設(shè)了“待處理資產(chǎn)損溢”科目，核算事業(yè)單位待處理資產(chǎn)（包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損及貨幣性資產(chǎn)損失核銷）的價(jià)值及處理損溢。對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“處理凈收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。而在舊制度中，對于盤盈存貨，沖減當(dāng)期支出，對于盤虧和毀損的存貨，列入當(dāng)期支出；固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓取得的收入，增加修購基金，報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的損失，應(yīng)沖減修購基金。（6）新制度按照償債期限長短，分成流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債列報(bào)，設(shè)置科目“短期借款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”；設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”核算應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬；使資產(chǎn)負(fù)債表反映的負(fù)債信息能夠正確評估政府和各事業(yè)單位的債務(wù)狀況和償債能力。（7）新制度設(shè)置的“事業(yè)基金”，不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，而是新設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。新制度取消了“固定基金”，新設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，該科目下設(shè)了“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，核算單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額，全面真實(shí)反映了單位的資產(chǎn)情況。（8）新制度設(shè)置的“事業(yè)結(jié)余”科目與舊制度科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余；新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。（9）新制度未設(shè)置“撥入?？睢?、“撥出專款”、“專款支出”科目，而是按來源性質(zhì)和項(xiàng)目類別分別記入相關(guān)收入科目和支出科目。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制將逐步取代收付實(shí)現(xiàn)制

通過對新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度差異的分析，我們發(fā)現(xiàn)新制度科目設(shè)置與企業(yè)會(huì)計(jì)科目有部分的統(tǒng)一性，新制度會(huì)計(jì)核算不全是采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)核算采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是按照收益、費(fèi)用是否在本期實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實(shí)現(xiàn)制而言的，是按照收益、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。即凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比，優(yōu)點(diǎn)是科學(xué)、合理、盈虧的計(jì)算比較準(zhǔn)確，缺點(diǎn)是期末對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整之后才能計(jì)算盈虧，手續(xù)比較復(fù)雜。隨著行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革和完善，權(quán)責(zé)發(fā)生制將逐漸取代收付實(shí)現(xiàn)制。一是權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)?huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行跨期處理，如貸款利息支出、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠較為全面真實(shí)地反映政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況，有利于加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的管理與監(jiān)督，有利于促進(jìn)全面的績效管理改革，能夠披露財(cái)政潛在的支出壓力，對未來的各種或有風(fēng)險(xiǎn)能夠做到防患于未然。二是近年來，西方許多國家對政府會(huì)計(jì)進(jìn)行了改革，一個(gè)基本趨勢是政府會(huì)計(jì)由傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制，還有一些國際組織對政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)的要求，將影響我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革。為與國際接軌，我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將由權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步取代收付實(shí)現(xiàn)制。

作者:牛紅梅單位:洛陽廣播電視臺

第二篇

一、舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的局限和不足

(一)會(huì)計(jì)核算局限不足

會(huì)計(jì)核算局限不足主要在于對固定資產(chǎn)的核算，舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，也不對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式采用增加“固定資產(chǎn)”的同時(shí)增加企業(yè)的凈資產(chǎn)，而且使用固定資產(chǎn)時(shí)是不計(jì)提折舊的，這造成了價(jià)值失真、凈資產(chǎn)虛增、收入和成本不匹配，加劇了固定資產(chǎn)管理的難度，造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。隨著時(shí)間推移，賬面價(jià)值和現(xiàn)時(shí)凈值的誤差會(huì)越來越大，資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)實(shí)際狀況，為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理帶來了麻煩。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表中的不足

以往的會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)不夠合理，缺乏完整性，其內(nèi)容只包括事業(yè)支出明細(xì)、資產(chǎn)負(fù)債明細(xì)以及收入支出明細(xì)，并且相應(yīng)的報(bào)表附注部分沒有納入會(huì)計(jì)報(bào)表。使得原有的會(huì)計(jì)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)單一，無法滿足現(xiàn)代管理中對財(cái)務(wù)信息的需求。

二、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不同

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是對舊制度的修改和改進(jìn)，注意了相關(guān)法規(guī)政策一貫性，引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定了基本建設(shè)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”中的“在建工程”科目，加強(qiáng)了財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理，完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明，完善了財(cái)務(wù)報(bào)表，提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使其能夠真實(shí)反應(yīng)當(dāng)期的收支情況和資產(chǎn)負(fù)債情況，幫助管理層加強(qiáng)預(yù)算管理和內(nèi)部控制管理。

(一)引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度提出一種攤銷處理和虛提折舊的核算辦法，其折舊額和攤銷額均列入非流動(dòng)資產(chǎn)當(dāng)中。由于固定資產(chǎn)折舊中新增了“累計(jì)折舊”的項(xiàng)目，所以在對舊事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面核實(shí)時(shí)應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)提折舊，借記固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸記需要進(jìn)行累計(jì)折舊的項(xiàng)目，進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)算。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度增加了無形資產(chǎn)核算及攤銷，原賬目中的無形資產(chǎn)余額反應(yīng)的是未進(jìn)行攤銷處理的無形資產(chǎn)價(jià)值，因此可以將無形資產(chǎn)余額直接轉(zhuǎn)進(jìn)新賬，而相應(yīng)的事業(yè)基金余額也可以轉(zhuǎn)入新帳中非流動(dòng)資產(chǎn)基金中的無形資產(chǎn)科目。

(二)注重了法律法規(guī)一貫性，增加了會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)核算內(nèi)容

增設(shè)會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)核算內(nèi)容是為了配合國庫集中支付制度、部門預(yù)算管理、政府收支分類、政府采購等改革相關(guān)規(guī)定，新增了與國庫集中支付、部門預(yù)算管理、政府收支分類等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)科目分類以及其核算內(nèi)容。比如在國庫集中支付中，就增加了“財(cái)政應(yīng)返還額度”和“零余額賬戶用款額度”這兩個(gè)科目，充分落實(shí)各項(xiàng)財(cái)政改革政策，有效實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)的有機(jī)銜接。

(三)修正會(huì)計(jì)原則，實(shí)現(xiàn)基建數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)“大賬”數(shù)據(jù)合并

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度注重了法律法規(guī)的一貫性，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制度，爭取建立中國特色的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，舊事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)賬務(wù)與基建數(shù)據(jù)無法有機(jī)聯(lián)系在一起，而新會(huì)計(jì)制度則將基建數(shù)據(jù)納入在大帳數(shù)據(jù)中，以正確完整的反應(yīng)整個(gè)事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債情況。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制可以從根本上評價(jià)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)，全面反應(yīng)資金流動(dòng)情況，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

(四)完善財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)精細(xì)化、科學(xué)化管理

舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中財(cái)政補(bǔ)收入指“事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)”，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了精細(xì)化、科學(xué)化管理，縮小了財(cái)政補(bǔ)助收入口徑，去除了從上級單位獲取的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，僅僅指事業(yè)單位從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”，明確設(shè)計(jì)了財(cái)政補(bǔ)助收支、結(jié)轉(zhuǎn)的處理流程，對其收入支出進(jìn)行核算明細(xì)，推動(dòng)財(cái)政資金的科學(xué)化、精細(xì)化管理。

(五)明確資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬計(jì)量，規(guī)范非財(cái)政會(huì)計(jì)核算

新制度中將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余徹底區(qū)分開來，并增加了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的科目，以實(shí)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的分開核算，進(jìn)一步規(guī)范了其分配支出活動(dòng)。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并進(jìn)一步明確了計(jì)量內(nèi)容，比如捐贈(zèng)和無償轉(zhuǎn)入的計(jì)量口徑，以加強(qiáng)此類資金的入帳管理，對于沒有憑據(jù)、同類或者類似資產(chǎn)市場價(jià)格不明確資產(chǎn)一律按照名義資金的項(xiàng)目進(jìn)行入賬，并編寫附注，按照規(guī)定不進(jìn)行攤銷和折舊計(jì)算。新制度中明確了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬計(jì)量，規(guī)范了非財(cái)政會(huì)計(jì)核算，保證了國有資產(chǎn)的安全不受侵害，保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(六)完善科目分類體系和財(cái)務(wù)報(bào)表體系

完善科目體系，科目體系更為嚴(yán)格，信息披露的程度更加的廣泛。比如新增了“零余額賬戶用款額度”、“累計(jì)折舊”等科目，修改了部分科目，如將“材料”、“產(chǎn)成品”等科目統(tǒng)一改為“存貨”科目等，完善了核算內(nèi)容，明確核算設(shè)置，為資產(chǎn)負(fù)債管理提供了科學(xué)依據(jù)。更是增加了“財(cái)政補(bǔ)助情況表”，使整個(gè)報(bào)表系統(tǒng)更加完善，以滿足會(huì)計(jì)預(yù)算和管理方面的要求。此外，還按照國際慣例，將報(bào)表項(xiàng)目分類按照流動(dòng)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)/非流動(dòng)負(fù)債的方式分類，結(jié)余分類按照財(cái)政補(bǔ)助、事業(yè)、經(jīng)營等板塊進(jìn)行分類，并將報(bào)表的結(jié)構(gòu)該為豎列，使整個(gè)報(bào)表更加條例清晰，同時(shí)也對日常核算工作提出了更高的要求。

三、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接探討

新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)原賬編制科目余額表，按照新制度設(shè)立新賬，調(diào)整原有的各科余額，并編制科目余額表，以作為新賬中的期初余額。此外，還應(yīng)該對原有的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行更新，以完成數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換處理，實(shí)現(xiàn)新舊帳的有效銜接。在進(jìn)行余額轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)該將資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、負(fù)債類、收入支出類進(jìn)行有效銜接。比如新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中將“材料”、“產(chǎn)成品”等統(tǒng)一劃分為“存貨”科目，因此在轉(zhuǎn)賬時(shí)，就應(yīng)該將此類余額全部轉(zhuǎn)入“存貨”科目中。另對于不滿足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的余額，也應(yīng)該劃分入“存貨”科目中，而滿足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的劃分入“固定資產(chǎn)”科目中，同時(shí)做好登記管理工作，對于已經(jīng)領(lǐng)用出庫的存貨，借記“事業(yè)基金”的同時(shí)貸記“存貨”科目。并且新制度中還設(shè)置了“預(yù)收賬款”等科目，由于其核算內(nèi)容與原有的內(nèi)容相差不大，因此轉(zhuǎn)賬時(shí)可以將此類科目的余額直接轉(zhuǎn)入相應(yīng)的新帳科目中。此外，由于新制度中的“其他應(yīng)付款”科目范圍相對縮小，因此轉(zhuǎn)賬的時(shí)候應(yīng)該先對原賬進(jìn)行分析，將住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)金等余額統(tǒng)一轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付職工薪酬”科目，將償還期限在一年以上（含1年）的余額轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”科目，其余余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”。

按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬。由于增設(shè)了“在建工程”項(xiàng)目，因此事業(yè)單位中應(yīng)在“在建工程”項(xiàng)目下設(shè)各類明細(xì)科目，以方便核算。應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2013年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表以及月度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表。由于新制度中增設(shè)了“累計(jì)折舊”的科目，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要注意累計(jì)折舊額的核算，此外，在實(shí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定重新進(jìn)行計(jì)提折舊。

四、結(jié)束語

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度極大的補(bǔ)充了舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的局限和不足之處，適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，更加貼合實(shí)際情況，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供足夠的助力。

作者:宣銀花單位:朔州市朔城區(qū)國庫支付中心