導語：農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位管理會計研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］該文從農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位出發(fā)，首先分析農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應用管理會計的形勢與需求：是深化會計改革、進一步完善農(nóng)業(yè)科研項目資金管理的需要；接著探討了應用管理會計過程中普遍存的問題，進而提出了提高管理會計意識、完善相關制度配套、建立健全內(nèi)控體系、加強成本績效管理、應用信息化技術、建設會計人才隊伍等改革建議。在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中推進管理會計應用，促進農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新。

［關鍵詞］管理會計；內(nèi)部控制；科研經(jīng)費管理；農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位

1前言

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位作為農(nóng)業(yè)科技力量的核心，在中國經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著事業(yè)單位分類改革逐步到位，國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展，財政體制改革的持續(xù)深入，對農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財務管理要求越來越高。農(nóng)業(yè)科研單位應深度融合財務與業(yè)務，由傳統(tǒng)的財務會計向管理會計延伸，實現(xiàn)財務轉(zhuǎn)型，推進農(nóng)業(yè)科研創(chuàng)新，促進農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。農(nóng)業(yè)科研單位應用管理會計具有重大的意義。1.1農(nóng)業(yè)科研單位應用管理會計是進一步深化會計改革的需要。財政部近年來大力推動管理會計建設，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）明確了管理會計體系建設的指導思想、基本原則和主要目標；《管理會計基本指引》（財會［2016］10號）指出應用管理會計應包括應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四要素。《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》的通知（財會［2016］19號）把推進管理會計廣泛應用作為主要任務之一。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應積極推動會計工作轉(zhuǎn)型升級，進一步發(fā)揮會計工作在戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等方面的職能作用，提高管理水平和經(jīng)濟效益，提高理財水平和預算績效，更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展服務。1.2農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應用管理會計是進一步完善科研項目資金管理的需要。（1）隨著科研體制改革的不斷推進，農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費來源日益增多：有各級財政部門的直接撥款例如中央專項資金，各級政府職能部門的縱向撥款例如農(nóng)業(yè)部、科技部、市農(nóng)委、市科委、人社局專項資金，社會投資的各類橫向經(jīng)費等。科研資金投入力度加大，對會計核算和財務管理提出更高的要求。（2）農(nóng)業(yè)科研項目經(jīng)費管理難度較高。農(nóng)業(yè)科研因受氣候變化、區(qū)域差別、植物周期、自然環(huán)境等影響，不確定因素較多；項目經(jīng)費使用具有不確定性、不穩(wěn)定性、突發(fā)性等特點，財務人員對項目不了解，無法對預算編制進行指導，與科研人員缺乏有效溝通，無法根據(jù)執(zhí)行進度對預算調(diào)整進行指導，最終預算流于形式。（3）近年中央和地方加大對農(nóng)業(yè)科研資金投入，同時增加了一系列科研項目資金管理辦法，加大了對農(nóng)業(yè)科研資金專項檢查審計力度。《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號）指出應當不斷提升科技專項資金的管理水平；《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號），明確改進中央財政科研項目資金管理。基于上述背景，響應國家政策，進一步完善農(nóng)業(yè)科研項目資金管理，為促進農(nóng)業(yè)科研創(chuàng)新，加強農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位管理會計建設迫在眉睫。

2農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應用管理會計的現(xiàn)狀分析

近年來科技投入不斷增加，農(nóng)業(yè)科研條件得到改善，但資金管理能力仍比較薄弱，管理手段仍比較落后，科研經(jīng)費不合規(guī)使用的現(xiàn)象屢有發(fā)生，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應用管理會計過程中存在以下問題。2.1管理會計意識欠缺。（1）全面預算管理意識薄弱。領導大部分是搞科研出身，科研人員多重視自身業(yè)務，預算編制時只考慮項目能否獲批，各科目預算與實際偏離，造成一個項目內(nèi)有的科目有支出沒預算、有預算沒支出、支出多預算少、預算多支出少，隨意違規(guī)調(diào)劑，臨近項目結題驗收時，試圖尋求財務調(diào)賬，降低財務核算質(zhì)量和效率。（2）財務會計分配價值，管理會計創(chuàng)造價值。目前農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位會計核算上主要為了應付外部審計、稅務申報、上級統(tǒng)計等，還停留在傳統(tǒng)的財務會計階段；管理會計相對落后，沒有充分發(fā)揮在單位戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、過程控制、業(yè)績評價等方面的作用。（3）經(jīng)費監(jiān)管不到位。長期以來對農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費管理模式簡單，與科研活動多樣性相矛盾，亂象時起、貪腐案件頻發(fā)；個別單位用沒有實質(zhì)業(yè)務的發(fā)票合同套取科研經(jīng)費，報銷非科研任務承擔人員差旅費，編名目發(fā)放勞務咨詢費，利用外撥轉(zhuǎn)移經(jīng)費等，監(jiān)管流于形式。2.2相關制度配套缺乏。目前許多農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位尚未建立完善的制度體系。有的單位僅有一套從開業(yè)沿用至今的財務制度，條款已老舊過時，無法適應新的情況，或只是基本概括模糊界定，未針對具體經(jīng)濟業(yè)務；有的下屬單位一味執(zhí)行上級文件，沒有針對本級特殊情況細化規(guī)定；有的單位為了應付檢查才有了內(nèi)控手冊，僅僅是滿足上報內(nèi)控年報的需要；無風險意識、無視薄弱環(huán)節(jié)、輕視管理漏洞，制度缺失導致管理會計工作缺乏指導。2.3內(nèi)部控制不完善。（1）內(nèi)部分工不合理、不相容崗位沒有分離、關鍵崗位缺乏監(jiān)督。個別單位會計兼出納、出納兼記賬、采購兼保管；支票、銀行印鑒、財務章由一人保管；未定期對資產(chǎn)進行清查盤點，未按規(guī)定處置資產(chǎn)導致國有資產(chǎn)流失；建設項目未嚴格履行招投標程序，擠占挪用套取建設資金；合同未實現(xiàn)歸口管理，對合同履行情況缺乏監(jiān)督；內(nèi)部制約機制不健全、給個別貪污舞弊以可乘之機。（2）內(nèi)部控制制度形式化、流程不合規(guī)。內(nèi)控制度制定過程中領導不重視，其他部門不參與，只有財務部門張羅；未嚴格執(zhí)行現(xiàn)金管理辦法，未做到日清月結，嚴重坐支；內(nèi)部審批制度對權限的界定比較粗糙，未規(guī)定一把手審批的上限，未界定金額巨大的情況下是否需要由領導班子集體決策通過等，單位領導“一言堂”，許多決策都是“拍腦袋”，缺乏內(nèi)控意識。（3）內(nèi)部監(jiān)督浮于表面，缺乏有效的監(jiān)督控制。受人員編制、辦公經(jīng)費等條件的限制，一些單位很難設立獨立的內(nèi)審機構，財務人員“既當運動員又當裁判員”；有些單位雖然設立了內(nèi)審部門，但權限受制，嚴重影響了履職的獨立性，難以發(fā)揮其監(jiān)督作用。2.4績效管理不成熟。評價體系不成熟，無公開透明評估機制，無量化考評標準，沒有發(fā)揮激勵先進、鞭策落后的導向作用。對職工年終評價、對崗位業(yè)績評價受人為主觀因素干擾較大，通常以獲得經(jīng)費多少衡量業(yè)績，農(nóng)業(yè)科研一般要經(jīng)過長期實驗、反復論證、短期成果不顯著，評價結果顯失公平，嚴重打擊了農(nóng)業(yè)科研人員的積極性；對科研項目的績效考核單一片面，項目的績效評價變成簡單的財務審計，僅看項目是否超支、報銷單據(jù)是否齊全，忽略了工作內(nèi)涵，或因評價人員專業(yè)性有所欠缺，導致無法有效評價科研成果的價值，輕視研發(fā)深度，周期長、見效慢、公益性的關鍵領域研發(fā)投入不足。2.5信息化水平落后。一方面，目前單位管理應用系統(tǒng)較多、功能分散，無法實現(xiàn)信息的集成和共享，溝通成本高，易形成“信息孤島”。面向管理會計的信息化程度較低、管理混亂，通用軟件開發(fā)水平滯后、技術落后，雖然建立了財務賬套、固定資產(chǎn)管理、檔案管理、科研項目管理、收費管理等系統(tǒng)，但主要為滿足各部門基礎統(tǒng)計需要，各系統(tǒng)無法對接，信息分散、難以共享，使用者相互隔離，管錢的不知道預算，管項目的不知道支出進度，管合同的不知道合同執(zhí)行情況，阻礙了管理會計發(fā)揮及時分析控制的作用，更無法實現(xiàn)管理會計決策和預測的職能。另一方面，頻繁使用網(wǎng)絡給信息安全帶來了隱患，網(wǎng)絡病毒易導致財務數(shù)據(jù)丟失或財務系統(tǒng)崩潰，財務信息的安全問題不容小覷，面對新的風險，單位應有強大的信息技術軟硬件做堅實后盾。2.6財務人力資源不足。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位主要職責是科學研究，科研人員為主，財務人員為輔。財務核算普遍單一、不進行成本分析、不做戰(zhàn)略規(guī)劃，財務人員知識結構老化，業(yè)務能力、管理水平都有待提高。以基礎核算人員為主，僅僅滿足日常報銷審核、財務收支、編制憑證、登記賬簿、編制報表的需要；管理會計人員少，在草擬單位財務會計制度、解答財經(jīng)法規(guī)、檢查預算執(zhí)行、稅收籌劃、內(nèi)部控制、投融資管理、控制風險等方面能力不足；高端會計人員更少，難以了解單位的全營運過程、協(xié)調(diào)各職能管理部門的工作、為單位重大決策統(tǒng)籌全局。

3全面推進農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位管理會計體系建設

3.1提高管理會計意識。（1）單位要明確“一把手”主體責任，對管理會計的體系建立實施和有效運行負責；捋順內(nèi)部授權審批流程，明確界定重大事項實行集體決策和會簽制度；建立信息內(nèi)部公開制度，防范濫用權力，把權力關進制度的牢籠，形成“不能腐、不敢腐、不想腐”的有效機制；建立“一把手”牽頭，分工明確、各部門協(xié)同合作的組織架構，有條件的單位還可以設立專門的管理會計部門。（2）單位要重視全面預算管理。管理會計信息體系一種較好的載體形式就是預算體系，圍繞戰(zhàn)略落地推進全面預算管理。流程上，科研人員科學編制預算、與財務部門充分溝通協(xié)調(diào)，批復額度范圍內(nèi)開支，提高預算執(zhí)行力；組織架構上，設立全面預算領導小組、財務預算處（科）、預算執(zhí)行各責任主體，該責任主體是下屬單位或各處室，進行分級管理；編制方法上，轉(zhuǎn)變原固定預算引入彈性預算，在定期預算基礎上增加滾動預算，避免增量預算短板采用零基預算。（3）加大制度宣傳和培訓力度，管理會計的應用落到實處。會計研究對于重大項目如農(nóng)業(yè)科研類基建項目和大型儀器設備采購，管理會計應全程參與，從預算概算、支持決策、保障資源、防范風險、核算決算等方面進行精細化管理，為完成農(nóng)業(yè)科研任務創(chuàng)造積極條件。3.2完善相關制度配套。（1）建立系列財務管理制度，涵蓋單位經(jīng)濟各層面。不同來源經(jīng)費單獨立項，分開核算?？顚Ｓ茫荒芙亓羰杖胨皆O小金庫；提高資金利用率，盤活沉淀資金；厲行節(jié)約，制定包括會議、培訓、差旅、公務交通、因公出國、公務接待等經(jīng)費管理辦法，避免超標準支出或違規(guī)發(fā)放補貼；加強資產(chǎn)管理，制定含貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資融資等國有資產(chǎn)管理辦法，含存貨計量、驗收、領用和清查制度、現(xiàn)金支出、國庫集中支付、公務卡管理；制定政府采購招投標、合同檔案、科研成果轉(zhuǎn)化激勵等業(yè)務管理規(guī)定；農(nóng)業(yè)科研以項目的方式開展，還應制定包括市級和國家項目經(jīng)費使用、財政資金結轉(zhuǎn)結余等管理辦法。（2）健全內(nèi)部控制制度。構建內(nèi)控組織架構，單位負責人作為內(nèi)控第一責任人，建立內(nèi)部控制領導小組，由“一把手”擔任組長，結合業(yè)務特點，明確管理層決策、執(zhí)行、監(jiān)督等權限職責，將權力與職責落實到各責任單位，形成相互分離、相互制衡的機制；貫徹執(zhí)行“三重一大”和集體決策聯(lián)簽制度。運用組織結構圖、業(yè)務流程圖、崗（職）位說明書、權限指引等內(nèi)部控制制度相關文件，便于職工正確履行職責。（3）建立績效考評激勵機制。行政事業(yè)單位的管理也離不開價值管理，經(jīng)費就是價值的存在形式，提高價值管理意識，創(chuàng)新農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費管理模式，利用管理會計工具，為經(jīng)費期中審計、結題驗收提供量化財務指標，同時結合研發(fā)的社會效應、難度潛力、影響深度等非財務指標，進行考核評價，優(yōu)化激勵結構。3.3建立健全內(nèi)控體系?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號），規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制；《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（財會［2015］24號），推動行政事業(yè)單位全面開展內(nèi)部控制建設。加強內(nèi)控建設，保護國有資產(chǎn)安全，維護公眾利益，規(guī)范經(jīng)濟秩序、提升資金使用效率、提高公共服務能力、實現(xiàn)科學治理，有利于推進管理會計的應用；應用管理會計提高行政事業(yè)單位管理水平，為決策提供可靠的支持，防止領導過度使用權力，有利于防范舞弊，反過來促進內(nèi)控建設。（1）設置關鍵崗位、不相容崗位分離。在職責分工和業(yè)務流程方面，相互監(jiān)督、相互制約；決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離、權責對等；實行崗位責任制，進行輪崗，控制關鍵崗位。（2）建立適合本單位的內(nèi)控制度、合理設計控制流程。全面梳理經(jīng)濟活動全過程，實行全面控制；建立風險定期評估機制，把握重要風險點，關注重點領域；由單位審計和財務部門牽頭，建立各部門溝通協(xié)調(diào)聯(lián)動的機制；形成內(nèi)部控制手冊，在單位內(nèi)部宣傳和貫徹。（3）設置內(nèi)部審計、內(nèi)部紀檢監(jiān)察部門。進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價；建立內(nèi)控監(jiān)督長效機制；加強對執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范情況的監(jiān)督檢查，3.4加強成本績效管理。（1）降低行政成本。建立成本管理制度體系，包括費用報銷制度，責任成本制度等；應用管理會計有利于提高科研事業(yè)單位的財務資金管理水平，提高資金使用效率，盤活沉淀資金。實施戰(zhàn)略成本管理，從戰(zhàn)略高度，為決策服務，既要減低成本，也要深謀遠慮，進行必要的科研創(chuàng)新投入，提高單位核心競爭力；財務人員要加強與科研人員的溝通，了解農(nóng)業(yè)科研的特點，熟悉項目流程，降低流程成本；整合資源，集中采購降低采購成本；做好事前預測、事中管控，降低質(zhì)量成本；提高成本意識，降低行政成本，發(fā)揮管理會計價值創(chuàng)造作用，實現(xiàn)科研事業(yè)單位的長足發(fā)展。（2）《國家重點研發(fā)計劃資金管理辦法》（財科教〔2016〕113號）第六條指出要注重對于資金績效的評價，需要進一步構建全方位的科學的評價體系。可以利用平衡計分卡模型進行績效評估；依據(jù)管理會計信息，設置定量和定性標準，合理評價戰(zhàn)略規(guī)劃實施情況，對執(zhí)行結果進行考核，完善激勵機制；推進績效評價工作，設置績效目標評價指標，建立獎懲機制，將評價結果作為考核依據(jù)，將考核結果與績效掛鉤，嚴格問責機制。推行績效管理，建立事業(yè)單位法人治理結構。3.5應用信息化技術。與大數(shù)據(jù)的融合是“互聯(lián)網(wǎng)＋”時代管理會計最重要的特征，互聯(lián)網(wǎng)＋廣泛應用、信息化高速發(fā)展，管理會計應加快建立信息化平臺，利用信息技術對管理會計信息進行加工、整理、分析、傳遞，分析財務與非財務信息，支持重大事項預測、規(guī)劃、調(diào)整、決策等。加強網(wǎng)絡安全控制，采取安全防范措施，建立多層次安全防護體系，保障財務信息系統(tǒng)的安全。以預算管理為例分析怎樣避免“信息孤島”現(xiàn)象，首先農(nóng)業(yè)科研管理部門將批復的預算錄入系統(tǒng)，進行指標分解，任務下達；各職能部門按各自的職責和權限隨時查看經(jīng)費結余、按預算科目申請支出；經(jīng)過授權審批，由財務人員生成憑證登記賬務；合同管理部門及時查看合同執(zhí)行情況、更新檔案數(shù)據(jù)；綜合各職能部門的工作，共享財務和非財務信息，提高分析能力，實現(xiàn)預警報警功能，加強決算管理，確保決算數(shù)據(jù)真實、完整、準確，決算分析及時有效，形成全過程預算績效管理機制。3.6建設會計人才隊伍。（1）設科研財務助理。科研經(jīng)費從立項到編制預算、執(zhí)行預算、結題驗收審計都離不開財務的全程參與。有條件的課題組應聘請科研財務助理，將科研人員從煩瑣的財務事務中解脫出來，全心投入科研。（2）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才、由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。單位可從調(diào)整工資結構、加大培訓經(jīng)費投入、增加職務崗位等方面提供支持；會計人員應努力提升自身素質(zhì)，做好財務管理服務，不斷積累專業(yè)技能，提高理財能力、統(tǒng)籌全局能力、財務分析能力，為單位的資本運作、發(fā)展規(guī)劃、長期成本管理等提供專業(yè)指導，為管理會計發(fā)展提供智力支持，為農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展貢獻力量。

4結語

農(nóng)業(yè)發(fā)展的根本出路在科技進步。2017年農(nóng)業(yè)部印發(fā)了《“十三五”農(nóng)業(yè)科技發(fā)展規(guī)劃》，提出“十三五”期間深入實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的總體思路，不斷提升農(nóng)業(yè)科技自主創(chuàng)新能力、協(xié)同創(chuàng)新水平和轉(zhuǎn)化應用速度，為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展提供強有力的科技支撐。這就要求聚焦科研人員關心的問題，調(diào)動科研人員的積極性和創(chuàng)造性。科研事業(yè)單位在推進管理會計應用過程中應遵循科研活動規(guī)律和預算管理要求，完善管理政策，梳理管理流程，改進管理方式，強調(diào)放管服，放管結合，優(yōu)化服務，加強事中事后監(jiān)管。全面推進農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應用管理會計，解決科研經(jīng)費管理難題，服務農(nóng)業(yè)科研活動，促進農(nóng)業(yè)科研創(chuàng)新。

參考文獻

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作者:許海苗 羅斌 單位:北京市農(nóng)林科學院蔬菜研究中心